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1、所得税会计综合题举例.1 .甲公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用， 适用的所得税税率为 25%。该公司2008年利润总额为6000万元，当年发 生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1) 2008年2月1日至7月1日，甲公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出500万元，其中符合资本化条件的开发支出共计360万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的50%加计扣除；形
2、成无形资产的，按照无形资产成本 的150%摊销。(2)按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费 用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出 在实际发生时允许税前扣除。长江公司2008年实际发生售后服务支出 50万元。(3)长江公司2008年以1000万元取得一项到期还本付息的国债投资， 作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公 司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规 定，国债
3、利息收入免征所得税。(4) 2008年12月31日，长江公司对大海公司长期股权投资按权益法核 算确认的投资收益为100万元，该项投资于2008年3月1日取得，取得 时成本为1000万元(税法认定的取得成本也为1000万元)，该项长期股权投资2008年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长 期股权投资的计划。(5) 2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为500万元；2008年12月31日该基金的公允价值为 400 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进 行
4、分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得 额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(6) 2008年5月，长江公司自公开市场购入 W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为 1000万元；2008年12月31日该股票公允价 值为1100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有 期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计 入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(7) 2008年3月1日，长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2008年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为 300万元。税法规定， 实际
5、支付时可计入应纳税所得额。其他相关资料：(1)假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。(2)长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣 暂时性差异。要求：（1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在 2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）1.【答案】（1）无形资产账面价值=360-360+ 10X 6/12 = 342 （万元
6、）无形资产计税基础=342 X 150%=513（万元）无形资产形成的可抵扣暂时性差异=513-342 = 171 （万元）注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。预计负债账面价值=200-50=150 （万元）预计负债计税基础=150 150= 0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=150万元持有至到期投资账面价值=1050万元计税基础=1050万元国债利息收入形成的暂时性差异=0长期股权投资账面价值=1000+100= 1100 （万元）因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础=1100 （万元）此项不产生暂时性差异。交易性金融资产账面价值
7、=400万元交易性金融资产计税基础=500万元交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异=500-400 = 100 （万元）可供出售金融资产账面价值=1100万元可供出售金融资产计税基础=1000万元可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=1100-1000 = 100 （万元）应付职工薪酬账面价值=300万元应付职工薪酬计税基础=300-300=0应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异=300万元。（2）应纳税所得额=6000- （500-360 ）X50%360+ 10X6/12 X50%+150-50-100+100+300 =6321 （万元）应交所得税=6321 X25%=1580.25（万元
8、）递延所得税递延所得税资产=（150+100+300） X 25%=137.5（万元）递延所得税负债二100X 25%=25（万元）递延所得税=25-137.5=-112.5（万元）所得税费用=1580.25-137.5=1442.75 （万元）（3）分录：借：所得税费用1442.75递延所得税资产137.5资本公积一其他资本公积25贷：应交税费一应交所得税 1580.25递延所得税负债252.正保公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为 8 000万元，所 得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。正保公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：(1)正保
9、公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为 销售费用计入当期损益。正保公司2008年实现销售收入5 000万元。2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损 益。正保公司2009年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(2)正保公司对其所销售产品均承诺提供 3年的保修服务。正保公 司因产品保修承诺在 2008年度利润表中确认了 200万元的销售费用，同 时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。2009年，正保公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品
10、保修承诺在2009年度利润表中确认了 250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（ 3）正保公司 2007 年 12 月 12 日购入一项管理用设备，取得成本为400 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10 年，预计净残值为零，企业在计税时采用 5 年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。2009 年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为 300 万元，使用年限与预计净残值没有变更。（ 4） 2008 年购入一项交易性金融资产，取得成本500 万元， 2008 年末该项交易性金融资产公允
11、价值为 650 万元， 2009 年末该项交易性金融资产公允价值为 570 万元。要求：（ 1）计算2008 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（ 2）计算2009 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 例题答案 ( 1) 2008 年末计算 2008 年的应交所得税：应纳税所得额=8 000+ ( 1 000 5 000X 15%) + 200 (400/5 400/10 ) 150=8 260 (万元)应交所得税=8 260X25%= 2 065 （万元）计算 2008 年递延所得税：事项一，
12、产生的可抵扣暂时性差异=1 000-5 00015%=250（万元）应确认的递延所得税资产=250X25%= 62.5 （万元）事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=200-200=0产生的可抵扣暂时性差异=200万元应确认的递延所得税资产=200X25%= 50 （万元）事项三，固定资产的账面价值=400400/10 =360 （万元），计税基础=400-400/5 =320 （万元）产生的应纳税暂时性差异= 360 320 = 40 （万元）应确认的递延所得所得税负债= 40X25% = 10 （万元）事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元产生的应纳
13、税暂时性差异= 650-500=150 （万元）应确认的递延所得所得税负债=150X 25%= 37.5 （万元）计算 2008 年所得税费用：所得税费用=应交所得税+递延所得税=2 065+ （ 62.5 -50+ 10+ 37.5 ）=2 000 （万元）相关的会计分录：借：所得税费用 2 000递延所得税资产112.5贷：应交税费应交所得税 2 065递延所得税负债47.5（ 2） 2009 年末计算 2009 年的应交所得税：应纳税所得额=8 000 （ 1 000-5 000X 15%） + （ 250100） 20 注：这是调增的计提的减值损失20 万元 （ 400/5 400/1
14、0 ） 80=7 960 （万元）应交所得税=7 960X25%= 1 990 （万元）计算 2009 年递延所得税：事项一，因 2009 年实际发生的广告费支出为 400 万元，而税前允许扣除限额为5 000X 15%= 750 （万元），差额为350万元，所以2008年 发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250 （1 000-5 000X 15%）万元可以在2009 年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额= 250-250= 0广告费递延所得税资产期末额=0*25%= 0 （万元）事项二，预计负债的账面价值=200100 + 250=350 （万元），计税基础=0可抵扣暂时性差异余额=
15、350万元预计负债递延所得税资产期末额=350X 25%= 87.5 （万元）所以09年递延递延所得税资产发生额为112.525875事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值= 400 （400/10 ） X2= 320 （万元），所以应计提减值准备 20万元。计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础= 400- （400/5 ） X 2 = 240 （万元）应纳税暂时性差异余额=300-240= 60 （万元）固定资产递延所得税负债期末额=60X25%= 15 （万元）事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万应纳税暂时性差异余额=570-500=70 （万元）交易性金融资产递延所得税负债期末额=70X 25%= 17.5（万元）09年递延所得税负债发生额4751532.5计算2009年所得税费用:所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 990+ ( 62.5 37.5 +5 20) =2 000 (万元)相关的会计分录：借：所得税费用2 000递延所得税负债15贷：应交税费一一应交所得税1 99025 递延所得税资产