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1、Ch 7. 預算編製,本章摘要,預算編製對成本管理而言，是成本企劃的最後工作，完成後可以作為成本控制的依據或標準，一般也做為一種財務上控制的方法。預算的特性有設定目標為預算編定的前提、預算是規劃的結論、預算是控制的標準、預算是預先準備的依據。 預算的種類可以分為：銷售或收入預算、生產預算、財務預算、資本支出預算與費用預算。最常用的預算種類為：收益預算、費用預算、利潤預算、現金預算、資本支出預算、變動預算與固定預算等六種。預算編製的方法有：傳統預算、增額預算制度、計劃預算制度與零基預算制度等4種。 總預算又可以稱為年度預算的展開，主要承接年度的計劃展開後成本的控制功能。總預算是由營運預算與資本預
2、算所組成，營運預算的八大編製步驟為：1. 銷售預測；2. 編製銷售預算；3. 生產預算；4. 直接原料採購預算；5. 直接人工預算；6. 製造費用預算；7. 管銷費用預算；最後是8. 製作預算的財務報表。 資本預算編製有四個步驟為：1. 規劃資本支出及估計主要變數；2. 分析每個資本支出計劃的財務狀況；3. 安排時間、控制及管理每一個資本支出計劃的開發與執行；最後是4. 計劃執行的最後審查。,授課大綱,基本概念 何謂預算 預算編製 預算制度 財務控制 結語,1.基本概念,規劃 風險 控制 平衡,基本概念,規劃(步驟),基本概念,利潤預估,基本概念,風險,企業之所以需要編製預算，那是因為對未來充
3、滿了不確定感。無論是在開發新產品、投資或是擴充生產與銷售管道等，企業隨時都面對著風險。 預算編定之前，企業最好得知下一個營業週期的製造成本、管銷成本與其他可能的風險，透過營業額的預測等的情報蒐集就可以事前評估獲利狀況。,基本概念,控制,預算與實際狀況的差異分析與檢討就是成本控制的重要工作。 若是準確的編定預算並有良好的控制，則企業的獲利可期；如果編列的差異太大，則會造成企業資源的浪費或陷入計劃難以執行的困境。 企業會於設定年度目標之後才進行細部規劃，以預算編定最為重要。,基本概念,控制的本質,控制（control）是一項重要的管理功能，通常用以衡量實際與規劃的差異。比較實際與規劃的差異之後，方
4、知下一步該怎麼走。因此，規劃與控制是不可分開的。 簡單來說，控制的功能在於衡量與改正下屬人員之行為績效，以保證企業目標及計劃得以達成。,基本概念,控制程序,SMCA: 標準、衡量、比較及經理人的行動四者間的一種回饋性程序 標準: Standard 衡量: Measurement 比較: Check 行動: Action,基本概念,控制程序,基本概念,平衡,基本概念,2.何謂預算,目標設定為預算編定的前提 預算是控制的衡量標準 預算可作為預先準備之依據,何謂預算,目標設定為預算編定的前提,有效發揮控制與規劃功能，必需注意下列事項： 太廣與太高的目標易分散資源。 具有善意的挑戰性。 充分授權。 追
5、蹤考核並衡量績效確認目標執行狀況。 定訂績效指標以利管理。 預算的基本流程應該由各部門各自提出再彙整給總公司。基於實際的考量先自行編列預算，總公司再協調各部門並配合公司目標調整並制定出總預算。 企業所面臨的未來是不確定的而且其中的變化很難事先做預測 為了降低或減少不確定性與變異來源，企業必須在事前做好規劃。 預算是規劃的結論 ：預算編列計畫預算是以金錢具體表示的計劃，同時也是管制的重要工具。,何謂預算,預算是控制的衡量標準,控制也必需要有衡量的標準，數據化的標準就是預算。以貨幣金額作為衡量單位的控制通常被稱作財務控制。 標準的訂定可以歸納為：數量、時間、成本和品質 企業在制定標準後，應執行並在
6、執行的過程中監督企業的運作。 實際結果出現，應該與訂定的標準做比較，如果達不到標準，則必需發掘問題的根源，採取必要的修正措施。如果是屬於利潤中心制的企業，此時的預算就是一種責任。 當達不到標準時管理者必需加以檢討，是屬於預算編列錯誤？或是執行力不足？,何謂預算,預算可作為預先準備之依據,預算的編定是讓企業主能預先準備所需的資源。 預算編定的基礎應藉由正確的資料來編定，假如資料不正確則會有嚴重的不良影響。 預算也代表著管理上的責任。 預算可以提供企業在制定決策時的參考，預算意識是成本管理專家的基本素養，也是成本企劃的有效方法之一。,何謂預算,預算之種類,總預算* 資本支出預算* 財務預算*,營運
7、預算 銷售或收入預算 費用預算 利潤預算 現金預算 變動預算與固定預算 生產預算,何謂預算,總預算,總預算量化的行動計畫，通常為下半年度而做。不僅是整體營運預算還包含預計的財務報表及資本預算。 策略規劃與總預算有所不同，總預算通常只做一年(cf.策略規劃可能為3年、5年或10年不等) 策略規劃通常是長期的而總預算是短期的，因為預算是達成策略規劃中某些計劃的工具。,何謂預算,總預算的組成,營運預算是總預算的第一部份且代表營運的預計成果。 如果是製造業預算中會包括銷售、生產、直接原料、直接人工、製造費用與銷管費用的預算。 如果不是製造業生產成本的預算會由存貨採購及付款成本所取代，其中服務業只有銷售
8、及費用預算。,何謂預算,財務預算,預算是數字化的具體計劃也是一種規劃與控制的資訊。 當預算被建立之後，具有導航管理方向的功能。 預算可以提示組織成員何種活動是最重要的，以及每一活動可以分配若干資源。 預算亦是一種控制的機能，預算提供了一項標準，使得資源的消耗能夠衡量，且能與預算相比較。,何謂預算,3.預算編製,編製預算時，首先要估計全年度營收，然後根據主要活動規模估計各種營運上的支出。 預算是建立在所有各種估計之上，譬如銷售預測便是一種估計收入的主要依據。 事實上，如何能做到較準確可靠的估計甚為不易，所以預算的編製是相當不易而且吃力的工作。 預算並非只是收支的假想記錄，而是具有種種管理上的功能
9、，實務界也發展出不同的預算觀念和編製方式，藉以搭配管理的需要。,預算編制,總預算編製流程圖,預算編製,營運預算編製的步驟,銷售預測 。 編製銷售預算 。 生產預算 。 直接原料採購預算 。 直接人工預算 。 製造費用預算 。 管銷費用預算 。 製作預算的財務報表 。,預算編製,資本預算編製的步驟,規劃資本支出及估計主要變數 分析每個資本支出計劃的財務狀況 安排時間、控制及管理每一個資本支出計劃的開發與執行 每個計劃執行的最後審查：最後階段，管理會計人員要找出預計與實際數的差異,預算編製,資本預算編製的步驟,預算編製,規劃資本支出計劃,預算編製,4.預算制度,預算制度 預算制度之種類 傳統預算制
10、度 增額預算制度 計劃預算制度* 零基預算制度,預算制度,計劃預算制度 (PPBS),圖7.3 PPBS程序圖,圖7.5 ZBB 程序圖,預算制度,計劃預算制度與傳統預算制度之比較,預算制度,零基預算之優缺點分析表,預算制度,5.財務控制,控制的本質 控制程序 預算作為財務控制的標準 預算作為成本控制的措施,控制的本質,何謂控制（control）? 表示檢討或核對之意，即是需注意事物之實際發展是否符合預期狀況，是否依據原定計劃進行活動。 規劃與控制是不可分開的 控制是一項重要的管理功能，通常用以衡量實際與規劃的差異, 比較實際與規劃的差異之後，方知下一步該怎麼走,控制程序,標準、衡量、比較及經
11、理人的行動四者間的一種回饋性程序： 標準：建立衡量績效的標準。 衡量：依所設定標準蒐集必要的資訊以獲知實際績效或進度。 比較：比較實際衡量結果（績效）與標準（預期績效）間的差距。 行動：根據比較結果，採取適當的行動；如果發現差異小，採取激勵措施；如果發現有相當大的差距，則必須決定採取矯正行動。,控制系統,財務控制,預算作為財務控制的標準,根據Peter Drucker 對企業的看法，企業必需要以獲利為主，為達此目的經理人就必需要進行財務上的控制(Drucker, 1967)。財務控制不只適用於企業，非營利組織的經理人也常常使用。而財務控制的執行面就是預算制度的推展了。因為控制的內容廣泛而且複雜
12、，所以必需要建立在以貨幣為衡量單位之財務結構上，也就是預算制度之上。,預算作為成本控制的措施,為了達到樽節支出、降低成本的目的，企業經常會採取一些措施或方案，來促成其長期營運成本節約的效果 常見的措施： 預算 企業作業e化 資源共享中心的建置 委外作業 固定資產管理優化 作業流程改善 外部策略聯盟或整合 快速結帳,6.結語,結語,預算作為成本企畫的工具 營運預算的八大步驟 （1）銷售預測 （2）編製銷售預算 （3）生產預算 （4）直接原料採購預算 （5）直接人工預算 （6）製造費用預算 （7）管銷費用預算 （8）製作預算的財務報表。 資本預算的四個步驟： （1）規劃資本支出及估計主要變數 （2）分析每個資本支出計劃的財務狀況 （3）安排時間、控制及管理每一個資本支出計劃的開發與執行 （4）計劃執行的最後審查。預算作為財務控制的標準 。 預算作為財務控制的標準 預算作為成本控制的措施,問題與討論,1. 預算可以作為成本企畫的工具？為什麼？ 2.策略規劃與總預算有何不同？ 3. 年度營運計劃、技術資料與預算三者的關係為何? 4. 總預算涵蓋了哪幾種預算？ 其製作程序為何？ 5.如何編製營運預算？ 6.如何編製資本預算？ 7.何謂控制？預算與控制系統之關係如呵？,The End,運籌帷幄 成本優先 觀念與方法!,