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1、处置子公司对编制合并报表的影响一、对合并范围的影响按照企业会计准则的规定，报告期内处置子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合 并范围， 不调整合并资产负债表的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润 表。二、对合并报表投资收益的影响因母公司的长期股权投资采用成本法核算，所以，母公司报表反映的 投资收益包含了子公司以前年度已经实现但是母公司未确认的收益。但是从整个企业集团的角度看， 投资收益应当扣除以前年度已经实现的收益作为本期的转让收益，所以需要在编制合并报表时进行相 应的抵销处理。三、举例说明A公司持有B公司长期股权投资200万元，股权比例100%，持有期间B公司
2、资本公积增加100 万元，实现利润10。万元。2009年6月公司将该公司处置，处置收入500万元，1-6月份B公司 实现利润30万元。按照上述交易，母公司实现投资收益金额300万元（500万元一200万元），从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是70万元（500万元一200万元一100万元一100万元30万元）。 虽然公司在期末已经不再将改公司纳入合并范围，但是，在期末编制合并报表时仍然需要对该笔业务 进行如下抵销：1、仍然保持上年补充权益法核算的分录借：长期股权投资200贷：资本公积100未分配利润10。2、本期补充权益法核算借：长期股权投资30贷：净利润303、抵销母公司投资收益表一/月
3、公司简化财务报表单位：人民币万丸）J7.113101LL31B1y砂60八俪i加m跚顾1NN咖脚阴加1 W削啊im二剜1500WHOt训1宙羊年蓟隼建桑停配舆舅flHOD妄年翠本岸卜应身整稚？IJ00m则B删亍恰骇讥叙和建说酬一杆枕轴空统月土各械池-I0M5W-2000血。俱IJina借：投资收益 230贷：长期股权投资230经过 上述处理后，合并报表本期投 资收益金额为70万元，并且 合并报表的权益项目前后期实 现了衔接。摘要：企业会计准则规定，母公 司报告期内处置子公司，不调 整合并资产负债表期初数，应当 将该子公司期初至处置日产生的 收入、费用、利润，现金流量纳 人合并利润表及合并现金流
4、量 表，本文引用具体案例探讨了报 告期内处置子公司，年终编制合 并财务报表的具体方法。一、母公司报告期内处置子公司编制合并财务报表的相关规定合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。根据其他相关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投 资后。抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的，有助 于财务报告的使用者作出经济决策。因此母公司在报告期内处置子公司时，正确编制合并报表显得尤为重要。企业会计准则第33号一合并财务报表规定
5、：“第十八条：母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。第二十三条：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。第二十八条：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表”。二、母公司报告期内处置子公司时编制合并财务报表遇到的问题笔者在实务中。遇到报告期内处置子公司案例，尽管企业会计准则对母公司报告期内处置子公司编制财务报表作出了相关规定，但年末编制合并报表时，发现资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表合并底稿之间构稽关系存在一些问题，如资产负债表中“货币资金”与
6、现金流量表中“年末现金及现金等价物余额”、资产负债表中“未分配利润”与所 有者权益变动表中“本年年末余额一未分配利润”等表间存在对应关系的项目出现合计数不一致现 象，如不进行抵消处理，表间关系无法平衡。下面举例探讨母公司报告期内处置子 公司，编制合 并报表过程中遇到的相关问题。例A公司2007年1月1日以900万元购买B公司90 %股权，对B公司行使控制权，购 买日B公司净资产1000万元，其中股本1000万元，B公司2007年度实现净利 润500万元， 年末净资产1500万元。2008年7月1日，A公司将其持有的B公司全部股权转让给其他单 位，转让款项1500万元，2008年度B公司实现净利
7、500万元，其中1-6月实现净利300万元。（为简化起见，本例假定合并前A公司与B公司不存在任何关联关系、B公司净资产与公允价值 相同、未进行利润分配、不考虑盈余公积计提、长期股权投资减值准备等，两公司财务报表主要项 目见表一）。根据此案例可知：由于A公司持有B公司90 %股权且对其实质控制，A公司对B公司的长 期股权投资按成本法核算。B公司未进行利润分配，2007年12月31日，A公司对B公司长期股权投资帐面价值仍为取得投资时900万元，B公司纳入A公司合并报表范围。合并报表列报：长期股权投资0、股本30000万元、未分配利润1350万元、少数股东权益 150万元、净利润1200万元、少数股
8、东损益50万元。2008年6月30日。B公司纳入合并范围，合并报表列报：长期股权投资0、股本30000 万元、未分配利润2120万元、少数股东权益180万元、净利润800万元、少数股东损益30万元。表二：2008年12月31日合并财务报表底稿（单位：人民币万元理目.鲁并誓产於债蛊项目：Oittt“St51W0.询加皿NJ jOOflHtOV 弭DO负Bi肿IM0Sno4所盲直耋总莎 牝中；52000jiQH2UfrO2 0如二I检片刊洞表硕P；一人，U又许牧僮noon15001 JUV9SH81009 239VI 00】财300UH11 3Dnon三、曾界航沓青权柱柬动箴股目列东甘原尺弱1王年
9、初能K；14Ao1S50HQO300HftO-1001 i帕祝知2400W2W2040H-替并饶金灌顼Eh屯迅子建易点1（僮僭占f fi牝对的规氛P如 玩卞k甘淮*忙机带肃峥藐-;nooM白巾1000-2500SWO3曲ton】Q帕总MJis砧2008年末编制合并报表时，因 B公司2008年7月1日被出售，则B公司从处置日 开始不再是A公司的子公司，不应当继续将其纳入合并财务报表的合并范围，编制资产负债表时，不 调整合并资产负债表的期初数，合并利润表及合并现金流量表包含B公司2008年期初至处置日产生的收入、费用、利润、现金流量。编制合并报表过程中发现：合并资产负债表中“货币资金”项目合计数3
10、000万元，合并现金流量表中“年末现金及现金等价物余额”项目合计数4000万元，两者相差1000万元，差额系B公司2008年1-6月产生 的现金流量 净额与年初现金余额之和，即B公司处置日“货币资金”余额。合并资产负债表中“未分配利润”项目合计数 2000万元，合并所有者权益变动表中“年末未分配利润” 项目合计数2800万元，两者相差800万元，差额系B公司2008年1 6月产生的净利润与年初 未分配利润之和。即B公司处置日“未分配利润”余额。三、母公司报告期内处置子公司合并财务报表的编制方法据上所述，合并资产负债表与其他报表之间存在数据关系不对应问题，为了真实、完整反映报告期内处置子公司后合
11、并报表列报数， 解决合并过程中存在的问题， 笔者根据对企业会 计准则的理解。结合实务处理过程，对母公司报告期内处置子公司编制合并报表的方法进行了初步 总结并探讨如下，不到之处，请读者批评指正。就本案例而言，编制2008年度合并财务报表时，合并资产负债表无需编制抵消分录，合并数与 母公司数一致；合并利润表需抵消B公司期初至处置日产生的净利润；合并所有者权益变动表需抵消B公司处置日未分配利润余额；合并现金流量表需抵消B公司处置日现金及现金等价物余额。 合并资产负债表：B公司自处置日起不再是A公司的子公司，编制2008年度合并资产负 债表时，B公司不再纳入A公司合并报表范围，合并底稿中仅有A公司个别
12、报表，但不调整资产负 表期初数。 合并利润表：B公司年初至处置日产生的收入、费用、利润纳入合并利润表。合并底稿中 包括A公司2008年度、B公司2008年16月利润表。合并过程：工作底稿“合计数”栏填列 A、B两公司利润表各项目之和；“抵消数”栏 “投资收益：-270万元”、“少数股东损益：30万元”。合并所有者权益变动表：由于所有者权益变动表系根据资产负债表和利润表填列的，因此合 并底稿中包括A公司2008年度、B公司2008年6月底所有者权益变动表。合并过程：工作底稿“合计数”栏填列A、B两公司各项目之和；“抵消数”栏“年初余额一 未分配利润：50万元”、“净利润未分配利润：-300万元”、“所有者投入和减少资本未分配 利润：450万元”。合并现金流量表：B公司年初至处置日产生的现金流量纳入合并现金流量表，合并底稿中包括A公司2008年度、B公司2008年1-6月现金流量表，合并现金流量表中，应当将处置 子公司所收到的现金及现金等价物1500万元扣除处置日子公司现金及现金等价 物余额1000万元的 差额，在投资活动类的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映。合并过程：工作底稿“合计数”栏填列 A、B两公司各项目之和：“抵消数”栏“处置 子公司及其他营业单位收到的现金净额：一1000万元”。