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1、第五章 作业成本计算,本章以社会经济环境的变化为依托，从传统成本计算的不适应性入手，讨论作业成本计算产生的时代背景、作业成本计算的基本原理及其与传统成本计算的比较。,第五章 作业成本计算,讲授内容： 第一节 作业成本计算产生的时代背景 第二节 作业成本计算的基本原理 讨论题,第一节 作业成本计算产生的时代背景,第五章第一节,一、技术背景,高新技术在生产领域的广泛应用改变了企业产品成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。如何科学合理地分配制造费用成为一个重要问题。,第五章第一节,二、社会背景,高新技术在生产领域广泛应用，极大地提高了社会生产力，促进了社会经济
2、的发展。人们可以支配的收入大大增加，他们对消费提出越来越高的要求，从而使消费者的行为变得更具有选择性。 与此相适应，对消费者多样化、日新月异的需求迅速作出反应的顾客化生产柔性制造系统取代传统的、以追求“规模经济”为目标的大批量生产就成为历史的必然。,第五章第一节,三、传统成本计算方法的不适应性,传统成本计算方法的特征是以“产品”（Product）为中心，进行产品成本计算，就成本论成本。 传统成本计算方法采用单一标准分配制造费用，由此导致产量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产量小、技术含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，从而造成生产经营决策的失误。,第五章第一节,四、实务界
3、的客观需要是促成作业成本计算产生的现实基础,根据作业成本计算，企业管理层的决策就应考虑短期变动成本和长期变动成本的数量，从而提高决策的科学性。 实务界想用完全成本法代替变动成本法的客观需要是促成作业成本计算产生的现实基础之一。,第五章第一节,五、电子计算技术的发展为作业成本计算的实际应用奠定了坚实的技术基础,进入20世纪80年代后，电子计算技术的发展和应用，以及信息处理技术的发展，为在成本计算方法上实行多元化制造费用分配标准的作业成本计算奠定了坚实的技术基础。 一种以“作业”为基础的成本计算方法作业成本计算便应运而生，并且引起人们的极大关注。,第五章第一节,五、电子计算技术的发展为作业成本计算
4、的实际应用奠定了坚实的技术基础,作业成本计算产生的时代背景图,第五章第一节,第二节 作业成本计算的基本原理,第五章第二节,一、作业成本计算的基本概念,（一）作业 作业（Activity）是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。它代表企业组织实施的工作，连接资源与成本对象的桥梁。 作业具有三个特征： （1）作业是投入产出因果关系连动的实体； （2）作业贯穿企业经营管理全过程，构成包容企业内部和连接外部的作业链； （3）作业是可量化的基准。,第五章第二节,一、作业成本计算的基本概念,（二）作业中心与成本库 作业中心（Activity Center）是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业
5、集合。 如果把企业组织相关的一系列作业所消耗的资源费用归集到作业中心，便构成该作业中心的成本库（Cost Pool）。实际上，成本库是作业中心的货币表现形式。,第五章第二节,一、作业成本计算的基本概念,（三）成本动因 成本动因（Cost Driver）是作业成本计算的核心观念。它是诱致成本发生的原因，它是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。 成本动因可以进一步分为： 1资源动因（Resource Driver）。资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准。 2作业动因（Activity Driver）。作业动因是引起作业发生的原因。,第五章第二节,一、作业成本计
6、算的基本概念,（四）成本对象 成本对象（Cost Objective）是企业执行各项作业的原因。它是归集成本的最终点。 （五）资源 资源（Resource）是支持作业的成本或费用来源。它是作业执行过程中所需要花费的代价。,第五章第二节,二、作业成本计算法的基本原理,作业成本计算的基本原理可以概括为：依据不同成本动因分别设置成本库，再分别以各种成本对象所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种成本对象的作业总成本，计算各种成本对象的总成本和单位成本。,第五章第二节,二、作业成本计算法的基本原理,作业成本计算原理图,第五章第二节,二、作业成本计算法的基本原理,作业成本计算的具体
7、步骤如下： 第一步，确认主要作业和作业中心。 第二步，将归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的成本库中，每个成本库所代表的是它所在的那个中心所执行的作业。 第三步，将各个作业中心的成本分配到成本对象。,第五章第二节,二、作业成本计算法的基本原理,作业成本计算基本步骤图,第五章第二节,二、作业成本计算法的基本原理,在作业成本计算的实践中，经常提到如下四个层次的作业： (1)单位作业。单位作业是每生产一个单位执行一次，而且各个单位所消耗的资源数量大致相同的作业。 (2)批作业。批作业是每生产一批产品执行一次的作业。其资源的消耗反映在与各批相联系的成本动因上。 (3)产品作业。产品作业是为了维
8、持某特定生产线存在而执行的作业。 (4)能量作业。能量作业是为了维持某个生产企业的总体生产能力而执行的作业。,第五章第二节,三、作业成本计算与传统成本计算法的比较,作业成本计算克服了单纯以直接人工成本等标准分配制造费用的局限性，缩小制造费用的分配范围，增加制造费用分配标准，即按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配。由于所选择的成本动因最能代表各成本库的作业活动，因而，可以避免成本对象的成本扭曲 。 作业成本计算对直接材料成本和直接人工成本的核算方法与传统的成本计算方法并无不同。其特点主要体现在制造费用的分配上。,第五章第二节,三、作业成本计算与传统成本计算法的比较,传统成本计算法忽视了各种产
9、品生产的复杂性和技术含量不同以及与此相联系的作业量不同。 而作业成本计算考虑了引起间接费用发生的各种成本动因，并以此为基础分配间接费用，因而，它能提供较为相关的成本信息。可见，对比传统成本计算法，作业成本计算提高了成本信息的相关性 。,第五章第二节,三、作业成本计算与传统成本计算法的比较,传统成本计算只是为了存货估价而将已发生的费用分配到成本计算对象，而作业成本计算则是为了管理决策，改进企业经营过程而将已发生的费用分配到成本计算对象。 作业成本计算与其说是一种先进的成本计算方法，不如说是一种实现成本前馈控制与反馈控制相结合，成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。 可以说作业成本计算的
10、产生是管理会计发展的一次革命。,第五章第二节,【讨论题】,讨论题 1这个世界存在真实的成本吗？ 2间接费用的分配是算术问题还是管理问题？ 3成本计算追求的是相关性还是精确性？,第五章讨论题,【讨论题】,4阅读如下资料： 揭开PM公司产品线成本的面纱 PM公司是一家汽车零配件的制造商。20世纪80年代的大部分年份，PM公司一直处于亏损状态。虽不是巨额亏损，但毕竟这种状况持续下去会慢慢地侵蚀PM公司的财务状况。到了1987年，PM公司的管理层终于认识到这种状况的严重性。如果再这样持续下去，PM公司搞不好就要关门。 PM公司拥有三条产品线，每条产品线各占其销售量的1/3。大部分的重型印模配件是销往一
11、个汽车制造商，而其他的印模和车体外装产品主要销往其他两个汽车制造商。PM公司采用直接人工分配制造费用。,第五章讨论题,【讨论题】,1987年中期，PM公司预计当年亏损50万美元。当时，PM公司的产品成本计算表明，三条产品线每年的亏损额都在138万202万美元之间。尽管有了这些数据，PM公司的领导层还是难以接受这样的事实。于是，PM公司与某个单位签署了合同，对各产品线进行重新评估。 在重新评估中，采用作业成本计算制度对PM公司的三条产品线获利能力重新分析。分析结果表明：重型印模配件每年亏损110万美元，而其他的印模和车体外装产品线每年分别获利10万美元和50万美元，绝不是三条产品线都亏损！1987年圣诞期间，PM公司停止了重型印模配件产品线，1988年，PM公司开始盈利。当年末，业主将PM公司卖给了一家上市公司。 如果PM公司能在20世纪80年代初期便引入作业成本计算制度并作出合理的定价决策，也许，PM公司早就应该获利数百万美元了。说不定，PM公司现在还是一个盈利的独立组织呢！,第五章讨论题,【讨论题】,请讨论： （1）PM公司为什么会出现如此的困境？相关的成本信息在企业经营管理决策中有何作用？ （2）以PM公司的素材为例，从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度，进一步讨论作业成本计算与传统成本计算的差异。,第五章讨论题,