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1、建造合同概述(2008-07-26 20:40:57) 建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同， 分为固定造价合同和成本加成合同。（ 1）合同收入内容：合同中规定的初始收入、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（ 2）完工进度的确定：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。（ 3）收入和费用的确认：当建造合同的结果能够可靠地估计时，根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入及费用。 当建造合同的结果不能可靠地估计时，如果合同成本（包括营业税金及附加）能够收回的，合同
2、收入根据能够收回的实际合同成本加以确认， 合同成本在其发生的当期确认为费用； 如果合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。（ 4）收入和费用的计量：当期完成的建造合同，按实际合同总收入扣除以前年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入； 按实际发生的累计合同成本扣除以前年度已确认的累计费用后的余额确认为当期费用。（ 5）未完合同预计损失应按合同预计总成本超过合同预计总收入差额的未完工部分确认。（ 6）公司与其他公司成立的联合体共同经营、合作经营等的核算甲方签订合同，甲、乙双方共同经营，设立独立核算联合体（非法人），项目完工后约定对利润按一定比例分成的。由于甲方签订合同， 甲方是
3、权力义务主体， 甲方编制个别报表时， 应该合并该项目联合体的会计报表， 同时将应支付给乙方的利润分成视为对外接受劳务或对外分包，对当年应分出的利润按劳务外包或工程分包核算，会计分录为：借：主营业务成本贷：应付账款（该分录可以简化操作当年计提次年冲回，也可以调表不调账），在项目结束进行业务结算时， 乙方应就其取得的利润分成， 向该独立核算实体开具相应的发票。乙方的核算原则是，乙方取得的分利应该确认为收入，而不能确认为投资收益，如果是乙方应分担损失，则应该相应确认为成本。业主、甲、乙 3 方共同签订合同，甲、乙成立联合体经营控制该项目，甲、乙双方在编制个别报表时应该按约定比例按比例合并法分别合并独
4、立联合体的报表。甲方签订合同，乙方实际全部施工或部分施工。甲方应与乙方签订分包合同，甲方、乙方分别按总包、分包核算。如乙方没有资质相应的施工资质， 无法签订分包合同的， 根据法律规定， 甲方不能将合同分包给乙方施工。 在实务中，如乙方实际上参与到项目中， 甲方应该按接受乙方劳务处理。（一）建造合同收入1建造合同的结果能够可靠地估计。（ 1）建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入及费用。不同建造合同的结果能够可靠地估计的标准：固定造价合同需同时满足条件： 合同总收入能可靠地计量、 与合同相关的经济利益很可能流入公司、 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量、 合同
5、完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同需同时满足条件： 与合同相关的经济利益很可能流入公司、 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。（ 2）建造合同采用完工百分比法确认收入与成本的计算步骤：完工进度累计实际发生的合同成本合同预计总成本100%；或：已经完成的合同工作量合同预计总工作量100%；或：按节点确认的累计完工百分比；本期确认的合同收入 =合同总收入本期末止完工进度以前期间已确认的收入本期确认的合同成本 =合同总成本本期末止完工进度以前期间已确认的成本。本期确认的合同毛利 ( 合同总收入合同预计总成本 ) 完工百分比以前年度累计已确认的毛利。合同毛利率 =
6、（预计收入预计成本）预计收入100%2建造合同的结果不能可靠地估计如果建造合同的结果不能可靠地估计， 不能采用完工百分比法确认和计量合同收入及费用，应根据合同成本能否收回区别处理：（ 1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（ 2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。3合同预计损失处理合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。（一）成本核算的规定建造合同成本应按成本核算对象和成本项目归集计量， 一般包括在建造过程中实际发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。（
7、 1）核算对象，一般应以单项建造合同为成本核算对象。如果建造合同包括数项资产，并同时具备以下条件，可将该合同分立为每项资产作为成本核算对象：每项资产均有独立的建造计划， 独立的施工图预算； 在签订合同时建造承包商和客户就每次资产单独进行谈判， 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；建造每项资产的收入和成本可以单独辩认。如果一组建造合同同时具备以下条件， 可将该组合同合并作为一个建造合同成本核算对象： 该组合同按一榄子交易签订； 该组合同密切相关， 每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；该组合同同时或依次履行。（ 2）成本项目：人工费用、材料费、施工机械使用费、其他直接费、间接
8、费用。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本。（ 3）工程项目竣工决算前，应进行利息资本化的计算和归集。（ 4）不应在建造合同成本中归集的内容：行政管理部门发生的管理费用；不符合企业会计准则第 17 号借款费用资本化规定的建造合同借款费用。（ 5）为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。（二）成本的核算1会计科目（ 1）总账科目：“工程施工”。（ 2）明细科目：设置“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”三个明细科目进行明细核算。“工程施
9、工合同成本”核算各项工程施工合同发生的实际成本， 应按成本核算对象和内容进行归集和分配。 为便于同类项目的成本分析和有关成本项目的定额编制与管理，上级单位管理费以及为项目筹集周转资金的利息应作为期间费用归集，不构成工程成本费用。“工程施工间接费用”核算施工管理机构发生的施工组织和管理费用， 月末通过分配确定各成本计算对象应负担的间接费用。“工程施工合同毛利”核算各项工程施工合同确认的合同毛利。“工程施工”期末余额反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利（亏损）。（ 3）期间工程毛利的确认。应依据实际发生的累计成本修订工程预算成本，并重新确认工程毛利率，再根据完工百分比法确认累计工程毛利：工程毛利
10、率 =（预计收入预计成本）预计收入100%完工百分比 =实际发生的累计成本预计成本修订后预计成本 =已完工程的累计成本 +未完工程的预计成本修订后工程毛利率 =（预计收入修订后预计成本）预计收入100%本期工程毛利 =本期累计已完工程毛利 （或损失） - 上期已确认的累计工程毛利（或损失）本期累计已完工程毛利（或损失） =本期累计营业收入工程毛利率，或 = 本期应确认的累计营业收入累计工程成本2会计事项? 材料费的归集与分配材料费是指在施工过程中直接用于建筑安装工程所消耗的， 构成工程实体或有助于工程形成的各种材料、结构件的实际成本，以及周转材料（如模板、拱架、脚手架和跳板等）的摊销及租赁费。
11、用于工程所需的原料及主要材料，通常是按照工程项目分别领用的，属于直接费用，应根据领料凭证直接记入各项工程的“工程施工合同成本直接材料） ” 项目。周转材料的摊销额可根据“周转材料摊销额计算表”的摊销结果记入各项工程的“工程施工直接材料” 项目。账务处理：借：工程施工合同成本直接材料（A 工程）直接材料（ B 工程）贷：原材料周转材料周转材料摊销如： 20*7 年 1月 30 日，某施工单位承包施工的A 工程和 B 工程分别领用原材料 200,000和 150,000 ，应摊销周转材料为 5,000和 2,000 元。借：工程施工合同成本直接材料（ A 工程） 205,000直接材料（ B 工程
12、）152,000贷：原材料350,000周转材料周转材料摊销7,000? 人工费的归集与分配人工费是指在施工过程中直接从事建筑安装工程的工人在施工现场直接为工程和结构件运料、配料等工人的工资、奖金、津贴、职工福利费和劳保费等。（ 1）对计时工人的工资，根据“工时汇总表”各项工程耗用的作业工时总数和各施工单位的平均工资率计算。某施工单位的平均工资率 =（月内该施工单位建筑安装工人的工资总额 +月内该施工单位建筑安装工人的职工福利费） / 月内该施工单位建筑安装工人作业工时总额。（ 2）某项工程应分配的人工费=该项工程耗用工时施工单位的平均工资率。对计件工人的工资，直接根据“工作任务单”中的工资额
13、汇总记入各项工程的“工程施工合同成本人工费”，其他津贴等可按占计件工资总额的百分比，计算各项工程人工费。账务处理：借：工程施工合同成本人工费（A 工程）人工费（ B 工程）贷：应付职工薪酬工资公司 20*7 年 6 月发生施工人员工资12,000 元，其中甲工程应分配的工资为 7,000元，乙工程应分配的工资为 5,000元，公司管理人员工资1,400 元。借：工程施工合同成本人工费（甲工程）7,000人工费（乙工程）5,000管理费用职工薪酬1,400贷：应付职工薪酬工资13,400? 船机使用费的归集与分配船机使用费是指在施工过程中因使用机械而发生的折旧费、大修理费、维修费、燃料动力费、牌
14、照费和管理费、船机安装拆卸费以及机械工具、材料费等。施工机械所加工各种材料、 为施工机械担任运配料和搬运成品的人员工资， 不在本项目核算。一般小型机械， 多由施工单位直接使用和管理， 可按类别或合并计算使用费； 大型机械或特种机械， 由机械施工单位管理， 各土建施工单位根据需要， 要求机械施工单位施工或租赁，并支付台班费或租赁费，可按台计算。船机使用费的分配一般以工作台时 （台班）或完成工作量为标准， 在各项工程之间分配后计入“工程施工合同成本机械使用费”项目。某项工程应承担船机使用费 =该项工程使用船机的工作台时（台班）或完成工作量（船机使用费合计船机工作台时（台班）或完成工作量合计）。账务
15、处理：借：工程施工合同成本船机使用费（A 工程）船机使用费（ B工程）贷：银行存款累计折旧原材料等公司 20*7 年 7 月 18 日支付推土机租费 200,000 元。其中甲工程使用了 30 个台班，乙工程使用了 10 个台班。借：工程施工合同成本船机使用费（甲工程）150,000船机使用费（乙工程）50,000贷：银行存款200,000? 其他直接费的核算其他直接费是指在工程施工过程中直接发生的冬、 雨季等非正常条件下施工所增加的额外支出，以及生产工具用具使用费、检验实验费、工程定位复测费、工程交点费、场地清理费、临时设施摊销费、施工队伍进退场费、绿化费、环境保护费以及其他与施工有关的费用
16、等。其他直接费凡能直接计入各项工程的应直接计入， 不能直接计入的， 先汇总再按照一定标准（如人工费、 材料费或机械使用费） 分配计入各项工程的“工程施工合同成本其他直接费”项目。账务处理：借：工程施工合同成本其他直接费（A 工程）其他直接费（ B工程）贷：原材料等公司 20*7 年 8 月 10 日施工现场领用一般材料成本 18,000元，其中甲工程应分配 10,000 元，乙工程应分配8,000 元。借：工程施工合同成本其他直接费（A 工程） 10,000其他直接费（ B工程）8,000贷：原材料18,000? 间接费用的归集与分配间接费用包括为组织和管理工程施工或生产所发生的人工费、办公费
17、、差旅费、保险费、工程维修费、工程排污费、安全生产费、管理用固定资产使用费以及外单位管理费等。其中：根据国有有关规定，安全生产费用从 2007 年 1 月 1 日起，施工单位按收入的 1-2%计提，其他单位按照国家相关规定计提。在具体操作过程中，应按实际发生成本计提， 计提比率应根据预计总收入、 预计总成本及国家规定的安全费用计提比率调整确定。间接费用的归集是根据发生额按明细项目进行分类汇总。间接费用按间接费用定额比例法分配计入“工程施工合同成本间接费用”项目。间接费用定额是根据历史数据或过去预算定额，测算的建筑工程与安装工程的间接费用占直接费比例。某项工程应承担间接费用 =该项工程本月实际发
18、生直接费或人工费该项工程规定的间接费用定额本月实际发生间接费用 （各项工程本月实际发生直接费或人工费各项工程规定的间接费用定额）之合。账务处理：借：工程施工合同成本间接费用（A 工程）间接费用（ B 工程）贷：原材料等公司 20*7 年 5 月厂房建筑项目、厂房水电安装工程项目发生直接费100,000 元和 3,000 元，发生间接费用合计 20,000 元，间接费用定额为 6%和 100%。借：工程施工合同成本间接费用（厂房建筑）13,333.33间接费用（厂房水电安装）6,666.67贷：工程施工间接费用20,000.00注：间接费用厂房建筑=100,0006%20,000 （ 100,0
19、00 6%+3,000100%）。? 主营业务成本的确认公司 20*7 年 1 月 1 日中标后与业主签定 A 工程固定造价合同，合同金额为 1,000 万元，预计工程成本为 800 万元，预计毛利率为 20%，该合同结果能够可靠估计。20*7 年 1 月 31 日：已完工工程实际支出为50 万元。假设工程部门对该工程的预计总收入、预计工程总成本维持原先预测，营业税税率为5%，城建及教育费附加合计为 10%。则：完工百分比 =50800100%=6.25%本期营业收入 =10006.25%-0=62.50本期合同毛利 =62.5020%-0=12.50税金及附加 =62.505%（ 1+10%） =3.4375账务处理：借：主营业务成本自营成本500,000工程施工合同毛利（ A 工程）125,000贷：主营业务收入自营收入625,000借：营业税金及附加34,375贷：应交税费 - 营业税金及附加34,375