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1、对于境外子公司以外币表示的会计报表，母公司应当按照下列规定将境外子公司会计报表各项目的数额折算为母公司记账本位币，并以折算为母公司本位币后的会计报表编制合并会计报表，对于境内子公司采用与母公司记账本位币以外的货币编报的会计报表，也应当按照本规定将其会计报表折算为母公司记账本位币表示的会计报表。1.资产负债表。（1）所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。（2）所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。（3）“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。（4）折算后资产类项目与负债类项目和所有
2、者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。（5）年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。2.损益表和利润分配表。（1）损益表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目，应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币，在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。平均汇率根据当期期初、期末市场汇率计算确定，也可以采用其他的方法计算确定。平均汇率计算方法一经采用，前后各期必须连续使用，不得随意变更。如果确需变更，应当在会计报表附注说明变更理由及
3、变更对会计报表的影响。（2）利润分配表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。（3）利润分配表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。（4）利润分配表中“未分配利润”项目，按折算后的利润分配表中的其他各项目的数额计算列示。（5）上年实际数按照上期折算后的损益表和利润分配表的数额列示。3.财务状况变动表。（1）有关收入、费用各项目，按照合并会计报表的会计期间的平均汇率（或市场汇率）折算为母公司记账本位币。（2）有关增减长期负债、增减长期投资以及增减固定资产、递延资产和无形资产的项目，按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。（3）有关资本的净增加额项目，按照发生时的汇率折算为母公司记账本位币。（4）其他项目均按照折算后的子公司的其他报表相应项目的数额列示或计算填列。（5）“流动资金来源和运用”中的“流动资金增加净额”项目，按照“流动资金各项目的变动”中的“流动资金增加净额”列示。（6）“流动资金来源合计”减去“流动资金运用合计”后的余额与“流动资金增加净额”不一致时，其差额在“流动资金运用合计”项目之后，“流动资金增加净额”之前，单列报表折算差额项目反映。