《方案一至方案三看纳税筹划应综合考虑因素.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《方案一至方案三看纳税筹划应综合考虑因素.doc（15页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、-范文最新推荐- 方案一至方案三看纳税筹划应综合考虑因素 人们通常将纳税筹划与偷税的区别概括为：偷税是违“法”的，而纳税筹划应当是合“法”的，这里的“法”特指税收法律法规。然而笔者认为，纳税筹划方案不仅不能有悖于国家的税收法律法规，与其他相关法律法规也不能产生冲突，否则这样的方案就不具备实务中的有效性和可操作性。下面我们先从一个例子说起。一、案例甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公司货款3000万元，现乙公司近乎资不抵债，甲公司为了收回欠款，同意乙公司用一批旧设备（环保设备）偿还该项债务。设备原价3500万元，账面价值2700万元，经初步评估该固定资产市价约2900万元。不过，甲公司
2、预计难以将该二手设备出售变现。甲公司打算先进行债务重组，取得乙公司的抵债资产，然后再将这笔抵债资产作价2900万元与丙公司合资组建丁公司，我们将其称为方案一。甲公司财务部门测算了有关各方的税负：1、债务人乙公司（1）属于企业固定资产目录所列货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原值的货物。而乙公司用于偿债的设备显然符合这三个条件，所以乙公司处置该旧设备应缴纳的增值税为零。所得税方面，依据企业债务重组业务所得税处理办法（国家税务总局令第6号）规定：债务人以非现金资产清偿债务的，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公
3、允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理。因此，在本项业务中，乙公司一方面产生视同销售所得为：2900-2700=200（万元），另一方面还产生债务重组所得为：3000-2900=100（万元），合计产生300万元的应纳税所得额（由于该300万元在会计核算中被记入“资本公积”，故需作纳税调增）。2、债权人甲公司通过上述分析，甲公司认为本企业的增值税税负较重，故向专业人士寻求纳税筹划方案。有人提出这样的税收筹划思路，我们称之为方案二：首先由乙公司直接以该旧设备作价出资，与丙公司合资组建丁公司，设备作价2900万元，然后再由甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司用拥有的丁公司的股权290
4、0万元抵偿甲公债务3000万元。在此方案下，有关各方的税负为：1、债务人乙公司乙公司的税负要分投资和抵债两步计算。第一步：以旧设备对外投资，取得股权。其应缴增值税为零，依据同方案一。依据国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000288号）规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，“应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。”所以，乙公司在对丁公司投资时，一方面要确认视同销售所得为：2900-2700=200（万元），另一方面，应将长期股权投资的计税成本确认为2900万元。由此
5、可见，方案二中乙公司的税负与方案一相同。2、债权人甲公司纵观方案二，它运用了纳税筹划中的一个常规方法：规避不必要的纳税环节，并且整个税负计算过程均有现行税法支持，似乎既达到了与方案一相同的经济活动结果，又达到了节税的目的。然而，我们只要认真思考一下就会发现，上述筹划建议没有法律上的可行性。因为方案二的要点在于由乙公司先用公允价值为2900万元的设备向丁公司投资，而按公司法规定：除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司对外投资额不得超过本公司净资产的50%.现乙公司已濒临资不抵债，如何能进行高额的对外投资？既然该方案不可行，我们必须设计新的方案。在此之前，先要考虑下列问题：乙公司拟用于抵偿的旧设
6、备是否已被抵押担保？乙公司是否有自主支配、处置该资产的权利？乙公司是否存在着欠税？因为我国税收征收管理法规定：税收优先于无担保债权。在上述问题都不存在的情况下，我们寻找新的方案。首先需要思考的是：在方案一里，甲公司取得的旧设备系按评估价一进一出，这个过程中并不存在真正意义上的增加值，从增值税的基本原理上分析是不应产生应缴增值税的，之所以会产生前述税负，完全是因为作为存货流转处理时只有销项税额而无进项税额抵扣所致。找到问题的关键所在后，我们再设计方案三：仍然先由乙公司用该批旧设备偿还债务，乙公司税负不变。不过，甲公司取得抵债资产时不是作为存货入账，而是作为取得已使用过的固定资产入账，并建立卡片账
7、，从而符合288号文规定的第一项条件。之后，甲公司并不立即以该设备对外投资，而是采购相关原材料，配备生产技戌人员，用该设备试生产环保产品（这并不会超越甲公司的营业范围），生产期间相应计提折旧，这样便符合了288号文规定的第二项条件。在约半年以后，待条件成熟，甲公司再以该设备出资与丙公司合资成立丁公司；投资作价不高于取得时的计税成本，即使之符合288号文规定的第三项条件。由于甲公司净资产额较高，该投资行为发生后投资余额远低于净资产的50%.在上述三项条件均符合后，甲公司便无需就投资设备缴纳增值税了。二、相关问题思考通过上述案例，笔者认为我们应对纳税筹划作进一步思考：1、纳税筹划的方案固然不能违反
8、税收法律法规，但仅有这一点是不够的，必须考虑是否符合其他相关法律法规。税务机关与纳税人之间的权利义务关系是一种税收法律关系，而税收法律关系的产生、存在、变更与消灭是由税收法律事实来决定的，这种事实便是纳税人的经营活动行为。我们进行纳税筹划以期改变和减轻纳税人的税负时，往往需要调整或改变纳税人的经营活动行为，并产生新的方案，对于新的行为方案，如果不考虑它是否符合相关各方面的法律规范，单纯地、孤立地在税法的范畴内转圈子，这样的节税方案很可能要沦为“镜中花、水中月”。2、纳税筹划应评估实施新方案时履行法定程序的直接成本和风险代价。纳税筹划不能是静态的纸上谈兵，也不能只言“得”而不顾“失”。例如，有人
9、从税收筹划的角度为一外资房地产公司设计了一连串的重组方案-先分立，后抵押融资，再股权转让，最终进行实际的房地产开发等。众所周知，企业重组会涉及复杂的法定程序和手续，诸如股东（大）会决议、向社会公告、结清欠税、债权担保、财务审计、资产评估、验资、工商注册登记、税务登记等，外资企业分立还需报有关部门批准，履行这些程序和手续不但要发生大量直接成本，而且由于时间较长，还可能对企业日常经营活动和商业形象产生影响，企业更要面临市场变动的风险，这些动态因素是在设计方案时必须加以考虑的。3、跨国间的纳税筹划还应考虑其他国家和地区的相关法律规定。以转让定价筹划为例，它不仅要分析比较不同国家或地区间税制上的差异，
10、还要综合这些国家或地区在一般商法、金融、外汇管理等方面的规定。由此也可以得出结论：纳税筹划是一项综合性的理财活动，需要多个门类的知识，面对那些将纳税筹划视为探囊取物的商业宣传，纳税人应谨慎处之。方案一至方案三看纳税筹划应综合考虑因素飞雪 在中共农二师第十二次代表大会上的讲话 值此第十二次代表大会隆重召开之际，我代表党委向大会的召开表示热烈的祝贺，向与会的全体代表并通过你们向全广大共产党员和各族干部群众致以亲切的问候和崇高的敬意！ 自成立以来，在自治区党委的亲切关怀下，在党委的正确领导下，在党委和人民政府的大力支持下，保持和发扬我党我军的优良传统，认真贯彻党的路线方针政策，忠实地履行屯垦戍边的历
11、史使命，为促进乃至的改革、发展和稳定作出了重大贡献。在经济工作中，始终把发展经济和提高职工群众生活水平作为中心任务，坚持以农业为基础，以工业为主导，农林牧副渔全面发展，农工商一体化综合经营，经过几十年的建设，自身经济实力不断增强。在维护稳定上，始终坚持劳武结合，寓兵于民，履行保卫边疆、巩固边防，维护祖国统一和社会稳定的重任，坚定地站在维护祖国统一、反对民族分裂斗争的第一线，经受了严峻考验，作出了重要贡献。是开发建设的一支重要力量，是维护民族团结、保持社会稳定的一支重要力量。各族干部群众所取得的成就和为发展做出的巨大贡献，各族人民是永远不会忘记的，你们的功绩将永载史册。 今年是实施“十五”计划的
12、第一年，也是西部大开发战略全面启动实施之年，全面完成今年的经济社会发展各项任务目标，意义十分重大。在千载难逢的西部大开发历史机遇面前，我们相信，有全州各族人民的共同努力，有驻州各单位的积极配合，有万干部职工的团结奋斗，自治州的经济和各项社会事业一定会有一个新的更大的发展。 下面，我讲几点意见： 一、进一步解放思想，转变观念，更好地发挥在经济建设中的作用 是的重要组成部分，这是和的领导同志在研究工作和处理问题时都不可忽视的一个基本前提。从来讲，要把自己当作的一个重要组成部分，担负起屯垦戍边、开发建设的历史使命。在新形势下，要进一步强化为促进的繁荣和发展多做贡献的思想。进一步处理好兵地关系和各种利
13、益关系，服从和服务于的工作大局，进一步加强与各族人民的大团结，促进经济和各项社会事业全面发展。从地方来讲，各级领导必须统一思想，认识到是的一个重要组成部分，的发展就是的发展，发展得越快越好。对的发展，要千方百计地支持，能干的，就积极支持，的支柱产业能当龙头的，地方的有关企业就要甘当“配角”。要牢固树立只有相互支持才能共同发展，只有共同发展才能共创繁荣的思想。一切从全局利益出发，从方方面面支持的工作。也有发展地方、支援地方的职责，但本身又是一个大型联合企业，需要按企业的运行机制来运作，地方必须给创造宽松的发展环境，象支持县(市)一样支持的工作，凡是地方有的政策，同样适用。 在发展社会主义市场经济
14、的新形势下，要更好地发挥作用，第一位的就是要解放思想，转变观念。我们要清醒地看到，目前还存在不少困难和问题，在新的形势和任务面前，还有不适应的方面。面对发展社会主义市场经济的新形势，应当坚持以邓小平理论和jzm总书记“三个代表”重要思想为指导，以“三个有利于”为标准，从实际出发，进一步解放思想，更新观念，勇于实践，大胆创新，积极探索新形势下改革和发展的新路子。要树立强烈的改革与创新意识。改革与创新是促进我们事业发展壮大不竭的动力。各级领导既要认真总结以往的成功经验，发扬老军垦的优良传统和作风，又要在新形势下有求新知的渴望，有大胆探索，大胆创新的勇气，用新的思路、新的举措，创造新的业绩。另外，还
15、要牢固树立开放和竞争意识。开放和竞争是市场经济的重要特征，我们要加强对市场经济知识的学习，学会按市场经济的特点和规律办事，增强开放意识，善于借势借力，在改革、开放中求发展，在竞争中增实力。 二、牢牢抓住西部大开发的历史机遇，努力实现经济快速发展 党中央实施西部大开发战略，给我们带来了前所未有的历史性发展机遇。当前，和的发展都面临着许多有利条件，一是西部大开发给我们带来了千载难逢的历史机遇。资源优势和区位优势突出，又是国家投资的热点地区之一，发展前景广阔。二是有较好的发展基础，在特别是南疆地区具有比较优势，具备率先发展的条件。经过四十多年的开发建设，也奠定了一定的物质技术基础，积累了丰富的开发经
16、验，加之深化改革和体制创新的潜力巨大，有集中力量办大事的集团优势。三是舆论氛围和政策环境良好，已相继出台了鼓励投资和吸引人才的优惠政策。四是地方和的广大干部群众有良好的精神状态，奋发进取，加快发展的积极性高涨。五是兵地双方有很强的互补性，具备联手把特色经济做大做强的条件。这些有利条件既是我们抢抓机遇，乘势而上，搞好大开发的基础，也是兵地双方加强融合发展的基础。自治州和都要以西部大开发为契机，采取得力措施，在政策、资金、人才、技术等方面向最有优势的地方和最具特色的产业产品上倾斜，放手放活，扶优扶强，在发展中不断壮大经济实力。扶优扶强的一个重要内容就是要优先发展并尽快做大做好具有特色的产业和产品，
17、以“人无我有，人有我优，人优我新”的进取姿态，赢得市场竞争优势。对来说，要根据各垦区、 各团场的实际，因地制宜，发展有区域特色的种植业、养殖业、农产品加工业，突出特色，创出品牌，形成优势。 在西部大开发中，要大力发展兵地融合型经济。这既是单位履行屯垦戍边使命的客观要求，也是发展社会主义市场经济的必然趋势。长期以来，在自治区党委、人民政府和党委的领导下，经过多任州、领导的共同倡导和推动，经过融合发展的实践，共同确立了融合发展的思想和工作思路。在这个思想的指导下，自治州实现了经济和社会事业的快速发展，综合实力显著增强，知名度不断提高，已成为西部大开发中的投资热点地区之一。兵地的实践，充分证明了融合
18、型经济理论的正确和巨大作用。兵地双方要紧紧抓住西部大开发的历史机遇，增强兵地融合发展的紧迫感、责任感，“模糊你我，淡化界限”，加强融合，共同发展。要以经济上的融合作为融合发展的切入点和突破口，加快区域优势资源转换进程，促进各民族的大团结和社会进步，努力开创兵地融合发展的新局面。 要进一步扩大对外开放，努力营造一个新的开放格局，以大开放促大发展。无论自治州还是，都要适应市场经济的要求，适应经济全球化的趋势，充分利用国际国内两种资源、两个市场扩大对内对外开放，积极参与国际经济贸易、经济合作与市场竞争，大力开拓国际市场。要加大向内地沿海的开放力度，加强“东联西出”，共建大通道，联合走西口。这样做，有
19、利于互通有无，扶优扶强，形成合力。自治州和都要敢于把优势产业、优势企业拿出来，向国内外、向其它地州和企业敞开大门，攀高亲，结远亲，联近邻，搞嫁接，吸引高新技术、先进设备和社会资金来投资、参股，真心诚意搞联合、搞开发。 在加快经济发展的同时，要按照先进文化的要求大力发展文化、教育、科技等各项社会事业，加强社会主义精神文明建设，努力培育“四有”新人，为经济的发展提供精神动力、智力支持和思想保证。 三、加强兵地团结，维护社会稳定 四十多年来，及所属各团场、连队同地方党政、工矿企业、乡镇村组同呼吸，共命运，同各族群众相处，互相支持，互相帮助，形成了牢不可破的兵地关系和民族关系。在广泛开展兵地共建活动、
20、发展工农业生产以及社会主义精神文明建设方面都取得了实质性成果。无论是着眼于全局或是的发展，都需要一个良好的社会环境创党建工作的新局面。 当前，要认真学习、深刻理解和正确把握jzm同志“三个代表”重要思想和在庆祝中国共产党成立周年大会上的重要讲话精神。各级领导干部要带头学习，把握其基本要求，用以指导自己的思想和行动，指导改革、发展、稳定的各项工作。要借鉴“三讲”教育的经验，大力弘扬理论联系实际的马克思主义学风，分层次组织领导干部有计划地认真读书学习，推动领导干部在运用理论改造客观世界的同时改造主观世界，提高思想政治素质，增强驾驭复杂局面、解决实际问题的本领。 要加强领导班子和干部队伍建设，全面、
21、正确地贯彻干部“四化”方针和德才兼备的原则，坚持党管干部的原则，改进干部管理方法，抓紧培养选拔优秀年轻干部，加快干部人事制度改革步伐，努力在提高领导班子和干部队伍整体素质上取得新的进展。 进一步加强党的基层组织建设。充分发挥国有企业党组织的政治核心作用，大力推进社区党建工作，做好非公有制经济组织中党建和党员教育管理工作，建立健全基层组织建设常抓不懈的工作机制。 要大力加强党风廉政建设。每位党员和党的领导干部都要保持共产党人的革命气节，勤政廉洁，在人民群众心目中树立好的形象。对党的领导干部来说，千方百计地增加职工的收入，让职工群众起来，让的事业日益发展壮大起来，这是我们义不容辞的责任。各级领导干
22、部应该带头吃苦，甘于奉献，要有“先天下之忧而忧，后天下之乐而乐”的精神，有“为官一任，造福一方”的事业心、责任感。要坚持说老实话、办老实事、做老实人，坚持自重、自省、自警、自励，始终保持高尚的道德情操和共产党人的高风亮节，不断密切党群干群关系。 同志们，当前我们面临的形势和机遇很好，工作任务也十分繁重。让我们以饱满的工作热情，高昂的斗志和干劲，认真学习贯彻jzm总书记在庆祝中国共产党成立周年大会上的重要讲话精神，认真实践“三个代表”，加强团结协作，促进融合发展，把各项工作任务落到实处，为各项事业的大发展，为建设、文明、稳定、祥和的巴音郭楞而努力奋斗。 最后，祝第十二次代表大会圆满成功！ &rs
23、aquo;›永不服输 国旗讲话››珍惜美好生活，弘扬爱国热情 纪念12.9运动 国旗下.››国旗下讲话：做一个有修养的人››让简单的常规不简单，让平凡的小事不平凡 国旗下讲.››2018书写自己崭新的一页 升旗献词››期末考试复习动员 第十六周国旗下讲话 文 章来源免费 教育 w ww.Edu wg.Co m文稿网 各位老师、各位同学： 上午好！我今天讲话的题目是创文从我做起，从小事做起。 近一个月来，我们做到了解创文、关心创文、宣传创文，现
24、在我们要融入创文，创建文明城市，需要我们共同的支持参与。在此，我向全校同学发出以下倡议： 一、积极参与，从我做起。佛山是我们的家园，创建文明城市，营造美好家园，是每个市民义不容辞的责任和义务。作为高中生，我们更应以主人翁姿态积极投身创建活动，自觉参与创建活动，从我做起，弘扬正气，自觉遵守学校的各种规章制度，切实遵守各项行为守则，自觉同一切不文明言行作斗争。用良好的道德修养和文明的行动方式，引导和带动身边的同学自觉遵守文明行为规范，以实际行动为创建文明城市作出自己的贡献。 二、从小事做起，从现在做起，养成良好的生活习惯、文明习惯。在校园里，我们不要随手将喝完的饮料盒放在楼梯消防箱上面，也不要随意
25、扔在篮球场地上，要对自己产生的垃圾负责；进入课室、上洗手间时不要用脚踢门，我们要爱护学校公物，坚决抵制破坏公物的不良行为。在此，特别说明，学校在上星期已经全面改造了主教学楼的洗手间，设施与办公楼洗手间的基本一致，请同学们不再随意到办公楼上洗手间，因为办公楼常有上级领导、兄弟学校的老师及其他客人巡视或探访，会对学校的办公或接待工作造成不便，所以再次强调同学们不要随意到办公楼走动和上洗手间。平时遇到老师和长辈切勿漠然地擦身而过，要主动问好，它不仅说明了你文明友善，你的善于表达，还见证着你的自信。使用礼貌用语，总会悄悄地给别人留下好的印象。，。这些看似不起眼的小事，会决定我们创建文明校园的成败。我们把它做好了，才能体现出我们大沥高中学生的良好修养，更能体现出我们大沥高中学生的竞争力，是我们创建文明校园的需要，也是我们创建广东省示范性高中良好的开始。文明城市呼唤文明市民，文明市民创造文明城市。让我们迅速行动起来，从我做起，从小事做起，从现在做起，传承文明，践行文明，为创建文明校园、文明南海、文明佛山做出新的贡献！ 我的讲话完了，谢谢大家！ 创文从我做起 ，从小事做起 国旗下讲话 15 / 15