2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十三章或有事项(附习题及答案解析).docx

《2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十三章或有事项(附习题及答案解析).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十三章或有事项(附习题及答案解析).docx（20页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、第十三章或有事项、本章概述（一）内容提要本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债 及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。预计负债的确认条件预计负债的金额计算及费用归属待执行合同转为亏损合同的会计处理重组事项中形成预计负债的内容构成（二）关键考点01预计负债的确认条件02 预计负债的金额计算及费用归属03待执行合同转为亏损合同的会计处理04 重组事项中形成预计负债的内容构成 手写板图示 13。2-01销售费用 营业外支出 管理费用二、知识点详释知识点或有事项的概念及特征（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的、具结果须

2、由某些 未来事项的发生或不发生 才能决定的不确定事项。三星目前召回了全球销量的96%,计算下来约为2937600台，按照其在中国发售的 国行价格5988元/台计算，折合人民币约为175亿元，折合美元约26亿元。220在三星股价跌势最凶猛的2016年9月9日至9月12日，仅三星电子就蒸发了 亿美元市值。 手写板图示 130L02别人赔群众诉.十赔别人 或有I也比一足J预讨负愦 资产j 口二星I或有负债, .或有事项（二）或有事项的主要特征1 .或有事项是由过去的交易或事项形成的;2 .或有事项的 结果具有不确定性；3 .或有事项的结果须由未来事项决定。手身板图示1301-03不一定赔结果不确定;

3、1门解定赔骗）不确定（三）或有事项的分类1 .满足条件确认为预计负债的或有事项；2 .不满足条件确认为预计负债的或有事项一一或有负债；3 .或有资产。知识点或有事项的确认和计量（一）或有事项的确认与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量:1 .或有事项产生的义务是企业的 现时义务（相对于潜在义务）2 .义务的履行很可能导致经济利益的流出；Q手写板图示 1302-01现时文箝不一定花钱 （担保义去）【提示】现时义务是正在承担的义务，但并不一定花钱，例如担保义务： B替A向银行贷款提供担保，B公司在担保合同上签字后，就承担了现时义务，但只要 A按时还款

4、，B就不需要为该担保义务花钱。重点把握“很可能”的标准确认：,本确定大于95%小于100%艮可能大于50%小于等于95%“能大于5%小于等于50%M小可能大于0小于等于5%3 .该义务的金额能够可靠地计量。【要点提示】掌握预计负债的确认条件（二）预计负债的计量1 .预计负债的初始计量（1）最佳估计数的确认当清偿因或有事项而确认的负债所需支出 存在一个连续范围时,则最佳估计数应按 此范围的上下限金额的平均数确认。如果不存在一个连续范围 时.则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目,则最佳估计数为 最可能发生数【基础案例】20 X8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20 X8年1

5、2月 31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜 诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时， 乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。借：营业外支出2 000 000贷：预计负债2 000 000b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认即 “加权平均数”【基础案例】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20X8年第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产 品售出后一年内，

6、如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录， 如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题， 发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80% 不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，20 X8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360 000 000 X(0X80% +1% X15% +2% X5%) =900 000 (元)借二i肖售费用flooooo 货二地计负债900000黛信号门一手提供，其它渠道购买获取均为倒卖，不提供售后更新等服务

7、，特此说明白甲公司20 X8年度第一季度实际发生的维修费为 850 000元，预计负债一一产品质 量保证”科目20X7年年末余额为30 000元。本例中，20 X8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：(1)确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用一产品质量保证900 000贷：预计负债一产品质量保证900 000(2)发生产品质量保证费用(维修费)：借：预计负债一产品质量保证850 000贷：银行存款或原材料等850 000计预计负债一产品质量保证”科目 20 X8年第一季度末的余额为:900 000 850 000 + 30 000 = 80 000 (元)示 1302-03一般情况；

8、第20页借工营业外支出借二赖计负债赁：预计负债货：其他应付款【提示】一般情况：在符合预计负债确认条件时，先确认预计负债，即借记营业外支 出，贷记预计负债，当真的成为事实时，一般先转到其他应付款，即借记预计负债，贷记 其他应付款，然后再支付其他应付款。但因为质量担保费发生比较频繁，所以在发生时直 接借记预计负债，不需要结转到其他应付款。(2)预期可获补偿的处理如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认 ，且确认的补偿金额不应超 过所确认负债的账面价值。甲从银行借款100万元，乙全额担保，到期甲不还款时：乙公司：

9、借：营业外支出100贷：预计负债100基本确定可以从甲获得补偿 30万:借：其他应收款30贷：营业外支出30基本确定可以从甲获得补偿130万：借：其他应收款 100贷：营业外支出 100此处的重点是三个：只有在基本确定能收到时，才能作为资产认定。资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值 。资产的入账要单独设账反映即记入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲 。【基础案例】20X8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400000元的赔偿。本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000

10、 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金额为 600 000元(1 000 000 400 000 )的负 债。同时，公司所确认的补偿金额 400 000元不能超过所确认的负债 的账面价值1 000 000 元。1302-04借：营业外支出100 借工其他应收款40贷：预计负偌100贷：营北外支出40【多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿, 卜列说法正确的有()。A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿

11、金额 不应超过预计负债的账面价值C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补 偿金额不应超过预计负债的账面价值D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独 确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除正确答案BD答案解析预期获得的第三方补偿确认为资产应注意：(1)基本确定能够收到；(2)确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；(3)补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项ACE表述不正确。2 .预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价

12、值进行复核、有确凿证据表明账面价值 不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。(注意：不属于会计政策变更)3 .相关会计分录(1)在确认负债时借：销售费用(常见的产品质量保证费用)管理费用(一般是诉讼费或各项杂费)营业外支出(通常是罚款或赔偿额) 贷：预计负债(2)当该负债转化为事实时(产品质量保证除外)借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款【备注】如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”；质量担保费用如果出现实际发生数与预估数相差较大，应及时调整预计比例；针对特定批次产品确认的预计负债，在 保修期满时应将其对应的“预计负债”冲为 零，同时冲

13、减“销售费用”；不再生产的产品所提取的“预计负债”在保证期满时冲销为零，同时冲减“销售费 用”。(3)对于预期可获补偿的认定借：其他应收款贷：营业外支出4 .报表披露根据企业会计准则的规定，因或有事项确认的负债 除了在报表中反映外，还要在会计 报表附注中作相应的披露其形成的原因及金额， 以使会计报表使用者获得充分、详细的有 关或有事项的信息。20 X8【基础案例】20X8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉 年12月31日,公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来 很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，

14、乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉 讼费等费用为l 600 000元至2000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的 可能性都大致相同，其中诉讼费为 30 000元。此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20X8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。（或有资产不能确认，但需要在附注中披露）乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 000 +2 000 000 ） +2 = 1 800 000 （元）同时在20 X1年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用一

15、一诉讼费30 000营业外支出1 770 000贷：预计负债一一未决诉讼1 800 000【要点提示】掌握预计负债的金额确认及费用归属（三）或有负债的会计处理1 .或有负债的概念。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（不满足现时义务条件）；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利润流出企业（不满足很可能的条件）或该义务的金额不能 可靠地计量（不满足能可靠计量的条件）。2 .或有负债的确认条件其实就是不满足预计负债确认条件的或有事项的那些条件3 .或有负债的特点(1)由过去交易或事项产生的。(2)结果具有不确定性潜在

16、义务虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的可能性达不到“很可能”；要么是 金额无法可靠地计量。4 .或有负债的会计处理对于或有负债，会计上只作披露(1)披露的范围除可能性极小的或有负债不作披露外，其余或有负债均作披露。(但对于“未决诉讼”、“担保责任”、“商业承兑汇票贴现所产生的或有负债”、“未决仲裁”则不论其可能性大小，均需披露)。手写板图示1302-05皿急肖A签发承兑汇票银 行【提示】A向B赊销商品，B向A签发商业承况汇票，A将该汇票向银行贴现，A承 诺承担连带偿付责任，A因此产生的连带还款责任就是或有负债。(2)披露内容或有负债形成的原因预计产生的财务影响(如无法预计应说明理由)获

17、得补偿的可能性(3)例外情况如果披露未决诉讼或仲裁的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业 无需披露这些信息，但是企业 至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。【要点提示】掌握或有负债的披露原则【基础案例】20 X7年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年， 由A公司全额担保；20 X9年4月，C公司从银行贷款美元1 000 000元，期限1年，由 A公司担保50%; 20X9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元， 期限2年，由A公司全额担保。截至20 X9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起 诉B公司和A

18、公司，A公司因连带责任需赔偿多少 金额尚无法确定;C公司由于受政策 影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务;D公司经营情况良好,预期不存在还款困难。【解析】对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，保损失金额是多少，目前还 难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任，就 D公司而言，A公司履行连带 责任的可能性极小。这三项债务形成 A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20X9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。(四)或有资产的会计处理1 .概念或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，具存在须通过未来不确定事项的发 生或不

19、发生予以证实。2 .特点(1)或有资产是由过去交易或事项产生的；(2)或有资产的结果具有不确定性。3 .或有资产的披露(1)条件限定只有很可能会给企业带来经济利益的或有资产, 才够条件披露。(2)披露的内容形成原因财务影响【2015年单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是()。A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报C.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益正确答案A答案解析选项B,预计负债与或有资产不能相互抵销。选项 C,基本确定收到时才能确认为资产。

20、藏信号liebHb一手提供，其它渠道购买获取均为倒卖，不提供售后更新等服劳，特此说明白(五)待执行合同形成的或有事项的确认和计量1 .待执行合同的概念待执行合同，是指合同各方 尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同2 .亏损合同的概念亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。3 .待执行合同形成的或有事项的确认原则待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当 确认为预计负债。企业 不应当就未来经营亏损确认预计负债 。4 .待执行合同形成的预计负债的计量待执行合同变成亏损合同时，企业 拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减

21、值 测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。 企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。5 .待执行合同转为亏损合同的会计处理(1)纯粹损失的情况【基础知识题】甲公司2011年初与乙公司签订租赁合同，约定经营租入乙公司一台 设备生产A产品，租期3年，每年末支付租金100万元。2012年因产品过失，市场出现 滞销，甲公司停止了 A产品的生产，由于该租赁合同属不可撤销协议，甲公司仍需支付后 两年的租金，假定不考虑现值因素。甲公司在2012年应作如下账务处理：借：营业外支出200贷：预计负债200(2)产品尚未生产出来就已经损

22、失 的情况【基础知识题】甲公司2011年11月初与乙公司签订A产品的产销合同，合同约定 甲公司在2012年4月前要生产100件A商品，以每件1万元的价格销售给乙公司，如 果未按合同发货则由甲公司支付总价款 40%的违约金。甲公司在开始A产品生产时发现 由于材料、人工费用的上涨，A产品的单位生产成本已升至每件1.1万元。则甲公司只有 继续履约才能将损失降至最低。2012年末应作如下账务处理：借：营业外支出 10贷：预计负债10等产品生产出来后再作如下调整分录：借：预计负债10贷：库存商品10如果违约金只有3万元时，甲公司不会履行此合同，只会承担违约金，账务处理如下：借：营业外支出3贷：预计负债3

23、(3)对已经存在的产品进行削价处理【基础知识题】因产品过时，甲公司的A产品出现积压，为回收资金，甲公司于2011 年末与乙公司签订100件A产品的处理合同，合同约定按每件 0.8万元的价格处理A产 品，而A产品的单位成本为每件1万元，假定不考虑处置中的税费，则甲公司 2011年末 应作如下账务处理：借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20【要点提示】掌握待执行合同的会计处理原则【多选题】下列有关待执行合同的论断中，正确的有()。A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应 当确认为预计负债B.待执行合同均属于或有事项C.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的

24、，应当先对标的资产进行减值测试 并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债D.无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计 负债正确答案ACD答案解析企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖 合同、劳务合同，租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内 容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。(六)重组事项形成的或有事项的确认和计量1 .重组的概念重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划 实施行为。属于重组的事项主要包括：(1)出售或终止企

25、业的部分经营业务；(2)对企业的组织结构进行较大调整；(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或 地区。2 .重组事项形成的或有事项的确认原则企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时,表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工 人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；(2)该重组计划已对外公告。3 .重组形成的或有事项的计量企业应当按照与重组有关的 直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。与重组有关支出的判

26、断表出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散V虽制遣散(如果自愿遣散目标V人满足）等不再使用的厂房的租赁撤销V等职工和设备从拟关闭的工厂，专移到继续使用的工厂V支出与继续进行的活动相关M余职工的再培训V支出与继续进行的活动相关&经理的招聘成本V支出与继续进行的活动相关隹广公司新形象的营销成本V支出与继续进行的活动相关（新营销网络的投资V支出与继续进行的活动相关j组的未来可辨认经营损失（最新预计值）V支出与继续进行的活动相关“定的固定资产的减值损失V资产减值准备应当按照企业会计准则第8号一一资产减值进行计提【要点提示】掌握重组事项中纳入预计负债的支出项目【单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，

27、决定对乙事业部进行重组，将相 关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费正确答案C直接支出答案解析企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中,是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。关键考点小结1.预计负债的确认和计量现时义务嗯计负债的哨队条件，很可能金番可熏计。计负债的计上.下限平均墨可能金8:髀加权平均数

28、费用归属0.靖国费用，工业外支出或有负债的披:本定才可作“其他应收款” 篝三方补镖的会计处整*金茶能超过“BH十负债”2.或有资产、或有负债的披露原则/除可能性极小的曲I负债不作披露外，,其余斯负债均作披霉.A （但对于“未决诉讼担保未任” ”育业承兑汇累贴现所产生的里有负sr未耕裁”则不论其可能性大小.均需披露）.j或有资产的披彩。，很可能的重有资产才撬条件披露3 .待执行合同的会计处理借：营业外支出 贷：预计负债货粹损失借：营业外支出贷：预计负债产品尚未生产出来就已经损失,借：预计负债 贷.库存商品借：资产减蹒失贷：存货跌价准备对已线存在的产品进行削价处理V4 .重组事项形成的预计负债处理前详细,正式的迪计划， 包括重纲学及的业务.主要埋点,需要朴胜的职工人数重组义务的编认条件及其岗位性质.陵计组支出.计划实德时间尊；,核重组计划已对外公告*目E8遣散理,项形成强知道散（如果自原遣散目标未满足）加负债的支出而国7鼾再使用的匚房的租赁撒侑费