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1、种业企业成本探析种业作为农业不可或缺的一部分，在国家产业战略地位 中占据着极其重要的地位。种业企业的主要产品为种子，与 农作物的生长周期密切相关，其生产、销售均有着很强的季 节性，与制造业、商业等都不同，产品的周转周期基本为每 年一次。本文将以全球最大的粮食作物玉米为例（水稻较玉 米相对简单），试析玉米种企的成本构成，找由控制成本的 关键点，帮助企业达到降本增效的目的。一、种业企业成本项目根据通用定义，产品成本是指企业生产过程中实际领用 的原材料、直接人工、辅助材料、包装物、制造费用（劳保 费用、水、电、能源、工资、折旧）等。为与下述分析衔接, 将按照原材料、半成品和产成品三个阶段分别梳理种业
2、企业 成本项目。原材料（鲜果穗）阶段，既包括直接成本，又包括间接 成本。此阶段能直接归属到品种的各项成本包含亲本成本、 支付给农户的制种款、隔离费、直接运费、服务费等。间接 成本主要是田间生产人员为此阶段生产所发生的各项费用， 如人工成本、差旅、招待、办公等费用，还有临时工劳务费、 水电能源、设备维护、折旧费等，无法直接对应到品种，只能通过分摊进入到各品种成本中半成品（毛籽）阶段：该阶段产品为经过一定生产过程 并已检验合格交付仓库、但尚未制造完工的产品，主要指毛 籽。毛籽成本主要在原材料阶段成本的基础上，增加了此阶 段加工人员的各项费用、临时工劳务费、水电能源费、烘干 脱粒及之前阶段的设备维护
3、及折旧、仓储运输、运杂费等。 此阶段新发生的成本费用均为间接成本，需通过分摊进入各 品种。产成品阶段：是指已经完成生产过程，并已经验收合格 入库可供由售的产品。产成品成本包含从半成品阶段结转过 来的单位成本、种衣剂、包装材料等直接成本以及烘干脱粒 后所有工段发生的相关费用，如加工人员的人工费用、临时 工劳务费、设备维护及折旧、水电能源等间接成本。同样， 间接成本需通过分摊进入到分品种产成品成本中。二、各阶段成本项目影响要素原材料阶段，产量是影响品种单位成本的最大变量。支 付给农户的制种款在品种单位成本中比重大，如能控制好， 对单位成本降低会贡献很大。鲜穗亩产量决定着单位制种款 的高低。在核定每
4、亩包产总金额的情况下，如果产量达不到 核定的标准，每公斤鲜穗的制种成本就会上升。虽然农业种 植有很大的靠天吃饭的成分，无法左右气候的变化，但对制 种基地的选择、对种植要求的规范、田间技术指导和每个重 要生长时点的精准作业这些后天因素，却是可以通过制定统 一的业务流程和标准、通过专业生产人员的指导达到的。亲本的使用是按照每亩面积来发放的，鲜穗产量高了， 分摊到每公斤产品的亲本成本自然就降低了。隔离费也是同 理。运费则与鲜穗产量成正比关系。至于无法直接归集的问 接成本，产量则成了最合理的分摊基数，通过它把各项间接 成本归集到分品种原材料成本中。另外，种子是有生命力的产品，其质量的好坏也影响着 最终
5、的销售，不仅当年、对后续年份也会产生影响，因此， 作为质量重要指标之一的种子纯度在田间生产环节也是需 要重点关注的。纯度的达标需要通过分品种的制种面积安排、 隔离区落实、去杂、去雄等一系列流程进行管理。通过以上各项成本归集，最终得由原材料的产品单位成 本，转入下一阶段单位成本。半成品阶段，除了上一阶段转入的原材料单位成本，如 前所述新增加的均为间接成本。此阶段产品已从鲜穗脱粒变 成毛籽，因此毛籽的产生数量成为本阶段间接成本分摊的基 数。这期间有一个重要指标一一脱籽率会影响毛籽的最终数 量。分品种、分批次的脱籽率会有差异，全部脱粒完成后可 计算得由分品种的平均脱籽率。脱籽率的高低与籽粒大小、 设
6、备操作等直接相关。此阶段对质量的监控需关注水分、芽率、纯度和净度等指标，因此对脱粒、烘干环节需要实时跟踪检查，并需要制定相关的质量标准用以执行。为了保证产品质量，一般企业在鲜穗入库后会在当年全部完成脱粒以毛籽的形态储存，而毛籽的产出数量与鲜穗产量是有对应关系的，因此，简化处理的话，此阶段间接费用的分摊也可直接以各品种的鲜穗产量作为分摊基数。产成品阶段，除了从半成品阶段转入单位成本，需增加种衣剂和包装材料两项直接成本，还需对新产生的间接成本进行分摊。由于一般企业都是根据市场需求进行产成品加工，故此阶段的分摊基数变成了产成品加工产出数量。至此，产成品的单位成本已经完全形成。此阶段为了质量达标，需要
7、在精选环节、包衣、包装环节进行监控。加工损耗率通过毛籽投入量与产成品产出量的差异获得。因分摊基数用的是产成品产出量，故损耗的影响实际已体现在产成品中。三、成本分析的意义通过分阶段成本项目及其影响要素分析，使企业对自身产品的成本构成一目了然，对财务管理、业务管理以及公司决策都具有重要意义。1 . 有利于提高会计核算及财务管理水平在了解成本要素的基础上，设计合理的精细化成本核算方案，清晰完整地完成生产、加工阶段各项成本费用的准确归集及计量，优化财务核算方法，深化核算维度及细度，为开展成本财务分析提供基础，准确找出成本升降变化的原因，进而有针对性地采取控制成本和节约成本的措施，也为实施标准成本奠定基
8、础。2 .有利于提高业务部门的管理水平由于生产加工部门是产品成本的实施部门，如果看不清成本构成及其影响因素，可能会出现成本管理过程中职责不明确的现象。通过成本分析，可以制定各业务环节KPI指标,落实各项标准，通过绩效考核把管理责任落实到员工个人，为成本控制提供可实施、可量化的方法和手段。3 .为产品定价提供准确数据支持以单位产品应分摊成本为导向确定价格是产品定价的基本方法，如果无法清晰、准确地了解成本构成与金额，公司难以制定有效的定价策略。通过上述成本分析得出产品完全成本，可以分阶段考虑各项成本构成，参考竞争品种的市场价格，兼顾公司的盈利目标，有针对性地进行产品定价。4 .为公司管理层提供管理决策依据如果无法获得产品生产、销售等环节的各项成本信息，公司管理层难以对营运效率和总体业务绩效的长期维持和持续改善作出准确的管理决策。通过对成本费用的准确归集、各项成本自身特性以及直接影响因素的确定，帮助公司明确各项成本标准以及责任部门，为行之有效的成本管理制度提供最核心的信息支撑，增强管控力度，从而达到有效控制生 产经营过程中的各类成本费用，真正实现企业利润最大化目