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1、知识点框架及历年考情本节知识点1. 可靠性2. 相关性3. 可理解性4. 可比性5. 实质重于形式2015 年/ 单选题、多选题6. 重要性7. 谨慎性8. 及时性第 3 节 会计信息质量要求年份 / 题型2018 年/ 单选题2016 年/ 单选题 实质重于形式要求的应用2017 年/ 单选题2017 年/ 单选题考点可比性要求的应用重要性要求的应用谨慎性要求的应用1. 可靠性可靠性要求企业应当以 实际发生 的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告， 如实反映 符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息 真实可靠 、 内容完整 。2. 相关性相关性要求企业提供的会计信息应当
2、 与投资者等财务报告使用者的经济决策需要 相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。【提示】相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。3. 可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了， 便于 投资者等财务报告使用者 理解和使用 。如交易本身较为复杂或会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告中予以充分披露 。4. 可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。 主要包括两层含义： （ 1） 同一企业不同时
3、期可比 （纵向比较） ；（ 2）不同企业相同会计期间可比（横向比较）。【提示】会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策， 不得随意变更 。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、 更相关的会计信息的， 可以变更 会计政策。 有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明 。【提示】可比性质量要求在会计实务中的应用一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。（教材P21）固定资产的折旧方法一经确定， 不得随意 变更。（教材P53）对金融
4、资产和金融负债的分类一经确定， 不得随意 变更。 （ 教材 P220）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致， 不得随意 变更。 （ 教材 P435）企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定， 不得随意 变更等。 （ 教材 P654）【2018年单选题】2X17年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2X 17年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。A. 可比性B. 权责发生制C. 实质重于形式D. 会计主体【答案】 A【解析】满足同一企业
5、不同期间可比的要求。5. 实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而 不仅仅以交易或者事项的法律形式 为依据。【提示】实质重于形式质量要求在会计实务中的应用采用分期购买方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质 ，购入资产的成本不能以各项付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。（教材P46）在判断一项金融工具是否应划分为金融负债或权益工具时，应当以相关合同条款及其所反映的经济实质 而非仅以法律形式为依据， 运用金融负债和权益工具区分的原则， 正确地确定该金融工具或其组成部
6、分的会计分类。（教材 P229）企业接受控股股东（或控制股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠， 经济实质表明 属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。（教材P337）企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点尚未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。（教材P333）投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时， 应当 根据合同安排的实质， 而不是法律形式。（教材 P512）【2016年单选题】甲公司 2X15年经批准发行1
7、0亿元永续中票，其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率 =当期基准利率+1.5%，前5 年利率保持不变，从第 6 年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；（2）每年 7 月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12 个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制； （ 3 ）自发行之日起5 年后，甲公司有权决定是否实施转股； （ 4 ）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ）。A. 相关性B. 实质重于形式C. 可靠性D. 可理解性【答案】 B【解
8、析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。【 2015 年单选题】甲公司与乙信托公司合资设立丙项目公司，其中甲公司持股比例为30%，乙信托公司持股比例为70%，甲公司与乙信托公司签订的合同约定：丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定 ，按照乙信托投入资金及年收益率9%计算确定应支付乙信托公司的投资收益，丙项目公司清算时，首先支付乙信托公司投入的本金及相关合同收益，丙项目公司净资产不足以支付的部分由甲公司提供担保，依据上述条款，甲公司在编制合并财务报表时，将丙项目公司纳入合并范围，并将应付乙信
9、托公司的金额在合并报表中确认为负债，甲公司该会计处理体现的会计原则是（ ）。A. 重要性B. 实质重于形式C. 可理解性D. 可比性【答案】 B【解析】甲公司虽然持股比例仅为30%，但是由于合同约定丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定，所以甲公司对丙项目公司具有实质上的控制权，应将其纳入合并报表范围，体现实质重于形式的会计原则。【 2015 年多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。A. 将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债B. 将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围C. 将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款D. 承租人将融资租入固定资产
10、确认为本企业的固定资产【答案】 ABCD6. 重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量有关的 所有重要 交易或者事项。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会 影响 投资者等财务报告使用者的决策判断，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的 性质和金额大小两方面加以判断。【链接】企业在进行重要性判断时，应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断：一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通
11、过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重加以确定。（教材P435436）【提示】重要性质量要求在会计实务中的应用企业应当披露采用的重要的会计估计， 不具有重要性的 会计估计可以不披露。（教材P21）企业的周转材料（如包装物和低值易耗品）符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的 ，可在领用时一次计入成本费用。（教材P39）对于数量繁多、 单价较低 的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。（教材P42） 当汇率变动不大时 ，为简化核算，企业在外币交易日或对外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率折算。（教材P401）母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续也应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。（教材P532）【2017年单选题】甲公司在编制 2X17年度财务报表时，发现 2X16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2X 17年度的管理费用。甲公司 2X 16年和2 X 17年实现的净利润分别为 20 000 万元和 18 000 万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量