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1、 江西财经大学期末考试课程名称： 货物与劳务税理论与实务 任课老师： 陈荣 专 业： 税务硕士 姓 名： 谭梦玲 学 号： 81220694 学 院： 财税与公共管理学院 2013年6月营改增对合同能源管理企业的影响 一、基本情况 不同的行业领域在税改过程中会遇到不同的问题，合同能源管理行业由于其特殊性，税改的道路更为崎岖。从总体上看，税改后合同能源管理行业的整体税负有一定的下降，但下降幅度并不如预期地那么明显。目前虽然出台了一些针对合同能源管理项目相关税务处理的文件，但由于是新兴行业，很多财税方面的问题依旧不是非常明确，较多企业是根据自身对政策的理解进行相关财务处理，这容易产生操作不当等问题
2、。二、调研情况分析 通过对近百家合同能源管理企业深入调研，并对已收到的调研报告进行分析比对后发现，除部分未进行营改增试点的企业，在短期内营改增对企业还是有一定的减税效果。 由于合同能源管理属现代服务业，因此，从名义税率看，绝大多数企业的税负由缴纳5%的营业税变成了缴纳6%的增值税，整体税负增加1%，但可抵扣进项税；有一部分是小规模纳税人，税负由缴纳5%的营业税变为缴纳3%的增值税，整体税负减少2%，但无法抵扣进项税额。从企业总体成本分析，合同能源管理项目涉及设备改造、置换、施工等问题，会有较多购进固定资产等行为，有较大一部分进项税可在最终纳税时进行抵扣，从而减少企业成本。但由于该行业企业中有较
3、大部分同时从事节能咨询、能源审计、节能方案设计等自主人工成本占比较高的业务，而这部分又无法抵扣，以至降低了税改的减税效果，甚至有些企业预计其中长期成本将有所增加。 三、总体评价与效应分析 截止到2012年，我国营业税与增值税已并存近20年。两种税制同时存在，增加了征管的难度，同时营业税自身存在着重复征收、税负不公等问题。而从国际上看，增值税是一个得到广泛认同的税种，进行营改增也更符合国际化的趋势。 从微观上看，营改增对合同能源管理行业的良性发展起到了一定的推动作用。（1)营改增能提高企业会计核算能力。目前合同能源管理行业中小企业占大多数，企业为了生存较普遍采取混业经营。由于此次税改规定混业经营
4、在不能分别明细核算各类业务的前提下税率从高，这便要求企业健全自身会计制度，在合理范围内增加会计人员配备，提高会计人员专业素质和业务水平，并进行合理的税务筹划。（2）营改增将在一定程度上优化节能服务公司的供应链。由于在税改后可进行税额抵扣，企业更倾向于选择一般纳税人或正在进行税改的企业进行合作，这些企业的品质相较市场平均水平要高，有利优化合同能源管理项目实施。（3）营改增能促进合同能源管理行业的专业化分工。节能服务公司更注重节能改造环节的资源整合，剥离优势不明显的业务链，注重专业化和规模化发展，尤其对那些财务制度健全、产业链完整、固定资产投资多、有形原材料消费高的企业，适用税率及抵扣范围对其产生
5、的影响更为直接和明显。（4）营改增能改善节能服务公司的资金链，促进企业拓展市场空间。合同能源管理行业的主要特点之一就是前期投资大、投资回收期长，因此很多企业限于资金问题往往无法扩大经营规模，即便寻求到好项目，因苦于“巧妇难为无米之炊”而告吹，有的甚至倒闭歇业。 四、对策与建议（1） 统筹分析税改对合同能源管理企业链的影响，避免降低税改减税效果。合同能源管理项目时间跨度普遍较长，因此合同能源管理公司会分阶段与上游企业签订合作意向。此次营改增试点出台后，由于税改使行业上游企业的税负有所增加，以至协议的价格也有所提高，使合同能源管理公司的成本费用提高。而下游企业往往考虑自身利益而不愿提高合同价款，从
6、而导致节能服务公司的利润减少。 （2）避免营改增与合同能源管理优惠政策间的矛盾。根据相关规定，节能服务公司须向下游企业开具服务类发票时才可享受合同能源管理优惠政策。但在营改增后，有些下游企业要求节能服务公司开具增值税专用发票，产生了新的矛盾。 （3）进一步细化相关政策法规，并对原有的财税优惠政策出台具体操作办法。现在虽有一些针对合同能源管理项目税务处理的文件，但有些问题仍不明确，企业往往根据自身对政策的理解进行相关财务处理，这就容易产生操作不当等问题。 （4）在一定范围内简化税务操作流程，为节能服务公司打开税务优惠在流程上的方便之门。营改增后很多企业需改变原有会计核算模式，并重新购买相应票据，需花费较长时间，在一定程度上影响了企业的运作。