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1、五、业务计算核算题（高级）A20X7年6月30日，公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表22所示。编制单位：B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20X7年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项目合并的会计分录。解：A公司对该项目合并应进行如
2、下的会计处理：借：货币资金3000000应收账款11000000存货1600000长期股权投资12800000固定资产18000000无形资产3000000贷：短期借款12000000应付账款2000000其他负债1800000股本15000000资本公积18600000甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表23所示。要求：编制甲公司的合并会
3、计分录。解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：借：货币资金6000000应收账款16000000存货2000000长期股权投资25000000固定资产30000000无形资产5000000贷：短期借款24000000应付账款6000000固定资产52000000资本公积2000000甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表24所示。资产负债表（简表）编制单位：乙公司2
4、0X8年1月1日单位：元要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。解：甲公司应进行如下会计处理：借：流动资产160000固定资产250000无形资产75000商誉35000贷：银行存款420000负债1000006、A公司为B公司的母公司，拥有其60的股权。20X7年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。（1）20X7年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：营业外
5、收入4000000贷：固定资产原价4000000未实现内部销售利润计提的折旧4004X6/12=50（万元）借：固定资产累计折旧500000贷：管理费用500000（2）20X8年末抵消分录：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润年初4000000贷:固定资产原价4000000将20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计折旧500000贷:未分配利润年初500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计折旧1000000贷：管理费用10000005、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份
6、额的80。乙、丙公司合并前有关资料如表31所示（合并各方无关联关系）。要求：（1）编制乙公司合并日会计分录（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录解：（1）乙公司合并日的会计分录借：长期股权投资11000000贷：银行存款11000000（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉企业合并成本-合并中取得的被合并可辨认净资产公允价值份额11000000-（12600000*80）920000（元）少数股东权益12600000*202520000（元）应编制的抵消分录借：固定资产1000000股本5000000资本公积20
7、00000盈余公积1600000未分配利润3000000商誉920000贷：长期股权投资11000000少数股东权益25200006、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两空子公司。A公司于20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格断续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A，B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表32所示。A公司和B公司所有者权益构成单位：元项目A公司B公司股本70001000资本公积2000350盈余公积1500650未分配利润35001500合计1
8、40003500要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的财务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。（1）A公司在合并日应进行的会计处理借：长期股权投资35000000贷：股本10000000资本公积股本溢价25000000进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积21500000贷：盈余公积650
9、0000未分配利润15000000（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录借：股本10000000资本公积3500000盈余公积6500000未分配利润15000000贷：长期股权投资350000002、甲公司于20X7年年初通过收网线股权成为乙公司的母公司。20X7年末甲公司应收乙公司账款100万元；20X8年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4。要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。解：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：借：应收账款坏账准备40000贷：未分配利润年初40000将内部应收账款与内部应付账款抵消时：借：应付账款50000贷：应收账款50
10、0000将本期冲销的坏账准备抵消时：借：资产减值损失20000贷：应收账款坏账准备200002、资料：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业20X7年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末汇率为1：7。4）：应收账款10万美元应付账款5万美元银行存款20万美元该企业20X8年1月份发生如下外币业务：（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1：7。3，款项尚未收回。2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1：7.3.(3)1月12日从国外进口原材料一批,共计22万美元,款项由外币存款支付,当日汇率为1:7.3(假设该企业免
11、征增值税).(4)1月18日购进原材料一批,价款总计16万美元,款项尚未支付,当日汇率为1:7.35.(5)1月20日收到1月5日赊销款10万美元,当日汇率1:7.35.(6)1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元,当日汇率为1:7.35.要求:(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录.(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理.解1)编制1月份外币业务的会计分录1月5日借:应收账款1460000贷:主营业务收入14600001月10日借:银行存款1314000贷:短期借款13140001月12日借:物资采购1606000贷:银行存款16060001月18日借:物资采购1176000贷:应
12、付账款11760001月20日借:银行存款735000贷:应收账款7350001月31日借:短期借款1323000贷:银行存款1323000(2)计算1月份的汇兑损益应收账款:外币账户余额=100000+200000-100000=200000(美元)账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000(元)汇兑损益金额=2000007.35-1465000=5000(元)应付账款：外币账户余额=50000+160000=210000(美元)账面人民币余额=370000+1176000=1546000(元)汇兑损益金额=2100007.3515640002500（元）银行
13、存款：外币账户余额=20000018000010000022000018000080000（美元）账面人民币余额=148000131400073500016060001323000（元）汇兑损益金额=800007.356000012000（元）短期借款：外币账户余额=1800001800000（元）账面人民币余额=1314000-1323000=-9000(元)月份汇兑损益=5000-(-2500)-12000-9000=-13500(元)(3)根据计算结果调整汇兑损益有关账户余额借:应收账款5000应付账款2500账务费用13500贷:银行存款12000短期借款90007、甲公司和乙公司为不
14、同集团的两家公司。20X8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表33所示。资产负债表（简表）20X8年6月30日单位：万元（1）确认长期股权投资借：长期股权投资70000000贷：无形资产59000000营业外收入11000000（2）合并商誉的计算合并商誉7000-1000*601000（万元）（3）编制抵消分录借：存货2000000长期股权投资15000000固定资产1700000
15、0无形资产11000000股本25000000资本公积15000000盈余公积5000000未分配利润10000000商誉10000000贷：长期股权投资70000000少数股东权益40000000（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表表3-6合并资产负债表（简表）编制单位：甲公司20X8年6月30日单位：万元资产项目金额负债和所有者权益项目金额货币资金4800短期借款5100应收账款3000应付账款4700存货7100负债合计9800长期股权8600投资固定资产16700股本18000无形资产5700资本公积5200商誉1000盈余公积4000未分配利润5900少数股东权益400
16、0所有者权益合计37100资产总计46900负债和所有者权益总计46900（4）编制合并工作底稿合并工作底稿（简表）20X8年6月30日单位：万元项目甲公司乙公合计抵消分录合并司借方贷方数货币420060048004800资金应收1500150030003000账款存货650040069002007100长期5000+7000210014100150070008600股权投资固定12000300015000170016700资产无形9800-5900700460011005700资产商誉0010001000资产39000+11008300484005500700046900总计短期300021
17、0051005100借款应付400070047004700账款负债7000280098009800合计股本18000250020500250018000资本52001500670015005200公积盈余400050045005004000公积未分4800+11001000690010005900配利润少数40004000股东权益所有32000+11005500386005500400037100者权益合计负债39000+1100830048400110001100046900及所有者权益总计甲公司20X8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为
18、100000元，20X8年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表41所示。表4-1成本法甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资收益”余额余额及股利长期股权投资B公司投资收益20X8年1月1日余额10000020X8年乙公司分派股6000利20X8年12月31日余额1000006000要求：20X8年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借：应收股利6000
19、贷：投资收益6000甲公司在编制20X8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资20000贷：投资收益20000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：借：应收股利6000贷：长期股权投资6000抵消原成本法确认的投资收益及应收股利6000元：借：投资收益6000贷：应收股利6000“经过上述调整后，甲公司编制20X8年度合并财务报表前，长期股权投资”项目的金额为114000元，投资收益”项目的金额为20000元。乙公司为甲公司的子公司。20
20、X8年末，甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5计提坏账准备。要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。解：在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借：应付账款30000贷：应收账款30000借：应收账款坏账准备150贷：资产减值损失150借：预收账款10000贷：预付账款10000借：应付票据40000贷：应收票据40000借：应付债券20000贷：持有至到期投资20
21、000资料：公司207年1月1日的货币性项目如下：现金800000340000元应付账款480000元363000本年度发生以下有关经济业务：（）销售收入2800000元，购货250000元。）以现金支付营业费用50000元。（）3月底支付现金股利30000元。（）3月底增发股票1000股，收入现金3000元。（）支付所得税20000元。有关物价指数如下：207年1月1100207年3月31120207年12月31130207115要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购买力净损益。解：年初货币性资产800000+3400001140000（元）480000+36300084
22、3000（元）年初货币性项目净额1140000-843000297000（元）表5-1项目年末名义调整系数年末货币货币一般购买力年初货币1140000性资产年初货币843000性负债年初货币297000130/100386100性项目净额加：销售2800000130/11531652173000130/1203250股票减：购货250000130/115282609营业费用50000130/11556522所得税20000130/11522609现金股利30000130/12032500货币性项27500003160327目净额货币性项目净额的购买力变动损益按年末货币一般购买力单位表示的年末货
23、币性项目净额按名义货币单位表示的年末货币性项目净额3160327-2750000410327（元）（损失）资料：（）公司历史成本名义货币的财务报表表5-2（）有关物价指数207100207年末132207年全年平均120207年第四季度125（）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。流动负债和长期负债均为货币性负债。盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：（）根据上述资料调整资产负债相关项目货币性资产：期初数900（132100）=1188（元）期末数1000（132132）1000（万元）货币性负债：期初数（9000+20000）（132100）38280（万元）期
24、末数（8000+16000）（132132）24000（万元）存货：期初数9200（132100）12144（万元）期末数13000（132125）13728（万元）固定资产净值：期初数36000（132100）47520（万元）期末数28800（132100）38016（万元）股本：期初数10000（132100）13200（万元）期末数10000（132100）13200（万元）盈余公积：期初数5000（132100）6600（万元）期末数6600+10007600（万元）留存收益：期初数（1188+12144+47520）38280-132009372（万元）期末数（100+13728+
25、38016）-24000-1320015544（万元）未分配利润：期初数2100（132100）2772（万元）期末数15544-76007944(万元)（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表表5-3资产负债表（简表）项目207207年项目207207年年1月12月31年1月12月311日日1日日货币性资产11881000流动负118808000债存货1214413728长期负2640016000债固定资产原4752047520股本1320013200值减：累计折9504盈余公66007600旧积固定资产净4752038016未分配27727944值利润资产总计6085252744负债及60
26、85252744权益总计资料：H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表表5-9资产负债表（简表）编制单位：H公司单位：元项目20X7年1月1日20X7年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000
27、（2）H公司确定现行成本的一些参数条件年末，期末存货的现行成本为400000元。年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。年末，土地的现行成本为720000元。销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本。2）计算房屋设备折旧的现行成本。（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。表5-10资产持有收益计算表（2）编制单位：H公司20X7年度单位
28、：元项目现行成本历史成本持有收益期末未实现资产持有损益存货400000240000160000设备和厂房（净）13440011200022400土地720000360000360000合计542400本年已实现资产持有损益存货608000376000232000设备和厂房960080001600土地合计233600持有损益合计776000解：（1）计算非货币性资产的现行成本设备和厂房（净）现行成本144000-14400015=134400（元）房屋设备折旧的现行成本144000159600（元）（2）按上表做法（略）资料：（）公司历史成本/名义货币的财务报表表5-5表5-6（）有关物价指数2
29、07100207年末132207年全年平均120207年第四季度125（）有关交易资料期初存货单价0.5万元，数量18400件；本期购入单价0.65万元，共计51600件。固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。流动负债和长期负债均为货币性负债。本年销售商品5000件，销售单价为10万元。营业收入和费用均为全年均衡发生。所得税每月支付。盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：（）根据上述资料编制公司货币性购买力净损益表。（）按照一般物价水平会计重编公司利润及分配表。解：（）编制公司货币性购买力净损益表5-7买力净损益表项目调整前数额调整系数调整后数期初货币性资产900132/100
30、1188期初货币性负债29000132/10038280期初货币性项目-28100132/100-37092净额加：本期货币性50000132/12055000项目增加减：购货33540132/12036894营业费用4500132/1204950所得税2500132/1202750应付利润4360132/1324360货币性项目净额-23000-31046货币性项目购买（-31046）-（-23000）-8046力损益（）按照一般物价水平重编利润及利润分配表5-8利润及利207元项目调整前金额调整系数调整后金额销售收入50000132/12055000减：销售成本2974035310年初存货
31、9200132/10012144加：购货0.65132/1203689451600=33540减：年末存货13000132/12513728销售毛利2026019690减：营业费用4500132/1204950折旧7200132/1009504所得税2500132/1202750本年净利润60602486加：年初未分2100132/1002772配利润可供分配利81605258润减：提取盈余1000132/1321000公积应付利润4360132/1324360货币性项目28008046购买力净损益未分配利润7944资料：H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制
32、的资产负债表（2）H公司确定现行成本的一些参数条件年末，期末存货的现行成本为400000元。年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。年末，土地的现行成本为720000元。销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。年末留存收益为-181600元。要求：（1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益400000-240000160000（元）已实现持有损益608000-376
33、000232000（元）固定资产：设备房屋未实现持有损益134400-11200022400（元）设备房屋已实现持有损益960080001600（元）土地：未实现持有损益720000-360000360000（元）未实现持有损益160000+22400+360000542400（元）已实现持有损益232000+1600233600（元）（2）重新编制资产负债表（现行成本基础）解：（2）H公司20X7年度以现行成本为基础编制的资产负债表（现行成本基础）表5-14资产负债表（简表）编制单位：H公司单位：元项目20X7年1月1日20X7年12月31日现金3000040000应收账款750006000
34、0其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房（净值）120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益-181600已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计8400001514400资料：H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的利润表表5-15利润表（简表）编制单位：H公司20X7年单位：元项目金额销售收入640000销售成本期初存货2
35、00000加：本年进货416000减：年末存货240000376000销售毛利264000销售及管理费136000用折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润60000年初留存收益合计60000现金股利8000年末留存收益52000（2）H公司确定现行成本的一些参数条件年末，期末存货的现行成本为400000元。年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。年末，土地的现行成本为720000元。销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制H公司20X7年度现行成本基础利润表（现行成本基础）。表5-16利润表（简表）编制单位：公司207项目金额销售收入640000减：销售成本608000