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1、大田作物成本核算河北唐山市陈友艳王月平随着农村经济的蓬勃发展，农民专业合作社作为新兴的独立的市场主 体，如雨后春笋般发展起来。为了规范 合作社会计工作，保护合作社及其成 员的合法权益，财政部制定了农民专 业合作社财务会计制度（试行），于2008年1月1日起施行。本文根据该制 度，结合工业生产成本核算的原理， 以种植花生为例，对大田作物由种植 到收获这一特殊的农业生产过程进行 如下成本核算。1准备阶段的成本核算准备阶段的成本包括合作社购 买种子、化肥、农药等业务支付的购 买价款、相关税费、运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于采购成本的费用。进行账务处理时，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金
2、”、“银行存 款”、“应付款”等科目。【例】某花 生 合 作 社 有花 生种 植用地50亩，2 011年初购入花生种子2500斤，每斤4.5元，购入化肥2500斤， 每斤1.6元，购入除草剂、杀虫剂等农药 共计1500元，款项均以库存现金支付。 会计分录如下：借：产品物资花生种子化肥农药 贷：库存现金11 2504 0001 50016 7502种植阶段的成本核算种植阶段的成本包括合作社种地36 / 农村财务会计 / 2012.4 / 总第416期合作社专页实务指南消耗的种子、化肥、农药等直接材料的费用，雇佣播种人员支付的工资，使用 机械作业支付的费用或用自有机械播 种计提的折旧费用。账务处理
3、为：借记 “生产成本直接生产成本（作物种 类）”科目，贷记“产品物资”、“库存 现金”、“累计折旧”等科目。【例】2011年春 花生合 作社直接 领用了购入的250 0斤种子、250 0斤化 肥，750元的农药进行种植作业，使用 机械作业旋耕、播种每亩60元，以库存 现金支付。会计分录如下：借：生产成本直接生产成本（花生）19 000 贷：产品物资以库存现金支付，领用了余下库存农药进行除草、杀虫。会计分录如下：借：产品物资尿素贷：库存现金 借：生产成本975975直接生产成本（花生）1 725 贷：产品物资农药尿素4收获阶段的成本核算750975收获阶段发生的成本包括收获时发生的机械作业、运输
4、费用、人工费、 农产品入库等业务的成本。进行账务 处理时，借记“生产成本直接生产 成本（作物种类）”科目，贷记“库存 现金”、“应付工资”、“累计折旧”等 科目。同时结转农产品入库成本，借记 “产品物资农产品”，贷记“生产成 本直接生产成本”。【例】收获阶段，花生合作社共发 生运输费用2000元，以库存现金支付。 经过晾晒，花生果入库，结转花生生产 成本。会计分录如下：借：生产成本直接生产成本（花生）2 000花生种子化肥农药 库存现金3管理阶段的成本核算11 2504 0007503 000管理阶段发生的成本包括合作社施肥、喷药、除草等发生的机械作业、 消耗的人工、原材料等业务的成本。账 务
5、处理为：借记“生产成本直接生 产成本（作物种类）”科目，贷记“库 存现金”、“原材料”、“应付工资”等 科目。【例】田间管理阶段，花生合作社 追 施了750斤的尿素，每斤1. 3元，款项贷：库存现金2 000借：产品物资农产品（花生）22 725总第416期 / 2012.4 / 农村财务会计 / 37合作社专页实务指南贷：生产成本直接生产成本（花生）22 7255出售阶段的核算出售阶段，按实际收到的金额计 算收入，同时，按农产品入库账面价值 结转成本。账务处理为：借记“库存 现金”、“银行存款”科目，贷记“经 营收入农产品销售收入”科目；同 时，借 记“经 营 支出农产品销售 支出”科目，贷
6、记“产品物资农产 品”科目。【例】2011年秋，花生合作社将收获的25000斤花生果实全部出售，每斤4.5元，款项汇入本合作社的银行存款 账户。会计分录如下：股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产 经营活动的前提，也是合作社成员分 享权益和承担义务的依据。一般分为 享有表决权的份额股和不享有表决权 的投资股两大类。为了全面反映合作社股金及其增 减变化情况，应设置“股金”科目进行 核算，该科目属所有者权益类科目。 贷方登记实际收到的股金金额以及用 资本公积转增的股金数额，借方登记 按规定程序减少的股金数额。期末贷 方余额反映合作社实际拥有的股金数 额。该科目应按合作社成员设
7、置明细 科目进行明细核算。一、合作社股金增加的核算（一）成员以货币资金入股的核算 合作社收到成 员以货币资 金投入的股金时，按实际收到的金额，借 记“库存现金”、“银行存款”科目， 按成员应享有合作社注册资本的份 额计算的金额，贷记“股金”科目， 按两 者之 间的 差 额 ，贷 记“资本公 积”科目。【例1】2011年1月，某合作社新成 立，6名社员每人交纳份额股20000元， 共交纳股金12 0000元，款已存 银行。 其会计分录为：借：银行存款贷：经营收入112 500农产品销售收入（花生）112 500 借：经营支出农产品销售支出（花生）22 725 贷：产品物资农产品（花生） 22 725 注：本文所附例题中所有劳工均由 本社成员担负，平时只计工时，不支付 报酬，待收获的农产品出售时，按各成 员出资比例及投入 人工分配所获得的收益。 CK借：银行存款120 00038 / 农村财务会计 / 2012.4 / 总第416期