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1、目 录1.绪论11.1研究背景11.2研究的目的和意义21.3研究的总体思路和主要内容31.3.1 总体思路31.3.2 主要内容32.注册会计师法律责任概述52.1注册会计师法律责任的含义52.2注册会计师法律责任的发展过程62.2.1注册会计师法律责任的酝酿阶段62.2.2注册会计师法律责任的萌芽阶段72.2.3注册会计师法律责任的纵深发展阶段82.3注册会计师法律责任成因82.4注册会计师法律责任的主要内容122.4.1注册会计师法律责任的种类122.4.2注册会计师和会计师事务所法律责任152.5注册会计师法律责任范围的正确界定和认定172.5.1正确界定注册会计师法律责任的前提172
2、.5.2注册会计师法律责任的界定与认定183.注册会计师法律责任的相关法律规定203.1我国注册会计师法律责任的相关法律规定203.2其他国家注册会计师法律责任的相关法律规定223.2.1德国与法国的相关法律规定比较223.2.2美国的相关法律规定234.注册会计师法律责任存在的问题和应对措施264.1目前注册会计师法律责任存在的问题264.2注册会计师法律责任问题应对措施274.2.1从社会审计体系角度分析274.2.2从降低审计风险分析304.2.3从提高人们对注册会计师认知程度分析325.结论33参考文献35致谢37Opinions and suggestions on the part
3、ys mass line educational practiceAccording to the central and provincial, municipal unified deployment, according to municipal Party committee about carrying out the partys mass line educational practice activity in the citys implementation opinions, the spirit of the partys mass line educational pr
4、actice activities from 20* in January to 99 months, carried out at all levels of departments and directly affiliated institutions and grass-roots party organizations. According to my actual County, the county to carry out the education practice put forward the following implementation opinions.First
5、, the overall requirementsCounty county education practice to the eighteen Party of eight, the spirit of the the third Plenary Session of the 18th CPC Central Committee as the guidance, conscientiously implement the spirit of general secretary Xi Jinping book series of important speech, earnestly im
6、plement the Central Committee really, opinions and advice , party implementing the guiding ideology of opinions to determine the objectives and requirements, step method, in accordance with the look in the mirror, dress up, wash bath, cure treatment, the general requirements of for the people pragma
7、tic honest people as the theme, in carrying forward the spirit of Zhuanglang Zhuang, improve their work style, service to the masses of the people, the foundation of consolidating grassroots, promote transformation across efforts, to further implement the central eight regulations and The opposition
8、 party and government austerity waste regulations , double section provincial regulations, municipal provisions of the twelve plan and the implementation measures for on improving the work style of close ties with the masses law, highlight style building, carry out the whole wind spirit, resolutely
9、oppose formalism, bureaucracy, hedonism and wasteful extravagance to solve the problems, Party members and cadres of the style and the masses of people strong, the Ministry of Party members and cadres to further improve their thinking and understanding, to further change the style of the wind, the m
10、asses to close, honest and pragmatic people honest image to further establish the foundation to further reinforce the basic level. Style of the building of the new results to promote the construction of a powerful force of the county and the ecological culture of the county and county construction.I
11、n educational practice activities of the unit is mainly: the county and below county departments under the organs, enterprises and institutions directly under the township, street, and community, village, non-public economic organizations, social organizations and other grass-roots organizations. Ag
12、encies and branches, each single unit, follow the rules on internal institutions. Educational practice with step by step.To adhere to the county leadership, leadership and leading cadres to focus on outstanding catch to directly contact the service of the masses of law supervision departments and wi
13、ndow units, service industry, educational practice, pay attention to grasp the heavy towns, streets and villages, community education activities and the masses of grassroots groups in close contact to strengthen, and the majority of Party members, cadres and the mass line line Marx doctrine view of
14、the masses and the partys education.Always speak seriously as a basic attitude, adhere to positive education, to carry out criticism and self criticism group, adhere to the pragmatic, more emphasis on leadership, pay more attention to the layers of the demonstration, more focus on the four winds, so
15、lve the problem, pay more attention to open the door, the participation of the masses, pay more attention to the classification guidance. Orderly, pay more attention to the cooperation and cohesion driven, more strict requirements on injection, really supervision practice, ensure education practice
16、is not empty is not empty is not partial, not as a mere formality.Two, the key point of the taskThe main task of the countys education practice is to seize against four wind this focus on centralized solve outstanding problems asked County, township leadership and leading cadres of the four winds, t
17、he disadvantages of the style, scale behavior to a large scale investigation, overhaul, cleaning greatly. At the same time, respond to the concerns of the masses, safeguard the interests of the masses, pay attention to solve practical problems, solve the people around the unwholesome tendencies espe
18、cially on eat, take the card, Yong lazy luxury, extravagance and waste fees, privileges and other issues, timely and effective, without any discount to solve, to improve the style of real implementation of the requirements of real to the grassroots, real let group Benefit the public.(a) focus on sol
19、ving the four winds outstanding issuesThe central and provincial requirements, the county leadership and leading cadres of key performance concept is not correct, do not dare to play, to engage in image project, political project, a leadership guide, a set of ideas, orders and prohibitions, and a po
20、licy, there are countermeasures county. The units directly under the heavy focus on solving Yung lazy drag, buck passing skin, work is not implemented, the service is not active. The dynamic problem of law enforcement and supervision departments and window units, service industry mainly solve the do
21、or hard, ugly face, something difficult, and arbitrary charges, fines, levies, and breach of privilege, chinakayao, not the problem of law. The township, street The collar of leading bodies and leading cadres to solve key does nottheir own conditions to develop the correct road, the maximum to avoid
22、 investment risk, gain profit.(three) vigorously promote the brand. To establish brand awareness, awareness of the use of brand, brand value, brand acquisition performance, enhance the competitive strength. Concentrated manpower, careful planning, packaging and publicity of a number of unique, marke
23、t influence and coverage of the brand, the implementation of key breakthroughs, to enhance the competitive strength, walking business road the competition of alienation and characteristics, the pursuit of stability and development of the market.(four) to promote the integration of resources. To furt
24、her broaden their horizons, effective integration of resources within the group, the city resources, other industries and regional resources, mutual trust, mutual benefit, seeking win-win principle, in the framework of national policies and regulations, strict inspection and argumentation, legal con
25、sultation, examination and approval procedures, strict regulation of economic activities, attract injection the social investment to the industry group, to achieve leveraging the development, ensure that the value of state-owned assets.(five) to strengthen the construction management personnel. Stre
26、ngthen the management of education and training of cadres and workers of the existing business, firmly establish the concept of the market, enhance the sense of crisis to adapt to market competition, the sense of urgency, improve the ability to respond to market competition, improve management and o
27、peration of the market. At the same time, according to the need of industrial development, vigorously the introduction of high-quality management management personnel, and strive to build a high-quality professional management team, hard work, and promote the entire workforce knowledge structure, ag
28、e structure, structure optimization and upgrading ability, enhance core competitiveness, adapt to the need of market competition.(six) seriously study the policy for policy. Serious research about social support the development of cultural undertakings in the country and the XX policy, especially th
29、e policy of industrial development, financial investment policy, financial policy and tax policy, and actively seek policy, projects and funds, enterprise and industry group mission to promote leapfrog development. 第 27 页 1.绪论1.1研究背景随着我国注册会计师行业涉及诉讼案的日益上升，注册会计师的法律责任已越来越引起人们的关注。任何一种专门职业，在任何一个国家，为了保证职业
30、服务的质量和水平，都很强调专业人员的法律责任，也大都订立了相应的法律责任条款，注册会计师行业更是如此，因为注册会计师法律责任不仅牵涉到该行业自身的存在和发展,还会影响整个社会经济秩序的稳定，而且注册会计师本身的职业性质就决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业，那些蒙受损失的受害人总想通过起诉注册会计师,以便尽可能地使损失得到补偿,这就注定了注册会计师行业的诉讼之路的必然性。 我国的注册会计师行业与西方发达国家相比,起步晚,起点低。它毕竟只走过近20年的历程，较之国际会计师行业150多年的发展历史，还显得较为年轻。因此，在我国注册会计师所从事的审计事业不断进步和发展的其间所产生的相应的改革成本和规
31、范成本,这并不是注册会计师本身所能控制的,而是随着社会经济、法律规范、政府干预和市场规范程度等因素的变化而产生的。比如说在独立审计准则颁布之前,社会公众对上市公司的财务状况比政府的监管部门关心,所以,一旦发生会计报表的错报和漏报,社会公众怨恨的矛头就一致指向注册会计师。另外，由于对法律责任的分担问题缺乏明确细致的规定,一旦企业经营失败时，人们往往不向企业管理当局讨说法,而是向注册会计师转嫁责任，而事实上审计工作达不到这样的要求,也不具备这样的作用，更没有这样的义务。与此同时，在现代社会中，注册会计师的法律责任正在逐步扩展，主要变化有以下方面：一、对注册会计师的法律诉讼大量增加近年来，由于企业自
32、身的原因造成破产倒闭的事件急剧增加，投资人遭受了很大的损失，所以指控注册会计师未能尽到职责，要求索赔，处于这方面的压力，注册会计师的法律责任不得不被增加。二、扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责任20世纪70年代末以来，许多国家改变原有的判例原则，规定注册会计师对已知的第三方使用者或会计报表的特定用途必须承担法律责任。三、扩充注册会计法律责任的内涵传统的注册会计师的法律责任的含义仅限于会计报表符合公认会计原则的公允性，而扩充的注册会计师的法律责任则要求注册会计师在进行会计报表审计时，必须设计和实施必要的审计程序，为查明和揭露差错与舞弊及排除会计报表的重大失实与误导提供合理的保证。综上所述,
33、在讨论注册会计师法律责任时，我们是不能脱离当时的社会经济环境和注册会计师的影响力这些研究背景的。因为，如果脱离这些研究背景而讨论注册会计师的法律责任的话，对于注册会计师是不公平,也是不负责任的，我们应该从多方面来正确合理公平、公正的评价注册会计师的法律责任。1.2研究的目的和意义目前会计师事务所陷人了严重的诚信危机，因此，市场对于注册会计师独立审计的关注越来越多。各国的成文法和判例法对注册会计师法律责任规定的愈加细化，并且逐渐完善。我国现行相关法律规定显然过于简单，缺乏系统性。对三种责任的区别和划分、民事赔偿数额的确定以及如何保证注册会计师在审计过程中的超然性和独立性等深层次的问题几乎没有具体
34、规定。因此，建立健全注册会计师法律责任的相关法律规定和配套措施已是刻不容缓的。我国独立审计基本准则规定:“按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实合法性是注册会计师的审计责任”如果注册会计师没有履行或者没有正确履行上述审计职责和义务，甚至故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的应依法被追究民事法律责任或刑事法律责任。随着社会主义市场经济体制在我国的建立和发展，注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大。中央领导同志指出:发展注册会计师行业是为市场经济奠基,注册会计师行业发展的好坏关系到国家的前途命运，培养注册会计师是千秋万代的事业。但是，注册会计师如果工作
35、失误，或犯有欺诈行为，将会给委托人或被审计单位造成重大损失，严重的甚至导致经济秩序的紊乱。因此，强化注册会计师的审计责任意识，严格注册会计师的法律责任，以保证其职业道德和执业质量，意义十分重大。1.3研究的总体思路和主要内容1.3.1 总体思路注册会计师被人们誉为“不吃皇粮的经济警察”其收益与风险并存，地位与责任并重。生活中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大。可以说，注册会计师从产生的那一刻起，就肩负起了相应的法律责任。注册会计师在执业过程中的违约、工作过失和欺诈行为不仅给委托人、投资者和其他利害关系人造成损失，而且还会危害社会公共利益。也就是说，如果工作失误或犯有欺诈行为，将会给委托人或依
36、赖审定财务报表的第三者造成重大损失，严重的甚至导致经济秩序的紊乱。因此，解决好注册会计师法律责任问题，不仅会影响社会审计的质量，决定审计职业社会地位的高低，对于我国证券市场健康有序的运行、市场经济的法制建设也将起到不可估量的作用。对于这一个问题的研究，我的总体的思路是这样的：首先引出所要探讨的题目，对整个论文的研究背景，研究的目的和意义，研究的总体思路以及主要内容进行了介绍。其次说明了注册会计师法律责任的含义、发展过程、成因、主要内容、正确的界定和认定。然后对我国及其他一些国家地区相关法律法规对注册会计师法律责任的规定进行了阐述，根据相关法律、法规的规定,对注册会计师法律责任存在的问题进行了探
37、讨，最后根据这些问题提出了一系列的解决思路和应对措施，并对文章做了总结。1.3.2 主要内容本文主要有五个部分的内容，具体情况如下：第一部分是绪论。介绍了文章的研究背景，研究的目的和意义，研究的总体思路以及主要内容。第二部分是注册会计师法律责任概述。介绍了注册会计师法律责任的含义，发展过程，成因，主要内容，范围的正确界定和认定。第三部分是我国及其他国家地区相关法律法规对注册会计师法律责任的规定。介绍了目前我国和其他国家地区相关法律法规对注册会计师法律责任的规定，其中,在其他国家地区相关法律法规对注册会计师法律责任的规定的介绍中,包括:德国、法国和美国。第四部分是注册会计师法律责任存在的问题和应
38、对措施。系统的阐述了目前注册会计师法律责任存在的问题,以及应对措施。其中,对应对措施的阐述,分别从社会审计体系角度，降低审计风险角度，提高人们对注册会计师认知程度角度这三个方面展开。第五部分是结论。即通过一系列的分析、总结，得出一些相关的意见和建议,并对未来做了展望。2.注册会计师法律责任概述2.1注册会计师法律责任的含义随着社会主义市场经济体制在我国的建立和发展，注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大，注册会计师如果工作失误，或有欺诈行为，将会给委托人或依赖审计会计报表的第三人造成重大损失，严重的甚至导致经济秩序混乱，因此，强化注册会计师的责任意识，严格注册会计师的法
39、律责任，以保证其职业道德和执业质量，其意义就显得愈加重大。因此近年来我国颁布的不少重要的经济法律，法规中，都有专门规定会计师事务所，注册会计师法律责任的条款,其中比较重要的有全国人大常委会审议通过的自1994年1月1日起施行的中华人民共和国注册会计师法，1994年7月1日起施行的中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法及中华人民共和国刑法等。法律责任是我国法律制度中的一项重要内容，对法律规定的贯彻执行具有极其重要的影响。我国注册会计师事业的发展过程，遇到了相当多的法律诉讼问题，关注注册会计师行业的发展，探讨注册会计师法律责任的规范，旨在进一步完善注册会计师的法律体系，使我国注册会计师行业能在
40、一个较规范、合理的社会环境中得到有序健康的发展。那么究竟什么是注册会计师的法律责任呢？所谓注册会计师的法律责任,是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害,按照相关法律规定而应承担的法律后果。虽然相关法律法规都对会计师事务所和注册会计师法律的法律责任做出了相关规定，但是引起注册会计师法律责任的不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因,还有整个社会环境和市场机制的因素。对于涉及诉讼才刚刚开始的我国来说，注册会计师法律责任问题的研究就已经备受学者的关注了，更何况在世界各国甚至西方的一些发达国家，其也早已经是审计理论界研究的重点课题了。因为它的发展不仅仅
41、直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展,而且关系到了一个国家经济秩序的运行。2.2注册会计师法律责任的发展过程中国注册会计师行业在恢复初期，审计理论界对注册会计师法律责任的研究未能引起足够的重视，而改革开放给我国注册会计师行业创建了广泛的发展空间。注册会计师自80年代初恢复以来，在社会主义市场经济建设中发挥了其他行业不可替代的作用。进入90年代以后，由于改革开放的纵深发展，市场经济建设的不断推进，更是影响着整个社会经济秩序的健康运行。复旦大学的李若山博士指出：“根据中国近年来发生的一些较有影响的典型案例，把注册会计师法律责任的发展过程划分为酝酿、萌芽、纵深发展三个阶段”。2.2.1注册会计师
42、法律责任的酝酿阶段这一阶段从1981年到1991年，大约持续了10年时间，以在上海成立中国经济体制改革后的第一家会计师事务所为开始的标志，它的开始说明我国注册会计师行业得以恢复建立，具有重要的意义。在这一时期，由于客户几乎没有就审计业务同审计职业界发生法律纠纷，而主管该行业的财政部门也从未因注册会计师工作过失对他们进行任何处罚，所以，当时注册会计师行业可谓生活在“世外桃园”之中，人们把这一段时间称为中国注册会计师法律责任的酝酿阶段。在这一阶段，注册会计师行业发展较为顺利，没有任何外部压力。当然,这是有其特定的社会经济环境的：就职业内部来看，由于当时的审计程序大量依赖经验判断，外界很难评判审计工
43、作质量的优劣，加之国家保护，社会也没有惩处审计职业界工作质量低劣的要求，就造成了审计准则及职业道德准则不完善，职业技能的参差不齐及职业机构的不完善，这就导致了审计质量缺乏统一的衡量标准。所以注册会计师也就根本谈不上承担法律责任的问题，同时也就不会感到任何的外部压力了。就职业外部来讲，首先，由于注册会计师行业是新生事物，处于发展初期，人数有限，国家出于促进注册会计师行业发展的需要，更多地从政策方面保护注册会计师职业界的利益，把注册会计师看作国家干部，把事务所作为国家事业单位，没有从法律上考虑注册会计师是否应承担法律责任。所以注册会计师也就没有承担法律责任的概念和外部的任何压力。其次，就审计客户来
44、讲，由于当时会计师事务所面临的审计对象大部分是三资企业，这些企业不存在明显的所有权与经营权的分离，投资各方一般都直接参与了企业的经营管理，使这些企业财务报表的编制与使用基本上是同一层次的。另外由于当时国家经济处于一种求大于供的状态，企业经营风险很小，很少发生因企业经营不善而破产清算的情况，投资者在作出投资决策时，也就很少考虑企业的财务状况和审计报告。所有这些外部条件决定了当时的审计不存在风险，也就谈不上有什么法律责任了。在这一阶段，从表面上看，注册会计师行业发展的较为顺利，没有任何法律诉讼,但实际上，随着环境的改变，社会正在酝酿着产生注册会计师法律责任的各种条件。人们把这一阶段称为“中国注册会
45、计师法律责任的酝酿阶段。”2.2.2注册会计师法律责任的萌芽阶段这一阶段从1992年至1995年，历经了三年时间。由于当时经济环境十分宽松，商品经济发展的要求十分强烈，使得我国各行各业的企业如雨后春笋般创办，这些企业的创办带来的众多审计业务，为处于成长状态的注册会计师行业的生存和发展奠定了坚实的物质基础。同时，随着市场经济体系的建立，企业法人及社会个人的风险意识也逐渐加强，对企业财务信息及质量有了较高的要求。这也使得注册会计师行业有了很好的发展机会。1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京长城公司事件的发生，揭开了中国对注册会计师法律责任认识的序幕。同时，从1992年至1995年，对深圳
46、原野公司、北京长城公司和海南中水集团公司中的相关注册会计师进行了严肃处理，这一系列审计案件的处理及相关法律、法规的出台，标志着注册会计师法律责任萌芽阶段的形成。2.2.3注册会计师法律责任的纵深发展阶段1992年至1995年，三大审计案件的处理，推动了注册会计师法律责任向更深层次发展。而1996年1月1日中国注册会计师独立审计准则的发布，以及1996年4月4日最高人民法院56号法函规定，揭开了注册会计师法律责任纵深发展的序幕。中国注册会计师独立审计准则提供了识别注册会计师有无过失行为的依据。最高人民法院第56号法函提供了注册会计师有无出具虚假验资报告的民事法律责任的第一个专门司法解释。这些法律
47、、法规的出现标志着注册会计师法律责任走向了纵深发展阶段，并为注册会计师法律责任的界定奠定了法律基础。 2.3注册会计师法律责任成因一、欠缺完善的法律环境（1）关于注册会计师法律责任的确定依据和界定机构在我国，审计准则的地位在法律上还没有得到确认。目前我国关于注册会计师法律责任的界定机构是人民法院。而人民法院对注册会计师法律责任的确定以独立审计准则为纯粹的行业标准，但不足以作为注册会计师法律责任的辩护依据。另外，涉及注册会计师行业的诉讼案件往往专业性很强、技术复杂程度很高，因而对于注册会计师法律责任的界定，法院则难以独立作出。 （2）关于注册会计师民事法律责任的规定随着市场经济向法制化方向发展，
48、民事责任必将成为注册会计师法律责任的最重要内容。然而在我国的民法和其他法规中，对于社会审计民事责任的内容规定却近乎空白。 （3）关于注册会计师承担法律责任的程度由于对法律责任的分担问题缺乏明确细致的规定,一旦被审计单位出现财务危机或破产情况后，不论是信息使用者还是法官，往往不向企业管理当局讨说法, 却总是绕过被审计者而要求注册会计师承担全部或主要责任，要求从他们身上获得赔偿。而事实上审计工作达不到这样的要求,也不具备这样的作用，更没有这样的义务。这就是所谓的“深口袋”理论。二、市场运行机制不合理 （1）公司治理结构存在严重缺陷我国上市公司股权结构畸形，“内部人控制”现象十分严重。经营者由被审计人变成了审计委托人，因为他们集决策权、管理权、监督权于一身。而注册会计师也总是默许上市公司造假，这似乎变成了很平常的事。（2）地方政府不当干预目前，我国地方政府以支持和包庇上市公司造假，来解决地方上的就业、社会稳定和经济发展，来取得更多的财政收入。存在着严重的地方保护主义。（3）监管不得力由于监督体系薄弱，监管手段不成熟，监管人员严重不足，上市公司造假难以被及时发现和查处。三、审计达不到公众过高的预期社会公众对审计作用的理解与审计人