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1、第四章 固定资产本章考情分析本章主要阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数适中，属于比较重要的章节。本章近三年主要考点：(1) 固定资产入账价值的计算；(2) 固定资产成本的构成等。本章应关注的主要问题：(1) 固定资产成本的构成；(2) 固定资产更新改造的会计处理；(3) 固定资产折旧额的计算；(4) 本章可以和债务重组、 非货币性资产交换、 投资性房地产、 资产减值、 差错更正和合并财务报表等内容结合出题。2019 年教材主要变化修改了增值税税率。主要内容第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的性质和确认条件固
2、定资产的初始计量(一)固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：( 1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；( 2)使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产的性质和确认条件(二)固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2. 该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用
3、。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。(一)外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为 购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生
4、时计入当期损益。1 .购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2 .购入需要安装的固定资产借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬等达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【教材例4-1】 20X9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为 80 000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料 一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 800元；支付安装工人的工资为4 900
5、元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下（除特殊说明外，本章例题中的公司均为增值税一般纳税人）中华会计网校+东奥网校课程购买联系澈信1005062021 （更新速度更快）（1）支付设备价款、增值税:500 00080 000580 00034 90030 0004 900534 900534 900应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,借：在建工程一xx设备应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用:借：在建工程一一XX设备贷：原材料应付职工薪酬（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产一xx设备贷：在建工程一xx设备
6、固定资产的成本 =500 000+34 900=534 900（ 元）3 .外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 分别确定各项固定资产的成本。【例题单选题】甲公司为一家制造性企业。2X 19年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额153 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、45
7、0 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。A.320 000B.324 590C.350 000D.327 990【答案】A【解析】X设备的入账价值 =(880 000+20 000 ) / (300 000+250 000+450 000 ) X 300 000+20 000+30 000=320000 (元)。纸质教材隹东习题购买联系威信号kaoziOl(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费
8、用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入 当期损益。借：在建工程(或固定资产)(购买价款现值)未确认融资费用未来应付利息贷：长期应付款未来应付本金和利息“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额，会减少“长期应付 款”项目的金额。未确认融资费用摊销=期初应付本金余额X实际利率 =(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)X实际利率【例题】A公司2X 16年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为 2 000万元，A公司分3年支付，2X 16年12月31
9、日支付1 000万元，2 X 17年12月31日支付600万元，2X18年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为 6% 不考虑固定资产折旧的计提等其他因素。已知：(P/F , 6% 1)=0.9434 ; (P/F , 6% 2)=0.8900 ; (P/F , 6% 3)=0.8396 。要求：编制A公司购入固定资产、2X16年至2X18年未确认融资费用摊销和支付长期应付款的会计分录。【答案】2X 16年1月1日固定资产入账价值 =1 000 X 0.9434+600 X 0.8900+400 X 0.8396 =1813.24( 万元)；长期应付款入账价值为2 000
10、万元；未确认融资费用金额 =2 000-1 813.24=186.76(万元)。借：固定资产1 813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2 000【提示】(1) “长期应付款”科目，反映未来应付本金和利息；(2) “未确认融资费用”科目，反映未来应付利息，是“长期应付款”的备抵科目，不是资产类科目；(3)应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额；(4)应付本金余额在资产负债表中应作为负债通过下列两个项目列报：“一年内到期的非流动负债”项目=资产负债表日后一年内到期的应付本金余额=一年内减少的长期应付款-一年内未确认融资费用摊销数。“长期应付款”项目=资产负债表日应付本金余额
11、 -资产负债表日后一年内到期的应付本金余额。2X 16年12月31日未确认融资费用摊销金额二期初应付本金余额x实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)X实际利率=(2 000-186.76) X 6%=108.79(万元)。借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1 000贷：银行存款1 000 2X 16 年 12 月 31 日应付本金余额 =(2 000-1 000)-(186.76-108.79)=922.03( 万元)。2X 17年12月31日未确认融资费用摊销金额=922.03 X 6%=55.32(万元)。借：财务费用 55.32贷：未确
12、认融资费用 55.32借：长期应付款600贷：银行存款600【提示】2 X 17年应付本金减少额=600-55.32=544.68（万元），在编制2X16年12月31日资产负债表时，该减 少额应在“一年内到期的非流动负债”项目列报；2X16年12月31日“长期应付款”项目列报金额=922.03-544.68=377.35（ 万元 ） 。2X 18年12月31日未确认融资费用摊销金额=186.76-108.79-55.32=22.65（ 万元 ） 。借：财务费用 22.65贷：未确认融资费用 22.65借：长期应付款400贷：银行存款400【提示】若处置固定资产时，合同要求购买方同时承担尚未支付
13、的应付款，则应同时终止确认“长期应付款”和尚未摊销的“未确认融资费用”，否则，应继续作为负债核算。【教材例4-2】 2X15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900 万元（不考虑增值税），在 2X15年至2X 19年的5年内每半年支付 90万元，每年的付款日期分别为当年 6月30日和12月31日。2X 15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2X 15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费 398 530.60 元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的 6 个月折现率
14、为10%。（1）购买价款的现值为：900 000 X （P/A, 10% 10） =900 000 X 6.1446=5 530 140（元）2X 15年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷：长期应付款9 000 000（ 2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1 所示：表 4-1日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额二期初x 10%二-期末=期初-d2X 15.1.15 530 140.002X 15.6.30900 000553 014.00346 986.005 183 154.002X 15.12.3
15、1900 000518 315.40381 684.604 801 469.402X 16.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.342X 16.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.972X 17.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.772X 17.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.352X 18.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.472X 18.12.3190
16、0 000223 822.45676 177.551 562 046.922X 19.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.612X 19.12.31900 00081 748.39818 251.610合计9 000 0003 469 8605 530 1400尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61， 818 251.61 ，为最后一期应付本金余额。期应付本金余额。续上表2X 15年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=（9 000 000-900 000 ） - （3 469 860-553 014 ） X10
17、%=518 315.40 （元）。(3) 2X15年1月1日至2X 15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件, 计入固定资产成本。2X15年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553 014贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款2X15年12月31日甲公司的账务处理如下:借：在建工程贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款553 014900 000900 000518 315.40518 315.40900 000900 000398 530.60借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程398 530.607 000 0007 000 00