综合费用的核算课件.ppt

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1、,项目三：综合费用的核算,本章节我们要达到以下目标, 掌握辅助生产费用的分配方法及账务处理 掌握制造费用的归集与分配及账务处理 了解辅助车间与基本生产车间的关系, 会填制辅助生产费用分配表，并进行账务处理 会填制制造费用分配表并进行账务处理,目录页,任务二： 制造费用的核算,任务一： 成本和成本会计,任务三： 废品损失和停工损失的核算,过渡页,相关知识,典型任务,任务实施,相关知识,典型任务,任务实施,任务一： 成本和成本会计,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产车间的类型主要有两种：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供水、供电、供汽、机修等辅助生产车间；生产多种产品或提供多种劳务，如从事工

2、具、模具、修理用备件的制造以及机器设备修理等的辅助生产车间。辅助生产费用是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、职工薪酬费用以及辅助生产车间发生的其他费用。,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用的归集,1,对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方，对于单设“制造费用”账户的辅助生产车间，发生的制造费用，则先记入“制造费用辅助生产车间”账户的借方进行汇总，然后从“制造费用辅助生产车间”账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本,在提供多品种产品或劳务的辅助生产部门，所发生的费用

3、需由两个或两个以上的产品或劳务负担，需将共同费用在不同的受益对象间进行分配。,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用的归集,1,有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产产品成本，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用辅助生产车间”明细账，不通过“制造费用”账户进行汇总，而直接记入“辅助生产成本”账户的借方。,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用的归集,1,由于辅助生产车间所生产的产品和提供劳务的种类不同，转出和分配费用的程序方法也不一样,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集

4、的账务处理,2,辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户同“基本生产成本”账户一样，一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入该账户的借方进行归集。,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,2,如果企业设置专门的“制造费用（辅助生产）”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用,这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产

5、成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位，辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有：,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,直接分配法是指将各辅助生产车间发生（归集）的费用，直接分配给各辅助生产车间以外的各受益单位，而对于各辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用则不进行分配。,其计算公式为： 分配率 各受益单位耗用劳务量之和=该辅助车间提供的劳务总量辅助车间耗用的劳务量 各受益单位应分

6、配的费用=该受益单位耗用产品或劳务的总量分配率,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,辅助生产车间以外的受益对象,辅助生产 车间（1）,辅助生产 车间（2）,基本生产 车间（1）,基本生产 车间（2）,管理 部门,对外分配费用,图3-1 辅助生产费用分配直接分配法分配原理,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,北方机械公司有供电、运输两个辅助生产车间，201年10月份各辅助生产车间产品、劳务供应情况及发生费用数额如表3-5所示。,案例3-1,表3-5 劳务供应及费用汇总表 2014年10月31日,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账

7、务处理,3,北方机械公司有供电、运输两个辅助生产车间，201年10月份各辅助生产车间产品、劳务供应情况及发生费用数额如表3-5所示。,案例3-1,表3-6 辅助生产费用分配表（直接分配法） 201年10月,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,其中：供电车间费用分配率=12 000/80 000=0.15（元/千瓦时） 运输车间费用分配率=4 800/2 400=2（元/小时）,根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下。 借：基本生产成本甲产品 6500 乙产品 7600 制造费用基本生产车间 1550 管理费用 1150 贷：辅助生产成本供电车间 12 000 运输车

8、间 4 800,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,交互分配法是指将辅助生产间 发生的费用分两步进行分配,Step 1：在各辅助生产车间之间先进行交互分配 Step 2：将各辅助生产车间发生的费用，加上交互分配转 入的费用，减去交互分配转出的费用，然后对辅助生产车间以外的受益单位进行分配,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,交互分配前某产品 或劳务的分配率= 辅助生产车间应分配的其他辅助生产费用=该辅助生产车间耗用的产品或劳务数量交互分配前某产品或劳务的分配率 某辅助生产车间交互分配后的实际费用=该辅助生产车间交互分配前的费用+该车间交互分配

9、转入的费用该车间交互分配转出的费用,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,图3-2 辅助生产费用分配交互分配法分配原理,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,用表3-5的资料，编制交互分配法的辅助生产车间费用分配表，如表3-7所示,表3-7 辅助生产车间费用分配表（交互分配法） 201年10月,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,交互分配前供电车间的分配率=12 000/82 000=0.15（元/千瓦时） 交互分配前运输车间的分配率=4 800/2 460=1.95（元/小时）,1,2,3,4,供电车间应分配运输车间费用=

10、601.95=117（元） 运输车间应分配供电车间费用=2 0000.15=300（元）,供电车间交互分配后的实际费用=12 000+117300=11 817（元） 运输车间交互分配后的实际费用=4 800+300117=4 983（元）,交互分配后供电车间的分配率=11 817/80 000=0.148（元/千瓦时） 交互分配后运输车间的分配率=4 983/2 400=2.076（元/小时）,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,（1）交互分配。 借：辅助生产成本供电车间 117 运输车间 300 贷：辅助生产成本供电车间 300 运输车间 117,（2）对外分配。

11、 借：基本生产成本乙产品 7 580.8 甲产品 6 516 制造费用基本生产车间 1 570.4 管理费用 1 132.2 贷：辅助生产成本供电车间 11 817 运输车间 4983,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,顺序分配法是指企业按各辅助生产车间相互之间受益的多少确定辅助生产费用的分配顺序。 受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去,应注意，按受益多少进行排列顺序，并不是指受益数量的多少，而是指的受益金额的大小。 其基本计算公式为： 单位成本=,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,计划成本分配法是指企业

12、对辅助生产车间生产的产品或劳务，按照事先确定的计划单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。,采用计划成本分配法分配费用时，需要分两个步骤进行,Step 1：根据各单位接受产品或劳务的数量，分别乘以计划单位成本，计算分配各受益单位的分配金额 Step 2：将各单位实际发生的费用（在分配之前已归集的费用和交互分配转入的费用），与按计划成本分配转出的费用之间的差额，追加分配给辅助生产以外的各受益单位（差额较大时）或全部计入管理费用（差额较小时）,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,图3-3 辅助生产费用分配顺序分配法分配原理,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的

13、账务处理,3,相关计算公式如下： 受益单位应分配的辅助生产费用=辅助生产计划单位成本该受益单位接受辅助生产的劳务数量 辅助车间按计划单位成本分配的费用总额=该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间的计划单位成本 辅助生产车间实际发生的费用总额=该辅助生产车间待分配费用+从其他辅助生产车间按计划成本转入的费用 辅助生产车间提供劳务的成本差异=该辅助生产车间实际发生的费用总额该辅助车间按计划成本分配的费用额,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,用表3-5资料，采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配,案例3-5,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,

14、3,辅助生产费用分配表如表3-9所示,表3-9 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 2014年10月,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,辅助生产费用分配表如表3-9所示,表3-9 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 2014年10月,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,（1）按计划成本分配。 借：基本生产成本甲产品 6 500 乙产品 7 600 制造费用基本生产车间 1550 管理费用 1150 贷：辅助生产成本供电车间 12 300 运输车间 4 800,（2）调整辅助生产成本差异。 借：管理费用 120 贷：辅助生产成本 供电车间

15、 180 运输车间 300,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用的分配方法。,仍以表3-5的资料为例，按代数分配法计算分配费用如下。 设X为每单位动力的成本，Y为每单位电仪运输的成本，建立联立方程如下： 12000+60Y=82 000X 4 800+2 000X=2 460Y 求解得：X=0.1479 Y=2.0714,案例3-5,根据以上计算结果，对辅助生产费用计算分配如表3-10所示,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,图3-5

16、 辅助生产费用分配代数分配法,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,辅助生产费用分配表如表3-9所示,表3-10辅助生产费用分配表 （代数分配法）2014年10月,相关知识,典型任务,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,借：基本生产成本甲产品 6 508.4 乙产品 7 573.12 辅助生产成本供电车间 124.28 运输车间 295.8 制造费用基本生产车间 1 568.06 管理费用 1 153.78 贷：辅助生产成本供电车间 12 127.8 运输车间 5 096.14,根据表3-10，编制会计分录,相关知识,典型任务,任务实施,北方机械公司辅助生产车间的

17、制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和运输两个辅助车间之间相互提供产品和劳务，采用交互分配法进行分配，公司设有一车间和二车间两个基本生产车间。 锅炉车间的成本按供气量比例分配，运输车间按工作里程进行分配。该公司201年7月的有关辅助生产成本的资料如表3-1所示。,相关知识,典型任务,任务实施,任务： （1）采用常用的直接分配法、交互分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用。 （2）比较同样的辅助生产费用，采用不同的计算方法计入到各成本项目的金额是否一致。,相关知识,典型任务,任务实施,编制直接分配法下的辅助生产费用分配表，如表3-11所示,1,各种方法下，辅助生产费用的分配,表3-11

18、,相关知识,典型任务,任务实施,1,各种方法下，辅助生产费用的分配,（1）计算运输车间和锅炉车间交互分配的费用金额。 运输车间分配率=480 000160000=3（元/小时） 锅炉车间应分配的运输费=10 0003=30 000（元） 锅炉车间分配率=45 00010 000=4.5（元/立方米） 运输车间应分配的蒸汽费用=1 0004.5=4 500（元） 计算对外分配的费用： 运输车间=480 000+4 50030 000=454 500（元） 锅炉车间=45 000+30 0004 500=70 500（元）,相关知识,典型任务,任务实施,1,各种方法下，辅助生产费用的分配,（2）计

19、算对外分配的费用金额。 运输车间对外分配率=454 500150 000=3.03（元/小时） 一车间应分配的运输费用=80 0003.03=242 400（元） 二车间应分配的运输费用=70 0003.03=212 100（元） 锅炉车间对外分配率=70 5009 000=7.8333（元/立方米） 一车间应分配的蒸汽费用=5 1007.8333=39 949.83（元） 二车间应分配的蒸汽费用=70 50039 949.83=30 550.17（元） 一车间应承担的辅助生产成本=242 400+39 949.83=282 349.83（元） 二车间应承担的辅助生产成本=21 2100+30

20、 550.17=242 650.17（元）,相关知识,典型任务,任务实施,各种方法下，辅助生产费用的分配,（3）编制交互分配法下的辅助生产费用分配表，如表3-12所示。,相关知识,典型任务,任务实施,1,各种方法下，辅助生产费用的分配,编制计划成本分配法下的辅助生产费用分配表，表3-13所示,相关知识,典型任务,任务实施,不同方法计算下，各受益单位应分配辅助生产费用的比较如表3-14所示。,2,不同方法计算下，各受益单位应分配辅助生产费用的比较,表3-14辅助生产费用分配情况比较 金额单位：元,过渡页,相关知识,典型任务,任务实施,相关知识,典型任务,任务实施,任务二： 制造费用的核算,相关知

21、识,典型任务,任务实施,新的会计准则规定，制造费用的费用项目一般包括：机物料消耗，工资及福利费，折旧费，租赁费，低值易耗品摊销，水电费，运输费，试验检验费，差旅费，办公费，在产品盘亏、毁损和报废，以及季节性和修理期间的停工损失等。 制造费用的分配方法通常有按生产工人工时比例分配法、按生产工人工资比例分配法、按机器工时比例分配法和按年度计划分配率分配法等。 北方机械厂设有一车间、二车间两个基本生产车间和两个辅助生产车间，其中辅助生产车间的制造费用不单独设置明细账，直接在辅助生产成本中核算。该公司产品的生产不属于季节性生产，其中一车间的生产机械化程度较低，二车间的产品生产机械化、自动化程度较高。请

22、分析该公司一车间和二车间制造费用的分配采用哪一种分配方法最为合适。,相关知识,典型任务,任务实施,1,制造费用的概念,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。 企业计入产品成本的费用中除直接材料、直接人工之外的费用，一般都包括在制造费用之中。,制造费用包括的内容具体可划分为以下3类,相关知识,典型任务,任务实施,1,制造费用的概念,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一

23、般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,从制造费用的内容可以看出，制造费用中大部分是间接生产费用，如机物料消耗、分厂或车间辅助人员的工资及福利费； 也有一部分是直接生产费用，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目，如机器设备的折旧费； 制造费用中像车间管理用房屋、建筑物、机器设备的折旧费，管理人员工资及福利费，车间照明费，办公费，差旅费等，它们虽然有管理费用的性质，但很难和制造费用严格划分，为简化核算工作，这些费用也作为制造费用核算。,相关知识,典型任务,任务实施,2,制造费用的归集,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承

24、担对象的，应直接计入该分配对象,为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的制造费用及其分配情况，需要设置“制造费用”账户并按车间设置明细账。,制造费用,费用发生额,费用转出数,账户一般无余额,相关知识,典型任务,任务实施,3,制造费用归集的账务处理,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况。,一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”、“现金”或其他相关账户，如直接以现金、银行存款支付并计入当期

25、制造费用的办公费等,（2）机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费等直接以现金、银行存款支付的制造费用，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应付账款”等账户,相关知识,典型任务,任务实施,3,制造费用归集的账务处理,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,需要指出的是：辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用辅助生产车间”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算； 如果辅助生产的制造费用不通过“制

26、造费用辅助生产车间”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。,相关知识,典型任务,任务实施,3,制造费用归集的账务处理,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,某化纤厂纺丝车间2014年2月份发生的经济业务为例，说明制造费用归集的账务处理。 （1）2014年2月份发生车间管理人员工资费用35 000元，计提的社会保险等费用4 900元。月末根据工资及福利费分配表，编制如下会计分录。 借：制造费用纺丝车间39 900 贷：应付职工薪酬工资 35 000 社会保险费 4 900,相关知识,典型任务,任务实施,

27、3,制造费用归集的账务处理,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,（2）本月固定资产应计提折旧费33 120元。月末根据固定资产折旧分配表、修理费用分配表，编制如下会计分录。 借：制造费用纺丝车间 3 120 贷：累计折旧 33 120 （3）本月签发现金支票一张4 300元购买办公用品，根据购货发票，编制如下会计分录。 借：制造费用纺丝车间 4 300 贷：银行存款 4 300,相关知识,典型任务,任务实施,3,制造费用归集的账务处理,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清

28、原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,（4）本月26日以银行存款为纺丝车间支付电费（照明用电）10 500元，辅助生产车间本月为纺丝车间提供一般耗用水电费3 280元。根据付款凭证、辅助生产费用分配表，编制如下会计分录。 借：制造费用纺丝车间13 780 贷：银行存款10 500 辅助生产成本 3 280 （5）本月耗用辅助生产材料27 880元，月末根据原材料费用分配表，编制如下会计分录。 借：制造费用纺丝车间27 880 贷：原材料 27 880,相关知识,典型任务,任务实施,3,制造费用归集的账务处理,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材

29、料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,（6）本月领用低值易耗品价值950元，月末编制如下会计分录。 借：制造费用纺丝车间 950 贷：周转材料低值易耗品 950 （7）车间一项无形资产专利技术摊销3 000元。编制如下会计分录。 借：制造费用纺丝车间 3 000 贷：无形资产摊销 3 000,相关知识,典型任务,任务实施,3,制造费用归集的账务处理,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,（8）月末将本月纺丝车间发生的制造费用122 930元进行结转，转入基本生产成本账户，编制如下会计分录。 借：基本生产成本 1

30、22 930 贷：制造费用纺丝车间 122 930 根据以上经济业务，逐笔登记按车间和费用项目开设的制造费用明细账，如表3-16所示。,相关知识,典型任务,任务实施,3,制造费用归集的账务处理,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,相关知识,典型任务,任务实施,4,制造费用的分配,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,相关知识,典型任务,任务实施,4,制造费用的分配,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言

31、，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,1,生产工人工时比例分配法,生产工人工时比例分配法是按照各种产品生产工人实际工时的比例分配制造费用，其分配的计算公式如下： 制造费用分配率= 某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数制造费用分配率,相关知识,典型任务,任务实施,4,制造费用的分配,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,北方机械公司某生产车间生产甲、乙两种型号产品，本期共发生制造费用126930元，甲产品生产工人工时为35000小时，乙产品生产工人工时为25000小时，两种产品各自应分配的制

32、造费用计算如下,制造费用分配率 =126 930(35 000+25 000) =2.1155（元/小时） 甲产品应分配的制造费用 =35 0002.1155=74 042.5（元） 乙产品应分配的制造费用 =25 0002.1155=52 887.5（元）,案例3-6,1,生产工人工时比例分配法,相关知识,典型任务,任务实施,4,制造费用的分配,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,2,生产工人工资比例分配法,其分配的计算公式为 制造费用分配率= 某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数制造费用分配率,

33、相关知识,典型任务,任务实施,4,制造费用的分配,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,3,机器工时比例分配法,其分配的计算公式为 制造费用分配率= 某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器设备数分配率,相关知识,典型任务,任务实施,4,制造费用的分配,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,4,年度计划分配率分配法,按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率

34、分配的一种方法。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品实际产量与计划数发生较大差额，应及时调整计划分配率。 其计算公式如下： 制造费用计划分配率= 某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时制造费用计划分配率,相关知识,典型任务,任务实施,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,北方机械公司第一生产车间全年制造费用计划为1120000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品8000件，乙产品4000件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。2月份实际产量为：甲产品860件，乙产品450件；本

35、月实际发生制造费用为126 930元；“制造费用”账户2月份期初余额为12 000元。,（1）各种产品年度计划产量的定额工时： 甲产品年度计划产量的定额工时=8 0005=40 000（小时） 乙产品年度计划产量的定额工时=4 0004=16 000（小时） （2）制造费用的年度计划分配率： 制造费用计划分配率=20（元/小时）,4,制造费用的分配,案例3-8,相关知识,典型任务,任务实施,原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象,（3）各种产品本月实际产量的定额工时： 甲产品2月份实际产量的定额工时=8605=4

36、300（小时） 乙产品2月份实际产量的定额工时=4504=1 800（小时） （4）各种产品该月应分配的制造费用： 2月份甲产品分配制造费用=430020=86 000（元） 2月份乙产品分配制造费用=180020=36 000（元）,4,制造费用的分配,相关知识,典型任务,任务实施,制造费用分配的会计分录如下。 借：基本生产成本甲产品86 000 乙产品 36 000 贷：制造费用 122 000,案例3-8,4,制造费用的分配,相关知识,典型任务,任务实施,4,制造费用的分配,制造费用分配方法比较,过渡页,相关知识,典型任务,任务实施,相关知识,典型任务,任务实施,任务三： 废品损失和停工

37、损失的核算,相关知识,典型任务,任务实施,废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。,相关知识,典型任务,任务实施,1,废品与废品损失的概念,废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品，不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。成本会计中的废品特指由于生产原因导致的不合格品。合格品入库后因保管不善、运

38、输装卸不当或其他原因而发生的变质、损坏，不能按照原定用途使用，应作为产成品毁损处理，不应包括在废品之内，因为它不是由于生产原因所致。,1,相关知识,典型任务,任务实施,1,废品与废品损失的概念,按能否和是否有必要修复，废品可分为：,1,相关知识,典型任务,任务实施,1,废品与废品损失的概念,废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。 不包括：,1,03,02,01,经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品,实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售后发现的废品所发生的

39、一切损失,入库时确定是合格品，由于保管不善、运输原因等造成产品损坏而发生损失,相关知识,典型任务,任务实施,2,“废品损失”的账户设置,废品损失,不可修复废品的生产成本,可修复废品的修复费用,贷：“基本生产成本” 原材料”、“应付职工薪酬”“制造费用”等,相关知识,典型任务,任务实施,3,不可修复废品损失的核算,不可修复废品的损失是指不可修复废品的已耗生产成本减去废品残料价值、责任人赔偿款后的废品净损失。 不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。,相关知识,典型任务,任务实施,3,不可修复废品损失的核算,【例3-10】北方机械公司某生产车间2014年2月生

40、产甲产品860件，生产过程中发现其中10件为不可修复废品。生产工时为：合格品33 500小时，废品1 500小时，合计35 000小时。该产品成本明细账所记合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料费用1 032 000元，工资及福利费35 000元，制造费用74 042元，合计1 141 042元。废品回收的残料计价2 000元，原材料是在生产开始时一次投入的。原材料费用按合格品850件和废品10件的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表，如表3-21所示。,1不可修复废品成本按实际成本确定,相关知识,典型任务,任务实施,3,不可修复废品损失的核算,相关

41、知识,典型任务,任务实施,3,不可修复废品损失的核算,（1）将废品生产成本从其所记的“基本生产成本”账户和所属明细账的贷方转出。 借：废品损失甲产品16 673.25 贷：基本生产成本甲产品 16 673.25 （2）回收废品残料价值。 借：原材料 2 000 贷：废品损失甲产品 2 000 （3）将废品净损失分配计入同种合格品的成本。 借：基本生产成本甲产品（废品损失）14 673.25 贷：废品损失甲产品 14 673.25,相关知识,典型任务,任务实施,3,不可修复废品损失的核算,【例3-11】北方机械公司某生产车间2014年2月生产乙产品的过程中，生产不可修复废品10件，按其所耗定额费

42、用计算废品的生产成本。其原材料费用定额为1 200元，已完成的定额工时共计200小时，每小时的费用定额为：工资及福利费4.5元，制造费用11.5元。回收废品残料计价1 000元。根据上列资料，编制不可修复废品损失计算表，如表3-22所示。,2不可修复废品成本按定额成本确定,相关知识,典型任务,任务实施,3,不可修复废品损失的核算,2不可修复废品成本按定额成本确定,相关知识,典型任务,任务实施,3,不可修复废品损失的核算,（1）将废品生产成本从其所记的“基本生产成本”账户和所属明细账的贷方转出。 借：废品损失乙产品15 200 贷：基本生产成本乙产品15 200 （2）回收废品残料价值。 借：原

43、材料 1 000 贷：废品损失乙产品 1 000 （3）将废品净损失分配计入同种合格品的成本。 借：基本生产成本乙产品（废品损失）14 200 贷：废品损失乙产品14 200,2不可修复废品成本按定额成本确定,相关知识,典型任务,任务实施,4,可修复废品损失的核算,可修复废品损失，是指可修复废品在返修过程中发生的各种修复费用。 返修前发生的各项生产费用，在产品成本明细账中不必转出 可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”账户的借方。 其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”账户的借方。 废品修复费用减去残料和赔款后的废

44、品净损失，从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户。,相关知识,典型任务,任务实施,5,停工损失的核算,停工损失是指生产车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除,为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。只有超过一定范围和时间的停工（如全车间停工一个工作日以上）才核算停工损失。,“停工损失”账户是为了归集和分配停工损失而设立的。该账户应按车间设立明细账，账内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。,停工损失,停工期间的费用,原材料,应付职工薪酬,制造费用,相关知

45、识,典型案例,任务实施,北方机械厂主要生产甲、乙两种产品，其中甲产品在生产过程中不可避免会出现一定的废品。某月份经过质量检验部门鉴定后，检查出当月甲产品的废品5件，其单位成本为180元。其中2件是可以修复的废品，1件是可以降价出售的不合格品，2件是不可修复的废品。不可修复废品废料价值每件38元，不可修复废品产生的原因，是生产工人操作不当，其损失由生产工人负担50%；可修复废品的修复费用为每件62元（其中修复领料42元，修复工人工资20元）。请分析北方机械厂当月甲产品给企业带来的废品损失是多少。,相关知识,典型任务,案例分析,（1）将废品生产成本从其所记的“基本生产成本”账户和所属明细账的贷方转

46、出。 借：废品损失甲产品 360 贷：基本生产成本甲产品 360 （2）回收废品残料价值。 借：原材料 76 贷：废品损失甲产品 76 （3）修复废品领用材料。 借：废品损失甲产品 84 贷：原材料 84,相关账务处理如下:,分析：北方机械厂检查出当月甲产品的废品5件，其中1件是可以降价出售的不合格品，这1件不合格品可以作为次品对外销售，所以不能算是废品，其他4件废品给公司带来的废品损失如下。 不可修复废品带来的损失=(18038)250%=142（元） 可修复废品的带来的损失=622=124（元） 当月甲产品给企业带来的废品损失=142+124=266（元）,相关知识,典型任务,案例分析,（

47、4）计发修复废品工人工资。 借：废品损失甲产品40 贷：应付职工薪酬职工工资 40 （5）由生产工人负担50%的不可修复废品的损失。 借：其他应收款 142 贷：废品损失 142 （6）将废品净损失分配计入同种合格品的成本。 借：基本生产成本甲产品（废品损失） 266 贷：废品损失甲产品 266,一、单项选择题（在下列备选答案中选出一个正确的答案，填在括号内） 1将辅助生产车间的各项费用直接分配给辅助生产车间以外各受益单位，这种分配方法是（ ）。 A计划成本分配法B直接分配法 C顺序分配法 D代数分配法 2采用计划成本分配法进行辅助生产费用的分配，辅助生产实际成本应根据辅助生产车间按计划成本分配前的费用（ ）