2018电大高级财务会计1-5形考任务.docx

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1、2018 电大高级财务会计 1-5 形 考任务未分配利润合计2000 未分配利润 8007400 合计 2000要求：根据上述资料，编 制 A 公司在合并日的账 务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。答案：A 公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 2000贷：股本 600资本公积股本溢价 1400 进行上述处理后，A 公司还需要编制合并报表。 A 公 司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并 前 B 公司实现的留存收益中归属于合并方的部分 (12 00 万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编 制的调整分录：借：资本公积 l200贷：盈余公积 400未分配利润

2、 800在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本 600资本公积 200盈余公积 400未分配利润 800贷：长期股权投资 20003.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业 合并资料如下：（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并 协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合 并，合并后甲公司取得乙公司 80的股份。 （2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和 一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产 原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为

3、800 万元。（3） 发生的直接相关费用为 80 万元。（4） 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。要求：（1） 确定购买方。（2） 确定购买日。（3） 计算确定合并成本。（4） 计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。（ 6 ）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金 额。答案：（1） 甲公司为购买方。（2） 购买日为 2008 年 6 月 30 日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本 2100800802980（万元） （ 4）固定资产处置净收益 2100 （2000 200 ） 300（万元）无形资产处置净损失（1000100）800100

4、（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18 000 000累计折旧2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资乙公司29 800 000累计摊销1 000 000营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入处置非流动资产利得3 000 000银行存款800 000（6）合并商誉=企业合并成本 -合并中取得的被合并 方可辨认净资产公允价值份额 2980 350080% 29802800180（万元）4.A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日公司发

5、行普通股 100000 股（每股面值元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设公司和 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司 的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元答案：对 B 公司的投资成本=60000090%=540000（元） 应增加的股本 =100000 股1 元 =100000（元）应增加的资本公积 =540000 100000440000（元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份 额：盈余公积=B 公司盈余公积 11000090%=99000（元） 未分配利润 =B 公司未分配利润 5000090%

6、=45000 （元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000未分配利润45 000记录合并业务后， A 公司的资产负债表如下表所示。 A 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元在编制合并财务报表时，应将 A 公司对 B 公司的 长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A 公司享有的 份额抵销，少数股东在 B 公司所有者权益中享有的 份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000资本公积0 00

7、0盈余公积10 000未分配利润0货：长期股权投资540 000少数股东权益60 000A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示： 公司合并报表工作底稿4150 002008 年 6 月 30 日单位：元5.2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行 控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 7 0的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合 并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前， 有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008 年 6 月 30 日 单位：万元答案：

8、（1）编制 A 公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000 贷：股本15 000 000资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时 的抵销分录计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外， 不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并 中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可 辨认净资产公允价值份额 5 250 6 57070% 52504 599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15

9、000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000商誉6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 00002 任务一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。） 1.P 公司为母公司，2014 年 1 月 1 日，P 公司用银行存 款 33 000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 8 0%的股份并能够控制 Q 公司。同日，Q 公司账面所有 者权益为 40 000 万元（与可辨认净资产公允价值相 等），其中：股本为 30 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 800 万元，未

10、分配利润为 7 20 0 万元。P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。 （1）Q 公司 2014 年度实现净利润 4 000 万元，提取 盈余公积 400 万元；2014 年宣告分派 2013 年现金股 利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。 2015 年实 现净利润 5 000 万元，提取盈余公积 500 万元，201 5 年宣告分派 2014 年现金股利 1 100 万元。（2） P 公司 2014 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每 件售价 5 万元，每件成本 3 万元，Q 公司 2014 年对 外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2015 年 P 公

11、 司出售 100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元， 每件成本 3 万元。Q 公司 2015 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；2015 年对外销售 B 产品 80 件， 每件售价 7 万元。（3） P 公司 2014 年 6 月 25 日出售一件产品给 Q 公 司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本 为 60 万元，Q 公司购入后作管理用固定资产入账， 预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提 折旧。（4） 假定不考虑所得税等因素的影响。要求：（1）编制 P 公司 2014 年和 2015 年与长期股 权投资业务有关的会计分录。（2）计

12、算 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日 按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 （3）编制该企业集团 2014 年和 2015 年的合并抵销 分录。（金额单位用万元表示。）答案：(1)2014 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资 Q 公司 33 000贷：银行存款33 0002014 年分派 2013 年现金股利 1000 万元：借：应收股利800 （1 00080%）贷：长期股权投资 Q 公司 800借：银行存款800贷：应收股利8002015 年宣告分配 2014 年现金股利 1 100 万元： 应收股利=1 10080%=880 万元应收股利累

13、积数 =800+880=1 680 万元投资后应得净利累积数=0+4 00080%=3 2 00 万元应恢复投资成本 800 万元借：应收股利880长期股权投资 Q 公司 800贷：投资收益1 680 借：银行存款880贷：应收股利880（2）2014 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权 投资的账面余额 =（33 000-800 ）+800+4 00080% - 100080%=35 400 万元。2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资 的账面余额 =（33 000-800+800）+（800-800）+4 0 0080% -1 00080%+5 00080%

14、 - 1 10080%=38 520 万元。（3）2014 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000资本公积 2000盈余公积年初 800盈余公积本年 400未分配利润年末 9800 （7200+4000-400-100 0）商誉 1000(33000- 4000080%) 贷：长期股权投资 35400少数股东权益 8600 （30000+200 0+1200+9800 ）20%借：投资收益 3200 少数股东损益 800未分配利润年初 7200 贷：提取盈余公积 400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润年末 98002）内部商品销售业务借：营业收入 500 （1005） 贷：营业成

15、本 500借：营业成本 80 40（ 5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60 固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 4（4056/1 2）贷：管理费用 42015 年抵销分录1）投资业务借：股本资本公积 2000 盈余公积年初 1200 盈余公积本年 50030000未分配利润年末 13200 （9800+5000 -500-1100 ）商誉 1000 (38520 4690080 ) 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 （300 00+2000+1700+13200 ）20%借：投资收益4000少数股东损益 1000未分配利润年初

16、 9800贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分配1100未分配利润年末132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80贷：营业成本 80B 产品借：营业收入 600贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（ 6-3）贷：存货 60 3）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产-原价 40 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 8贷：管理费用82.乙公司为甲公司的子公司，201年年末，甲公司个 别资产负债表中应收账款 12 0 000 元中有 90 000 元为子公司的应付账款；预收账款 20 000 元中，有 10 0

17、00 元为子公司预付账款；应收票据 80 000 元中 有 40 000 元为子公司应付票据；乙公司应付债券 4 0 000 元中有 20 000 为母公司的持有至到期投资。 甲公司按 5计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的 企业所得税税率均为 25%。要求：对此业务编制 201年合并财务报表抵销分 录。答案：在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：应付账款 90 000贷：应收账款 90 000借：应收账款坏账准备 450贷：资产减值损失 450借：所得税费用 112.5贷：递延所得税资产 112.5 借：预收账款 10 000贷：预付账款 10 000借：应付票据 40 000贷：应收票据 4

18、0 000借：应付债券 20 000 贷：持有至到期投资 20 0003.甲公司为乙公司的母公司，拥有其 60%的股权。发生 如下交易：2014 年 6 月 30 日，甲公司以 2 000 万元 的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值 4 00 0 万元，已提折旧 2 400 万元，剩余使用年限为 4 年。 甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年， 预计净残值为 0。乙公司购进后，以 2 000 万元作为 管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提 折旧，折旧年限为 4 年，预计净残值为 0 ，甲、乙 公司适用的所得税税率均为 25%，编制合并财务报表 抵消分录时除所得税外，不

19、考虑其他因素的影响。 要求：编制 2014 年末和 2015 年末合并财务报表抵 销分录答案：（1）2014 年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未 实现内部销售利润借：营业外收入 4 000 000 贷：固定资产原价 4 000 000未实现内部销售利润计提的折旧 4004 6/12 = 50（万元）借：固定资产累计折旧 500 000 贷：管理费用 500 000 抵销所得税影响借：递延所得税资产 875000（3500000 25%）贷：所得税费用 875000 （2）2015 年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以 抵销借：未分配利润年初 4

20、000 000贷：固定资产原价 4 000 000 将 2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵 销：借：固定资产累计折旧 500 000 贷：未分配利润年初 500 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧 予以抵销：借：固定资产累计折旧 1 000 000贷：管理费用 001 000 0抵销 2014 年确认的递延所得税资产对 2015 年 的影响借：递延所得税资产 8750 00贷：未分配利润年初8750002015 年年末递延所得税资产余额 =（4000000-50000 0-1000000 ）25%=625000（元）2015 年递延所得税资产发生额 =625000-875

21、000=-25 0000（元）借：所得税费用 2500 00贷：递延所得税资产25000003 任务一、论述题（共 4 道试题，共 100 分。） 1.资料： 甲公司出于投机目的，201年 6 月 1 日与 外汇经纪银行签订了一项 60 天期以人民币兑换 1 0 00 000 美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下 表：日期6 月 1 日6 月 30 日7 月 30 日即期汇率 60 天远期 汇率R632/$1 R635/$1 R636/$1R637/$130 天远期汇率R638/$1要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理 答案：(1)6 月 1 日签订远期外汇合同无需做账务处理，只在备查账

22、做记录。（2）6 月 30 日 30 天的远期汇率与 6 月 1 日 60 天的 远期汇率上升 0.03，（6.38-6.35 ）1 000 000=3 0 000 元（收益）。6 月 30 日,该合同的公允价值调 整为 30 000 元。会计处理如下：借：衍生工具远期外汇合同 30 0 00贷：公允价值变动损益 30 000（3）7 月 30 日合同到期日，即期汇率与远期汇率相 同，都是 R637/$1。甲企业按 R635/$1 购入 100 万美元，并按即期汇率 R637/$1 卖出 100 万美元。 从而最终实现 20 000 元的收益。会计处理如下：按照 7 月 30 日公允价调整 6

23、 月 30 日入账的账面价。（6.38-6.37 ）1 000 000 = 10 000借：公允价值变动损益 10 000 贷：衍生工具远期外汇合同 10 000 按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终 实现损益。借：银行存款（6.371 000 000） 6 370 00 0贷：银行存款（6.351000 000） 6 350 0 00衍生工具远期外汇合同20 000同时：公允价值变动损益=30 000 10 000 =20 0 00(收益)借：公允价值变动损益 20 000贷：投资收益 20 0002.资料：按照中证 100 指数签订期货合约，合约价值 乘数为 100，最低保证金比例

24、为 8 %。交易手续费水 平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多， 201 年 6 月 29 日在指数 4 365 点时购入 1 手指数合约， 6 月 30 日股指期货下降 1%，7 月 1 日该投资者在此 指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算。答案：（1）6 月 29 日开仓时，交纳保证金（4 3651008%） =34 920 元， 交纳手续费（4 3651000 0003）= 130.95 元。 会计分录如下：借：衍生工具-股指期货合同 34 920 贷：银行存款 34 920借：财务费用 130.95贷：银行存款 130.95 （2）由于是多头， 6 月 30 日股

25、指期货下降 1%，该 投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。 亏损额：4 3651%100=4 365 元补交额：4 36599%1008% -（34 920 - 4 365 ） =4 015.80借：公允价值变动损益 4 365 贷：衍生工具-股指期货合同 4 365借：衍生工具-股指期货合同 4 015.80贷：银行存款 4 015.80在 6 月 30 日编制的资产负债表中，“衍生工具- 股指期货合同”账户借方余额=34 920 4 365 + 4 015.8 =34 570.8 元为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项 目中。（3）7 月 1 日平仓并交纳平仓手续费平仓金额

26、 = 4 36599%100 = 432 135手续费金额为=（4 36599%1000.0003） =129. 64。借：银行存款 432 135 贷：衍生工具-股指期货合同 432 1 35借：财务费用 129.64贷：银行存款(4)平仓损益结转借：投资收益 4 365129.64贷：公允价值变动损益 4 365 3.A 股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采 用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 2015 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人 民币。 2015 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如 下 :项目 外币 ( 美元 ) 金额 折

27、算汇率 折合人民币 金额银行存款 100 000 6.25 62 5 000应收账款 500 000 6.25 3 125 000应付账款 200 000 6.25 1 250 000A 公司 2015 年 7 月份发生以下外币业务 ( 不考虑 增值税等相关税费 ):(1) 7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.24 元人民币， 投资合同约定的汇率为 1 美元 =6.30 元人民币，款 项已由银行收存。(2) 7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 = 6.23 元人民

28、币。该机器设备正处在安装调试过程 中，预计将于 2015 年 11 月完工交付使用。 (3)7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民 币，款项尚未收到。(4) 7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付 账款 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6. 21 元人民币。(5) 7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 00 0 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民 币。要求：1) 编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 ； 2) 分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额

29、, 并列出计算过程 ；3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。 ( 本题 不要求写出明细科目 )答案：1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款 ($500 0006.24) ￥ 3 120 000贷：股本￥ 3 120 000(2) 借：在建工程 ￥2 492 000 贷：应付账款 （$400 0006.23） ￥2 492 000(3) 借：应收账款 （$200 000 6. 22） ￥1 244 000贷：主营业务收入 ￥1 244 000 (4) 借：应付账款 ($200 0006.21) ￥ 1 24 2 000贷：银行存款 ($200 0006.21) ￥ 1 24

30、2 0 00(5) 借：银行存款 （$ 300 0006.20）￥ 1 860 0 00贷：应收账款 （$ 300 0006.20） ￥1 8 60 0002）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出 计算过程。银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 00 0 + 1 860 000 =4 363 000汇兑损益金额=700 0006.2 - 4 363 000= -23 0 00（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -3

31、00 000 = 4 00 000账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 86 0 000 =2 509 000汇兑损益金额=400 0006.2 - 2 509 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=40 0 000账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 00 0 =2 500 000汇兑损益金额=400 0006.2 -2 500 000 = - 20 0 00（元）汇兑损益净额 =-23 000-29 000+20 000= - 32 000 （元）即计

32、入财务费用的汇兑损益 = - 32 000 （元） 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000财务费用 32 000贷：银行存款 23 000应收账款 29 0004.资料某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企 业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获 得该资产在这两个不同市场中的价格。甲市场中出售该资产收取的价格为 RMB98 ，该市场 交易费用为 RMB55，资产运抵该市场费用为 RMB20 。 乙市场中出售该资产将收取的价格为 RMB86，该市场 交易费用为 RMB42，资产运抵该市场费用为 RMB18 。 要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。 （

33、2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允 价值额是多少？（3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则 该资产公允价值额是多少？答案：根据公允价值定义的要点，计算结果如下：（1）甲市场该资产收到的净额为 RMB23（98-55-20）； 乙市场该资产收到的净额为 RMB26（86-42-18 ）。 （2）该资产公允价值额 =RMB98-RMB20=RMB78 。 （3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68 。甲市 场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场 中能够使出售资产收到的净额最大化（ RMB26），因 此是最有利市场。0

34、4 任务一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。） 1.A 企业在 201年 6 月 19 日经人民法院宣告破产， 破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债 表如下：接管日资产负债表编制单位： A 企业 201年 6 月 19 日 单位：元除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现 以下情况：（1） 固定资产中有一原值为 660000 元，累计折旧 为 75000 元的房屋已为 3 年期的长期借款 450000 元 提供了担保。（2） 应收账款中有 22000 元为应收甲企业的货款， 应付账款中有 32000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批 准

35、。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前 2 个 月，曾无偿转让一批设备，价值 180000 元，根据破 产法规定属无效行为，该批设备现已追回。 （4）货币资金中有现金 1500 元，其他货币资金 10 000 元，其余为银行存款。（5） 2800278 元的存货中有原材料 1443318 元，库 存商品 1356960 元。（6） 除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产 外，其余固定资产的原值为 656336 元，累计折旧为 210212 元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计 处理。答案：（1）确认担保资产借：担保资产固定资产 450000 破产资产固定资产 13500

36、0 累计折旧 75000 贷：固定资产房屋 660000 （2）确认抵销资产借：抵销资产应收账款甲企业 22000 贷：应收账款甲企业 22000 （3）确认破产资产借：破产资产设备 180000贷：清算损益180000（4）确认破产资产借：破产资产其他货币资金 10000 银行存款 109880 现金 1500原材料 1443318 库存商品 1356960 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 446124 无形资产 482222 在建工程 556422 长期股权投资 36300 累计折旧 210212 贷：现金 1500 银行存款 1098

37、80 其他货币资金 l0000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318 库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222长期股权投资 363002.请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进 行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为 62 5000 元，已经过债权人会议审议通过）。答案：（1）确认担保债务：借：长期借款 450000 贷：担保债务长期借款 450000 （2）确认抵销债务：借：应付账款 32000 贷：抵销债务 22000 破产债务 10000 （3）确认优先清偿

38、债务：借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85 贷：优先清偿债务应付职工薪酬 1 9710应交税费 193763.85（4）确认优先清偿债务：借：清算损益 6 25000贷：优先清偿债务应付破产清算费用 6 25000（5）确认破产债务：借：短期借款 362000 应付票据 85678应付账款 139018.63其他应付款 10932长期借款 5170000贷：破产债务短期借款 362000 应付票据 85678应付账款 139018.63其他应付款 10932长期借款 5170000（7）确认清算净资产：借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 7

39、10296.48 贷：利润分配未分配利润 1510212.33.资料：1.租赁合同2012 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一 份租赁合同。合同主要条款如下：（1） 租赁标的物：生产线。（2） 租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车 间之日（即 2013 年 1 月 1 日）。（3） 租赁期：从租赁期开始日算起 36 个月（即 2013 年 1 月 1 日2015 年 12 月 31 日）。（4） 租金支付方式：自租赁期开始日起每年年 末支付租金 1 000 000 元。（5） 该生产线在 2013 年 1 月 1 日乙公司的公 允价值为 2 600 000 元。（6） 租赁合同规定

40、的利率为 8%（年利率）。 （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为 5年。（8）2014 年和 2015 年两年，甲公司每年按该 生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的 1% 向乙公司支付经营分享收入。2.甲公司对租赁固定资产会计制度规定（1） 采用实际利率法确认本期应分摊的未确认 融资费用。（2） 采用年限平均法计提固定资产折旧。 （3）2014 年、2015 年甲公司分别实现微波炉销售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元。 （4）2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还乙公司。（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中 发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费

41、10 000 元。 3.其他资料：（ PA，3，8%）=2.5771要求：（1） 租赁开始日的会计处理（2） 未确认融资租赁费用的摊销（3）（4）（5）租赁固定资产折旧的计算和核算 租金和或有租金的核算租赁到期日归还设备的核算答案：（1）甲公司租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型本题中，最低租赁付款额的现值为 2 577 100 元（计 算过程见后）大于租赁资产原账面价值的 90%，即（2 600 00090%） 2 340 000 元，满足融资租赁的第4 条标准，因此，A 公司应当将该项租赁认定为融资 租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值， 确定租赁资产的入账价值最低租赁付

42、款额 = 各期租金之和 +承租人担保的资产 余值=1 000 0003+0=3 000 000（元）计算现值的过程如下：每期租金 1 000 000 元的年金现值=1 000 000（P A，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771每期租金的现值之和=1 000 0002.5771=2 577 1 00（元）小于租赁资产公允价值 2 600 000 元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2 577 100 元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用 = 最低租赁付款额一最低租赁付款 额现值=3 000 000 2 577 100=422 900 （元）第四步，将初始

43、直接费用计入资产价值账务处理为：2013 年 1 月 1 日，租入生产线：租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100 借：固定资产融资租入固定资产2 587 100未确认融资费用422 900贷：长期应付款应付融资租赁款3 000 000银行存款10 000（2）分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率以折现率就是其融资费用分摊率，即 8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融 资费用未确认融资费用分摊表2013 年 1 月 1 日单位：元*做尾数调整： 74 070.56=1 000 000 925 929.44925 929.44=92

44、5 929.44 0第三步，会计处理为：2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款1 000 0002013 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 206 16812=17 180.67（元）。 借：财务费用 17 180.67贷：未确认融资费用17 180.672014 年 12 月 31 日，支付第二期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 0 00贷：银行存款 1 000 000 2014 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 142 661.4412=11 888.45（元）。 借：财务费用 11 888.45贷：未确认融资费