中级会计师 会计实务 课后作业及答案解析 第十六章.doc

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1、第十六章第十六章 外币折算（课后作业）外币折算（课后作业） 一、单项选择题一、单项选择题 1.下列关于我国企业记账本位币的说法中，正确的是（ ） 。 A.企业的记账本位币可以是人民币以外的货币 B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币 C.企业可以同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币 D.企业的记账本位币一经确定，可以随意变更 2.下列关于记账本位币变更的说法中正确的是（ ） 。 A.记账本位币变更时应当采用变更当期期初的即期汇率将所有的项目进行折算 B.企业的记账本位币变更产生的汇兑差额计入当期损益 C.记账本位币变更时应当采用变更日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位

2、币 D.所有者权益项目除未分配利润外，其他项目均采用业务发生时的即期汇率折算 3.长江股份有限公司（以下简称长江公司）的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易 发生日的即期汇率的近似汇率折算。2011 年根据其与外商签订的协议，外商将投入资本 100 万美元，合同中约定的汇率是 1 美元=6.8 元人民币。长江公司实际收到款项当日的即 期汇率是 1 美元=6.5 元人民币，全部作为注册资本的组成部分。长江公司 2011 年对外币 交易采用的即期汇率的近似汇率为 1 美元=6.7 元人民币。长江公司实际收到款项时应当进 行的账务处理是（ ） 。 A.借：银行存款美元户 680 贷：股本 680

3、B.借：银行存款美元户 650 贷：股本 650 C.借：银行存款美元户 650 资本公积股本溢价 30 贷：股本 680 D.借：银行存款美元户 650 资本公积股本溢价 20 贷：股本 670 4.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对 外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 。2011 年 3 月 1 日，甲公 司从美国进口一批原材料 1000 吨，每吨的价格为 300 美元，当日的即期汇率是 1 美元=6.7 元人民币，同时以人民币支付进口关税 20.1 万元人民币，支付进口增值税 37.59 万元人民 币，货款尚未支付。2011

4、 年 3 月 31 日，当日的即期汇率为 1 美元=6.5 元人民币。根据上 述资料，不考虑其他因素，甲公司 2011 年 3 月 1 日，原材料的初始入账金额是（ ）万 元人民币。 A.201 B.195 C.221.1 D.258.69 5.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对 外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2011 年 3 月 1 日，甲公司从美国进口一批原材 料 1000 吨，每吨的价格为 300 美元，当日的即期汇率是 1 美元=6.7 元人民币，同时以人 民币支付进口关税 20.1 万元人民币，支付进口增值税 37.59 万元人民币，

5、货款尚未支付。 按月计算汇兑损益。2011 年 3 月 31 日，当日的即期汇率为 1 美元=6.5 元人民币。根据上 述资料，不考虑其他因素，2011 年 3 月 31 日，该项应付账款产生的期末汇兑收益的金额 是（ ）万元人民币。 A.6 B.-6 C.0 D.26.1 6.下列关于外币交易的说法中不正确的是（ ） 。 A.企业发生的以记账本位币以外的货币为主的交易为外币交易 B.企业收到投资者以外币投入的资本，应当以实际收到时的即期汇率进行折算 C.外币交易发生时，应采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算 为记账本位币金额 D.企业的记账本位币为人民币，在将美元兑换成

6、人民币的业务处理中不产生汇兑差额，银 行存款的美元户和人民币户均按银行美元的卖出价处理 7.某公司一境外子公司记账本位币为欧元，期初汇率为 1 欧元=10.00 元人民币，期末汇率 为 1 欧元=10.20 元人民币。该公司采用当期平均汇率折算其子公司利润表项目。子公司资 产负债表盈余公积期初数为 100 万欧元，折算为人民币 1000 万元，本期提取盈余公积 200 万欧元，则本期该子公司资产负债表盈余公积的期末数额应该是（ ）万元人民币。 A.3060 B.3020 C.3000 D.3040 8.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，每季度末计提利息 和计算汇兑损益

7、，本期 1 月 1 日甲公司从金融机构借入 500 万美元，期限为 6 个月，年利 率 6%，到期还本付息，借入时即期汇率为 1 美元=7.06 元人民币，3 月 31 日即期汇率为 1 美元=7.07 元人民币，则甲公司 3 月 31 日该项短期借款的汇兑收益为（ ）万元人民币。 A.5 B.-5 C.-5.75 D.-5.5 9.甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2011 年 10 月 10 日，甲公司以每股 8 美元的价格购入乙公司 1000 股股票作为交易性金融资产，当日 的即期汇率为 l 美元=7.2 元人民币。2011 年 12 月 31 日，乙公司

8、股票收盘价为每股 10 美 元，当日即期汇率为 l 美元=7.1 元人民币。假定不考虑相关税费，则 2011 年 l2 月 31 日 甲公司应确认（ ） 。 A.公允价值变动损益 16000 元，财务费用（汇兑损失）800 元 B.投资收益 13400 元，财务费用（汇兑损失）800 元 C.财务费用（汇兑收益）13400 元 D.公允价值变动损益 13400 元 10.外币报表折算差额应当在（ ） 。 A.资产负债表中的资产项目下单独列示 B.利润表中的财务费用项目下列示 C.资产负债表中的所有者权益项目下单独列示 D.资产负债表中的负债项目下单独列示 二、多项选择题二、多项选择题 1.下列

9、可以认定为境外经营的有（ ） 。 A.企业在境外的子公司 B.企业在境外的合营企业 C.企业在境外的联营企业 D.采用相同记账本位币的境内子公司 2.甲公司的记账本位币是美元，其发生的下列交易中属于外币交易的有（ ） 。 A.买入以人民币计价的原材料 B.买入以美元计价的债券作为交易性金融资产 C.买入以欧元计价的固定资产 D.卖出商品以美元计价 3.下列关于外币交易会计处理的说法中正确的有（ ） 。 A.企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇 率将外币金额折算为记账本位币金额，按折算后的记账本位币金额登记有关账户 B.在登记记账本位币账户的同时，按照外币

10、金额登记相应的外币账户 C.外币交易发生日，企业通常应当采用即期汇率进行折算 D.外币交易发生日，一定不可以采用即期汇率的近似汇率进行折算 4.下列项目中不属于货币性项目的有（ ） 。 A.长期股权投资 B.固定资产 C.应收账款 D.其他应收款 5.下列说法中不正确的有（ ） 。 A.当期期末即期汇率上升时，其他应收款账户会产生汇兑收益 B.当期期末即期汇率上升时，实收资本账户会产生汇兑收益 C.当期期末即期汇率下降时，长期借款账户会产生汇兑损失 D.当期期末即期汇率下降时，应收账款账户会产生汇兑收益 6.下列项目中应计入当期损益的有（ ） 。 A.银行存款产生的期末汇兑差额 B.货币兑换时

11、产生的汇兑差额 C.收回应收账款时的外币折算金额与原记账本位币金额之间的差额 D.外币报表折算差额 7.下列有关归属于少数股东的外币财务报表折算差额在合并资产负债表的列示方法中，不 正确的有（ ） 。 A.列入少数股东权益项目 B.列入负债项目 C.在负债和所有者权益项目之间单设的项目列示 D.列入外币报表折算差额项目 8.下列项目中在报表折算时不应当采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 的有（ ） 。 A.固定资产 B.未分配利润 C.财务费用 D.长期股权投资 9.下列关于境外经营的处置的说法中正确的有（ ） 。 A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处

12、置其在境外经营中 的权益 B.企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经 营有关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益 C.企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额， 转入处置当期损益 D.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经 营有关的外币财务报表折算差额，全部自所有者权益项目转入处置当期损益 10.企业在确定记账本位币时应当考虑的因素有（ ） 。 A.该货币能够对商品和劳务所需人工、材料产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的 计价和结算 B.该货币能够对企业商品和劳

13、务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售 价格的计价和结算 C.融资活动获得资金时使用的货币 D.企业保存从经营活动中收取款项所使用的货币 三、判断题三、判断题 1.我国企业所选用的记账本位币只能是人民币。 （ ） 2.企业的记账本位币一经确定，在任何情况下都不得变更。 （ ） 3.境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，不属于境外经营。 （ ） 4.企业发生外币交易时，可以直接按照外币金额登记相应的外币账户，无需进行折算。 （ ） 5.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计

14、入当期损益。 （ ） 6.以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日应计算其产生的汇兑差额。 （ ） 7.外币报表折算时，资产负债表中的长期股权投资项目，采用交易发生日的即期汇率折算。 （ ） 8.外币报表折算时，产生的外币报表折算差额，计入利润表中的“财务费用” 。 （ ） 9.当企业采用当期平均汇率折算外币利润表项目时，当期计提的盈余公积采用当期平均汇 率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计。 （ ） 10.我们企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财 务报表折算为人民币。 （ ） 四、计算分析题四、计算分析题

15、长江股份有限公司（以下简称长江公司）记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生 时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011 年 3 月 31 日即期汇率为 1 美元=7.6 元人民 币，2011 年 4 月 30 日即期汇率为 1 美元=7.65 元人民币。 2011 年 3 月 31 日有关外币账户期末余额如下： 单位：万元 项目外币（美元）金额折算汇率人民币金额 应收账款 2007.61520 应付账款 1507.61140 长江公司 2011 年 4 月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）： （1）4 月 5 日收到某外商投入的外币资本 100 万美元，全部作为注册资本的组成部

16、分，当 日的即期汇率为 1 美元=7.7 元人民币，款项已收存银行； （2）4 月 10 日，为某项在建工程进口一台机器设备，设备价款 100 万美元，货款尚未支 付，当日即期汇率为 1 美元=7.65 元人民币。该机器设备尚在安装调试过程中，预计将于 2011 年 11 月完工并交付使用； （3）4 月 20 日，出口销售产品一批，价款共计 120 万美元，当日的即期汇率为 1 美元 =7.62 元人民币，款项尚未收到； （4）4 月 28 日，以人民币存款偿还 3 月份发生的应付账款 80 万美元，当日银行美元卖出 价为 1 美元=7.7 元人民币； （5）4 月 30 日，收到 3 月份

17、发生的应收账款 60 万美元并兑换成人民币存入银行，当日银 行美元买入价为 1 美元=7.3 元人民币。 要求： （1）编制长江公司 4 月份发生的外币业务的会计分录； （2）计算长江公司 4 月份应收账款、应付账款发生的汇兑损益； （3）编制长江公司期末关于应收账款、应付账款汇兑损益的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 五、综合题五、综合题 甲公司是我国境内注册的一家股份有限公司，其 70%的收入来自于国内销售，其余收入来 自于出口销售；生产产品所用原材料有 60%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常 以美元结算。2011 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 欧元=8.1 元

18、人民币。外币交易采用业务发 生时的即期汇率计算。 2011 年 12 月 31 日注册会计师在对甲公司 2011 年度的财务报表进行审计时，对甲公司的 下列会计事项提出疑问： （1）甲公司选定的记账本位币为人民币。 （2）2 月 10 日甲公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为 1 美元=7.6 元人民币。3 月 14 日实际收到该项投资款 2000 万美元，当时的即期汇率为 1 美元=7.5 元 人民币。甲公司进行的账务处理是： 借：银行存款美元户 （20007.5）15000 财务费用汇兑差额 200 贷：股本 （20007.6）15200 （3）12 月 1 日，甲公司将

19、100 万美元兑换成人民币存入银行，当日的即期汇率为 1 美元 =7.65 元人民币，银行的买入价为 1 美元=7.61 元人民币。甲公司进行的会计处理是： 借：银行存款人民币户 761 贷：银行存款欧元户 761 （4）12 月 5 日购入 A 公司发行的股票 100 万股作为交易性金融资产，每股支付价款 10 欧 元，另支付交易费用 50 万元人民币，当时的即期汇率为 1 欧元=8.04 元人民币。12 月 31 日， A 公司的股票的市场价格为每股 13 欧元。甲公司在 2011 年 12 月 31 日进行的账务处 理是： 借：交易性金融资产公允价值变动 2490 贷：公允价值变动损益

20、2430 财务费用汇兑差额 60 要求：根据上述资料，判断甲公司的处理是否正确，如果不正确请说明理由，并做出正确 的会计处理。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案及解析参考答案及解析 一、单项选择题一、单项选择题 1. 【答案】A 【解析】企业的业务收支以人民币以外的货币为主的，可以采用以人民币以外的货币作为 记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币，因此选项 A 正确，选项 B 错误；企 业的管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得随意变更， 因此选项 C 和选项 D 错误。 2. 【答案】C 【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记

21、账本位币的，应当采 用变更当日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位币；由于采用同一即期汇率 进行折算，因此不会产生汇兑差额。 3. 【答案】B 【解析】收到投资者以外币的投资时，无论是否有合同利率，均不得采用合同约定利率和 即期汇率的近似汇率，而应当采用交易发生日的即期汇率进行折算，外币投入资本与相应 的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，应当进行的账务处理是： 借：银行存款美元户 650（1006.5） 贷：股本 650 4. 【答案】C 【解析】原材料的初始入账金额=1 0003006.710-4+20.1=221.1（万元人民币） 。 注：进口关税计入到原材料

22、成本，增值税进项税额可以进行抵扣，不计入到原材料成本中。 5. 【答案】A 【解析】应付账款的期末汇兑损益=1 0003006.510-4-1 0003006.710-4=- 6（万元人民币） ，即产生汇兑收益 6 万元，应当进行的账务处理是： 借：应付账款美元户 6 贷：财务费用汇兑差额 6 6. 【答案】D 【解析】企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的卖出价或买入价，而通常记账 用的即期汇率为中间价，由于买入价或卖出价与中间价不同汇率变动而产生的汇兑差额计 入当期财务费用，选项 D 错误。 7. 【答案】B 【解析】本期该企业资产负债表日盈余公积期末数=1000+200（10+10

23、.2）/2=3020（万元 人民币） 。 8. 【答案】B 【解析】甲公司 3 月 31 日该项短期借款的汇兑收益=500（7.06-7.07） +50063/12（7.07-7.07）=-5（万元人民币） 。 9. 【答案】D 【解析】对以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值是以外币表示的， 那么应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记 账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产的，折算后的记账本位币金额与原记账本位 币金额之间的差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。2011 年 12 月 31 日甲公司应确 认公允价值变动损益=100010

24、7.1-100087.2=13400（元） 。 10. 【答案】C 【解析】外币报表折算差额，应当在资产负债表中的所有者权益项目下单独作为“外币折 算差额”项目列示。 二、多项选择题二、多项选择题 1. 【答案】ABC 【解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企 业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记 账本位币时，也应当视同境外经营。 2. 【答案】AC 【解析】外币是指企业记账本位币以外的货币，外币交易是指以外币计价或者结算的交易， 包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计 价或

25、者结算的交易。 3. 【答案】ABC 【解析】当汇率变化不大时，为简化核算，企业也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算， 选项 D 错误。 4. 【答案】AB 【解析】货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定的货币收取的资产或偿付的 负债，长期股权投资和固定资产均属于非货币性资产。 5. 【答案】BCD 【解析】外币投入资本只能以实际收到出资日的即期汇率折算，期末不需要进行账务处理， 不产生外币资本折算差额，选项 B 不正确；当期期末汇率下降时，长期借款账户会产生汇 兑收益，而应收账款账户会产生汇兑损失，选项 C 和选项 D 不正确。 6. 【答案】ABC 【解析】外币报表折算差额在资产负

26、债表中所有者权益项目下单独列示，不计入当期损益。 7. 【答案】BCD 【解析】少数股东的外币财务报表折算差额应并入少数股东权益。 8. 【答案】ABD 【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权 益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入 和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。9. 【答案】ABC 【解析】企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算 差额，转入处置当期损益，选项 D 错误。 10. 【答案】ABCD 【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1

27、）该货币主要影响商品和劳务的销 售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所 需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得 的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 三、判断题三、判断题 1. 【答案】 【解析】我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主 的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 2. 【答案】 【解析】企业的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业 经营所处的主要经济环境发生重大变化。 3. 【答案】 【解析】境外经营是指企业在境外的子

28、公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的 子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经 营。 4. 【答案】 【解析】企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的 近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。 5. 【答案】 【解析】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益，该知识点参 照教材 P129 页有关内容。 6. 【答案】 【解析】以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资 产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 7. 【答

29、案】 【解析】外币报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇 率折算。 8. 【答案】 【解析】产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 9. 【答案】 10. 【答案】 四、计算分析题四、计算分析题 【答案】 （1）编制长江公司 4 月份发生的外币业务的会计分录 4 月 5 日 借：银行存款美元户 770（1007.7） 贷：股本 770 4 月 10 日 借：在建工程 765 贷：应付账款美元户 765（1007.65） 4 月 20 日 借：应收账款美元户 914.4（1207.62） 贷：主营业务收入 914.4 4 月 28 日 借

30、：应付账款美元户 608（807.6） 财务费用汇兑差额 8 贷：银行存款人民币户 616（807.7） 4 月 30 日 借：银行存款人民币户 438（607.3） 财务费用汇兑差额 18 贷：应收账款美元户 456（607.6） （2）计算汇兑损益： 4 月 30 日应收账款产生的汇兑损益=（200+120-60）7.65-（2007.6+914.4-456） =10.6（万元人民币） （收益） 4 月 30 日应付账款产生的汇兑损益=（150+100-80）7.65-（1507.6+765-608） =3.5（万元人民币） （损失） 4 月份产生的汇兑损益=10.6-3.5-8-18=-

31、18.9（万元人民币） （损失） （3）编制期末关于汇兑损益的会计分录 借：应收账款美元户 10.6 贷：应付账款汇兑差额 3.5 财务费用美元户 7.1 五、综合题五、综合题 【答案】 （1）甲公司选择人民币为记账本位币的做法是正确的。 （2）甲公司接受投资者以外币投资的会计处理是错误的。 理由：接受投资者以外币投入的资本，无论是否有合同利率，均不采用合同约定的利率折 算实际收到的外币金额，而是应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。 正确的做法： 借：银行存款美元户 （20007.5）15000 贷：股本 （20007.5）15000 （3）甲公司的货币兑换业务的会计处理是错误的

32、。 理由：发生货币兑换时，银行存款（美元户）的贷方发生额应当以当日的即期汇率计算， 银行存款（人民币户）的借方发生额应以当日的银行买入价计算，两者之间的差额作为汇 兑差额计入财务费用。 正确的做法： 借：银行存款人民币户 761 财务费用汇兑差额 4 贷：银行存款美元户 765 （4）甲公司交易性金融资产期末公允价值变动损益的计算是错误的。 理由：对以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值是以外币表示的， 那么应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与 原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产的，折算后的记账本位币金额与原记账 本位币金额之间的差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。 正确的做法： 借：交易性金融资产公允价值变动 2490 贷：公允价值变动损益 2490