浅析资产评估职业道德.doc

1、浅析资产评估职业道德独立性【摘要】独立性是资产评估行业职业道德的灵魂，评估机构和注册资产评估师在执行资产评估业务中，是否恪守独立性原则, 是判断资产评估工作是否客观! 公正的重要前提和保证。中评协一直重视对独立性的研究, 近年来监管部门在相关规定和具体监管行为中, 对独立性的关注也越来越高, 评估实践中, 对如何保持独立性及防范独立性风险的诉求也越来越多。【关键词】资产评估 独立性 措施资产评估，即资产价值形态的评估。是指专门的机构或专门评估人员，遵循法定或公允的标准和程序，运用科学的方法，以货币作为计算权益的统一尺度，对在一定时点上的资产进行评定估算的行为。我国资产评估的发展，大致可以分为三

2、个阶段：由交易双方的一方进行评估，另一方对其报告进行确认；由交易双方人员共同组织成立一个临时性评估小组进行评估；由国家综合部门（财政部、计经委、企业的上级主管部门）组织对所属企业进行资产评估。由此可以看出，资产评估在我国发展的特殊性，一方面资产评估的主体多受不同程度的干扰，另一方面由于涉及企业、部门单位的资产价值。经济利益成分较重，加之种种人为因素，给资产评估作公正、科学、准确地操作和运作带来重重困难和影响。因此坚持资产评估独立性原则就成为一个十分重要的问题。所谓独立性是指评估机构和注册资产评估师在执业过程中不受利害关系影响，不受外界干扰的执业原则，站在第三者立场来对被评估资产进行价值估算。2

3、013年我国资产评估职业道德准则独立性的发布是中国资产评估行业的一件大事，它标志着中国资产评估的执业环境更加净化、执业行为更加规范，对施对完善我国资产评估职业道德准则框架、提高服务质量、满足监管需求、提升行业公信力、具有重要意义。一、 独立性是评估行业的灵魂如果不能恪守独立性原则，其危害有：误导投资，累积风险，扰乱市场秩序，降低市场效率；导致评估师和评估机构丧失独立性和公正性，使评估结果准确性下降；损害行业的信用声誉，最终伤及专业服务的职业精神和特定职业的社会公信力。资产评估是市场经济体系的重要组成部分，其最为重要的职能是通过专业服务，为社会提供客观、公平、公正的价值尺度。企业作为资产经营和资

4、本运营的主体，对其使用和控制的资产最了解，也最清楚其资产的内在价值，似乎估值更有优势，但其对自身资产价值的判断不能作为价值尺度。发行、销售代理机构对产权市场和资本市场有深刻的理解，也很熟悉资产价值在市场的表现，但其对资产价值的判断不能作为价值尺度。企业和发行、销售代理机构在市场中因其特定的利害关系，决定了他们对资产价值的判断不具备独立性，也不可能客观公允。资产评估之所以能够作为价值尺度是因为其特有的独立性，这种特性主要表现在：1、 评估机构和评估师在市场中既不是买方也不是卖方，其地位是独立的；2、评估机构和评估师为市场提供有关资产价值的专业意见，但不直接参与交易过程，因而其行为是独立的；3、评

5、估机构和评估师的经济利益与其提供的专业服务的质量相关，与评估结果无关，所以其利益也是独立的。另外不仅是评估机构与注册资产评估师，制定独立性准则也存在着重大意义：1、提升职业水准资产评估是程序性较强的专业服务过程: 在程序链条的每一个节点都可能存在影响独立性的事项, 独立性准则的发布为评估机构和注册资产评估师悟守独立性原则提供了指导独立性准则的实施将有助于评估机构及注册资产评估师在评估程序执行中有效识别独立性风险事项! 判断其影响程度! 采取有效措施并最终保证独立性, 提升执业水准独立性准则的实施也将有效促进评估执业环境得到改善. 规范执业过程, 保护评估行业依法执业! 独立出具评估报告和专业意

6、见, 不受任何单位和个人的非法干预.2、满足监管需要独立性准则的发布满足了监管部门的监管需求，为监管部门实施相关政策和履行监管程序提供了技术支持, 有助于提高监管效率, 提升交易效率。独立性准则的实施，有助于监管机构、报告使用者了解评估机构及注册资产评估师为保持独立性所执行的程序和采取的措施, 有助于社会公众了解评估行业关于独立性的执业理念及为追求这种理念所采取的措施, 增强报告使用者与委托方和被评估单位等资产交易相关方之间的信任度. 降低交易成本. 提升交易效率最大程度承担评估行业的社会责任。二、 影响独立性的主要因素影响独立性的首要因素是利害关系。所谓利益是指处于不同生产关系，不同社会地位

7、的人们由于物质和精神的需要而形成的一种利害关系，它是人类社会必然的、正常的社会现象。然而利益冲突是可以通过人类的智慧加以防范的，保持独立性，避免利益冲突是建立评估行业信任和信用的基础，也是防范“道德风险”的必要手段。其次，影响独立性的第二个关键要素是信息不对称。在经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差异的：掌握信息比较充分的人员往往处于比较有力的地位，而信息贫乏的人员则处于比较不利的地位。最后影响独立性的一个关键因素是委托代理关系。在委托代理关系中，保持独立性、处理好利益关系是关键。双方采取不合作态度，通过博弈达成均衡，往往不是最优的。相反，双方采取合作态度，所达成的聚恒一般对各方都有利，

8、能实现双赢。三、 加强独立性措施独立性准则基本要求是对评估机构和注册资产评估师在执行资产评估业务中保持独立性的原则要求。评估机构和注册资产评估师在执行资产评估业务时。 应当恪守独立性理念保持必要的职业审慎态度通过执行必要的程序, 识别可能影响独立性的情形。 并采取相应措施，不受委托方或者相关当事方的不利影响不得以预先设定的价值作为评估结论。保证独立性原则得到有效遵守从而使拥有相关充分信息的理性第三方能够据此认为评估机构和注册资产评估师在执业过程中遵守了独立性原则。独立性准则执行时监管部门对评估机构和评估人员的监督有三个需要注意的事项：1、 兼顾实质上的独立性和形式上的独立性对独立性的要求包括两

9、方面: 一方面是基于精神层面的实质上的独立性, 一方面是能够表明与委托方及相关当事方之间不存在关联关系的形式上的独立性二者缺一不可。实质上的独立性是隐性的难以有效“触及” 的，而形式上的独立性则可以通过必要的工作程序和措施而显示出来, 是可以有效表达的是显性的。当考量评估机构及注册资产评估师是否保持了独立性时，实质上的独立性和形式上的独立性必须兼顾不能因为保持了实质上的独立性而忽略形式上的独立性，更不能保持了形式上的独立性而内心有所偏袒。实际中，保持形式上的独立性由于其“显性”变得更为重要。2、 独立性调查贯穿于评估程序事中评估机构在承接评估业务之前应就评估机构和注册资产评估师的经济利益关联、

10、人员关联、业务关联情况进行独立性调查此时的调查结果仅表明在当时情况下的独立性状态。 随着评估工作的进一步深入， 以前未发现的潜伏的独立性风险事项可能逐渐浮出水面, 或者原以为可以消除影响的事项演变为不可消除，因此,独立性调查应是一个持续的过程，贯穿于评估程序始终, 流动于评估机构之内。当调查结果发现影响独立性的事项并可能导致不利影响时，应当及时采取相应措施消除可能的不利影响，并就该事项的影响层次、影响程度与委托方进行沟通，当无论是沟通还是所采取措施都不能有效规避独立性风险时. 即应终止该评估业务。3、 独立性控制程序应予以记录并归档独立性控制可能是一系列精神活动过程，如不偏不倚的专业判断过程、

11、估值过程，可能是一系列处在关联关系的调查过程，与委托方及相关当事方就独立性事项予以沟通的过程，采取相关措施消除不利影响的过程。注册资产评估师应当在工作底稿中记录遵守独立性风险控制制度和程度的情况，包括识别影响独立性的情形，所采取的措施及其结论。一方面有助于督促注册资产评估师在执业过程中兢兢业业最大程度检视自身以保持独立性，一方面也为各级监管机构甚至是独立第三方检验评估机构及注册资产评估师的独立性提供了评判依据，是事后维护评估机构及注册资产评估师合法权益的有力证据。对于评估机构和注册资产评估师自身应该做到的自觉自律：1、 自觉遵守资产评估相关职业规范资产评估执业道德准则基本准则要求注册资产评估师

12、执行评估业务时应当勤勉尽责、恪守独立、客观、公正的原则。资产评估执业道德准则独立性要求评估机构和注册资产评估师在执业过程中应当恪守独立性理念，针对不同资产评估业务对独立性不同要求，采取相应的措施，保证独立性原则。2、 评估执业过程中独立性风险管理独立性管理的重点在于：一是自律。加强道德修养、制定相关规范；二是管理。强化制度建设、规范净化市场；三是监管。建立声誉机制、检查处罚。具体措施包括：明确主体：评估公司设立独立性风险管理部门、建立专门的制度安排和流程专人、专责进行独立性风险管理。风险识别：通过检测判断利害关系的类型和影响程度及范围，以便进一步制定相应防范措施。独立性调查：是指在承接业务之前

13、就经济利益关联、人员关联、业务关联充分调查。第三方审核：通过独立第三方的审核，确保可能影响独立性的各种利害关系得到有效消除，从而避免利益冲突。充分披露：在接受委托后发现存在利害关系的，专业服务业者或机构必须向委托人以书面或其他形式说明情况。主动回避：若评估师与相关当事人存在直接利害关系，或可能直接导致影响评估行为的公正客观性，评估师应主动回避，改由无利害关系的其他评估师执行该项业务。终止业务：若采取措施仍无法消除不利影响，继续执行将影响评估行为的公正客观性和评估公司的声誉，评估师和评估公司应终止该项业务。要从根本上防范利害冲突，还需要进一步加强评估师的自律能力，注重道德修养的培养；进一步完善

14、公司内部相关制度建设，特别是完善“防火墙”制度和信息披露制度，强化评估报告的规范化管理；加强评估行业监管力度，建立评估机构的长效评价机制及诚信档案等多方面的措施来配合。四、 未来展望独立性是注册评估师的立业之本，是行业的灵魂要求。独立性准则解决了在独立性主题下可能涉及的诸多问题, 例如: 哪些事项属于损害独立性的事项应该以什么样的标准对其加以衡量，应采取什么针对措施,如何让评估机构及注册资产评估师在坚持独立性的过程中是辩证的而不是形而上的，是可操作的而不是仅仅停留在概念上，不会因为过多的独立性要求而付出过多的机会成本等等。独立性准则为评估机构及注册资产评估师保持独立性提供了操作蓝本，为评估行业

15、提升社会公信力提供了制度保障。所以要加强我国资产评估机构与评估师独立性要切实做好一下工作：1、 从长期发展规划来看，应不断加强资产评估业自身建设。进一步建立完善资产评估业务、法律及相配套的法规；加强行业管理，建立自律管理的运行机制，使评估机构与评估师社会化，使评估主体真正具有独立性，使评估报告具有高度的客观性、公正性、可信性；对专业评估人员的专业素质和专业水平进行必要的考核管理，提高评估队伍的水平。2、 从近期来看，要认真遵守资产评估职业道德准则独立性。客观、公正、不受干扰的执业环境是每个评估师的期盼，独立性准则是监管准则、自律准则, 也是评估师自我评判、自我保护的准则，独立性准则的执行将有助

16、于行业良好、健康地发展，有助于提升行业整体竞争力，为进一步拓宽业务类型，发挥资产评估在社会经济生活中的重要作用提供保证。【参考文献】1高忻.恪守独立性原则，提升评估行业的公信力J中国资产评估，2014，（1）：27-282李晓红，冯东丽保持执业独立，护航行业发展资产评估职业道德准则独立性解读J中国资产评估，2013，（4）：7-93周红霞评估业务的性质、评估质量的内涵及评估准则的作用基于契约关系视角的分析J中国集体经济，2014，（6）：38-404中国资产评估协会.资产评估职业道德独立性S.20135杨明娜浅析资产评估的独立性J.成都大学学报（社会科学版），1997，（2）：17-186刘诗文.刍议资产评估人员职业道德J才智，2013，（20）：2927李素英，吴永立基于博弈论视角的资产评估职业道德缺失分析J会计之友，2008，（7）：74-768赵国玲资产评估职业发展的探索J内蒙古财经学院学报，2010,8（3）：11-149中评协标准部.国际评估准则理事会职业道德守则情况介绍J中国资产评估，2012，（12）：12-1510徐泓，黄晓甦，彭明权资产评估师职业道德的经济学思考J中国资产评估，2003，（3）：6-811胡晓明关于新评估准则的学习与思考J财会学习，2008，（4）：17-19