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1、一 会计对象的表示问题研究 长沙广播 电视 大学 刘文彬 【 摘要】 作为一个社会建构的制度事实， 会计被赋予表达企业利益关系人财富分配关系的集体意向性的地位功能； 这一功能的实质 是对会计剩余的计算， 通过讨论得知， 权益的实质是资产产权交易的价值关系， 而资产则是价值关系与生产技术关系的集合。 资产与权益的 现时状态可统一表 示为资产转换关 系， 而其生成历 史则构成会计对 象的踪迹 。基 于此 ， 会计剩余计算的实质是 对对 象踪迹 与资产 转换 关系 的递归计算函数。 【 关麓词】 会计对象； 表示； 关系 一 、弓 I 言 我们在此讨论是否具有对会计对象的一般表示形式， 即可 否对会
2、计对象范畴系统进行统建模呢? 我们可以确定这一表 示形式必须能够反映企业的交易关系与生产关系， 并支持所有 可能性的会计剩余计算规则。 二、 会计对象与 R E A本体模型 会计对象是对经济事实的会计解释 ， 而经济事实则要通过 经济本体来描述，我们选择与会计血缘关系最密彻的 R E A本 体模型为基础来讨论会计对象的表示问题。 会计资产对应 的是企业的经济资源 ， 而权益则是利益关系 人对企业资产的要求权 ； 在 R E A ( R e s o u r c e E v e n t s A g e n t ) 模 型里，权益 关系蕴含于 C o mmit m e n t ，后者与经济 资源(
3、R e s o u r c e ) 、 利益关系人( A g e n t ) 共同组成经济事件( E v e n t ) 的基 本要素。R E A本体模型如图 1 所示。 三、 会计本体与经济本体的映射关系 权益关系仅表 明了企业的交易关系 ，未明确其生产过程， 企业生产过程实际上就是经济资源的转换过程。 资源的生产转 换过程租粒级至全球供应链 ， 细粒级至企业作业流程； 以什 么 价值链 层级 i s _p a r t_o f I is p art _殛of , I 蔓 住 H受托责任 I J 约 甬习 _ 卜 - I 受 托责任类型 I 企业层 级 一 de c om p o s es i
4、 n t o , d e c o m p o s e s _ in to j r 卜 作 业 层 级 实际发生的经济事件 经济事件概念模型 图 1 R E A本体模型 标准确认单项资源并 由此确认生产流 程具有 明显的技术特色， 也不存在严格 的划分准则 ， 不过不论怎么划分， 最终 所得的流程体 系都逻辑上联结成一个 由资源转换节点构成的有向图。细致地 考察资源的转换关系 ， 每一类转换 实质 就是一个形如 “ F ( I n p u t R e s o u r c e s ) = O u t p u t R e s o u r c e s ”的递归计算函数， 这里的资源类型( 包括输入资源
5、类型与 输出资源类型 )只考虑 了其技术属性， 如加工过程 w 输入数量 a的原材料 A 与数量 b的原材料 B输出数量 c半成 品 C。按同样的方式从资产的产权与价 值属性进行考察， 可以发现交易关系其 实是对经济资源产权价值属性的计算 ， 如 B企业订购了 A企业 1 0 O 单位的某 产品 W， 对 A而言存在“ 在 时点 t 前将 1 O O单位的 w 类型产 品的产权 由 A转 移给 B ” 的资源产权转换关系。 通过将资 产定义为产权价值属性与技术属性的 组合类 ， 只要建立合适的资产 一经济资 源映射关系， 就可以把企业市场交易的 契约关系与资产 专用性 的依赖关系统 一 映射到
6、资产转换 关系类型上， 理论上 奠定了充分 表达 剩余计算意向性的概 念基础。当然这里的充分表达并不是说 会计可以先知先觉地预测到企业的未 来事项 ， 而是说这样的表示形式已经充 分发挥了认知的潜能。会计本体与经济 本体的映射关系如图 2所示。 就会计对经济事实的概括而言， 在形式上会计本体与经济 本体几乎毫无区别 ， 这也是今天会计信息广泛被用于经济管理 活动中的原因 ；但会计本体与经济本体并不处于同一个层次 ， 而只是构成同态映射关系 ， 我们可以从会计信息中推测企业发 生的经济事件 ， 却不能推断它的具体情况。可以说 ， 会计本体与 经济本体越接近 ， 它表达财 富分配意向的能 力就越强
7、 ； 不过会 计本体必然只是一个家族相似的范畴系统 ， 这与资产转换关系 可 以统一表示的基础是相 同的 ：资产转换关系是递归计算函 数。我们未对会计资产转换关系的具体形式进行归类分析， 仅 在表 1中对现行企业会计准则中几种典型的资产转换关系进 行了举例说明。 资产是转换关系的集合 ，这说的只是资产的现实状况 ， 如 资产组合的未来现金流折现、 资产的市场交易价值 ， 都是对未 来资产可能发生转换的估计。资产转换关系仅是对经济事实的 一 种模糊概括 ， 不能替代现实发生的转换过程 ， 这一转换过程 构成会计计算的另一个重要依据会计对象的踪迹 ， 在价值 属性上对应成本的概念。某债券生成踪迹如
8、表 2所示。 踪迹记录的是会计对象的实际生成过程， 但并不是对原始 经济事实的朴素反映 ， 而是在会计范畴系统约束下的一个建构 性解释过程 ： 对象是会计分类的对象 ， 如现金 、 交易性金融资 产、 存货、 应付债券等等， 虽然这些会计对象往往与经济事实对 象能够建立对应关系， 但前文已做论述 ， 这一映射关系不是 同 构的， 总会有一些对其他经济应用重要的信息被排除在会计之 外， 而一些事实上不存在或未发生的信息被建构， 如折旧、 公允 价值 变动损益等等； 价值属性的计量是踪迹记录 的主线 ， 最终 A G一 会计计算以各对 象的货币计量值为基础实现权益 的通约， 技术 转换关系是为计算
9、价值转换关系铺垫的 ， 亦即是说踪迹记录的 目的是剩余计算 ， 哪些特征纳入踪迹记录过程取决于会计制度 安排。 四 、 结论 综上所述 ， 权益 的实质是资产转换关系 ， 而资产 则是转换 关系的集合 ， 它们互 为前提地在会计对象的踪迹与转换关系中 得以表示。这样对象踪迹与转换关系不仅准确地包含了会计学 界对资产的公认定义“ 企业从过去的交易或事项所取得或 加以控制的未来经济利益” ， 也全面概括了各种权益关系； 会计 剩余计算在逻辑上可统一表示为对对象踪迹与资产转换关系 的递归计算函数。 【 参考文献】 1 吴水澎 正确认识会计 的性质 与对 象 J 厦 门大 学学报 ( 哲学社 会科学版
10、 ) ， 2 0 0 1 ( 0 2 ) 2 姚树人 从会计对 象谈到 复式记账 J 上海会计 ， 2 0 0 2 ( 1 0 ) 3 杨秋风会计含义对象属性浅论 J 会计研究， 2 0 0 2 ( 0 5 ) 4 葛家澍 社会主义企业会计对象探讨 A _ 资本论 研究 c 北 京 ： 中国社会科学 出版社 ， 1 9 8 3 ： 2 0 8 5 萨姆 迪波阿则 重建公信力： 公司财务报告的未来 _J 财务与会 计导-1 ：1J ， 2 0 0 2 ( 1 1 ) ： 7 5 7 7 6 孔庆 林 ， 李孝 林 会 计对 象要 素 比较 观 J 北 京 工商 大学 学报 ( 社会科学版 ) ，
11、 2 0 0 2 ( 0 1 ) 附 ： 表 1 几种典型 的资产转换关 系 转换类型 触发条件 计算函数 it ( t = =0 7 1 23 1 1 0 8 1 2 3 1 ) 现金( 1 0万) 所 有者 ：债券所 有人 e l s e 分期付息的企业债券 t = 0 7 1 2 3 1 ， 0 8 1 2 3 1 ， 0 9 1 2 3 1 l 现金( 1 0 1 0万) 所有者 =债券所有人 if ( t = =0 7 1 2 3 1 ) 现- - ( 1 5 - ) 所有者 =出租人； e ls e现金( 1万) 所有者 经营租赁生产设备 A t = 0 7 1 2 3 1 ， 0
12、 8 1 2 3 1 = 出租人 a n dA 使 用者 =出租人 应收账款 t = 0 7 1 1 1 1 现金( 1 O万 ) 所有者 =企业 交易产品 W 市场契约 保质期 内 W( n) 所有者 =顾客 现金 ( P X n) 所有者 =企业 生产半成品Y 行政命令 材料 a 一 = 2 X n 材料 b 一 2 n 机器工时 + = 0 5 n Y + = n 表 2 踪 迹的例 示说 明 事件 触发器 原状态 结果状态 现 金 + =现 金 ( 1 0 0 0万 ) 应 付 债 券 发行债券 A0 7 0 1 0 1 债券市场契 约 C0 7 0 1 0 1 现金( n ) 应付债券( m) +=A0 701 O1 现 金 一 =现 金 ( 1 0 0万) n e w 转换 关系 付息 履付债务契约 转换关系 z A0 7 0 1 0 1现金( n ) z A08 01 01 现金 一=现金 ( 1 1 0 0万 ) d e le t e转换关 还本付息 履付债务契约 转换关系 z A 0 8 0 1 0 1现金( n ) 系 z A08 01 01 囤