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1、2001 年?企业会计准 租赁?指南 2七、关于售后租回交易那么本准那么第3538条规定了售后租回交易的会计核算及相关信息披露。售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主即资产的所有者将资产出售后，又将该项资产从买主即资产的新所有者租回。售后租回交易方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应当按照本准那么第 7 条规定的标准，将售后租回交 易 认定为融资租赁或经营租赁。 对于出租人来讲， 售后租回交易无论是融资租赁还是经营租赁的售后租 回交易 同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，
2、所以，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。因此，本准那么第3538 条对售后租回交易的规定实际上是从承租人即卖主的角度作出的。售后租回交易的会计处理应根据其所形成的租赁类型，分别融资租赁和经营租赁进行会计处理。1. 售后租回交易形成融资租赁如果售后租回交易满足了本准那么第 7 条规定的 5 条标准中的一条或数条，那么应将该交易认定为融资租 赁。 卖主即承租人应将售价与资产账面价值的差额 无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产 账面价值 予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。在融资租赁下，按该项租赁资产的折旧进度分摊的未实现售后租回损益应作为当期折旧费用
3、的调整项目。这是因为租赁双方可能会通过提高或压低各期租金产生销售损益，从而造成资产虚增或虚减，各期折旧费用虚增或虚减。为使各期损益均衡，分摊的未实现售后租回损益应调整折旧费用。按折旧进度进行分 摊是指在对该 项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。账务处理方面，承租人应设置“递延收益未实现售后租回损益融资租赁科目，以核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额无论是售价高于资产账面价值，还是售价低于资产账面价值。 租赁资产按高于资产账面价值出售时， 借记“银行存款科目， 贷记“固定资产清理、 “主营业务收入、 “递 延收益未实现售后租回损
4、益融资租赁等科目；租赁资产按低于资产账面价值出售时，借记“银行存款科目、“递延收益未实现售后租回损益融资租赁等科目，贷记“固定资产清理、 “主营业务 收入等科目。分摊未实现售后租回损益时，如果租赁资产是按高于资产账面价值出售的，应借记“递延收益未 实现 售后租回损益融资租赁科目，贷记“制造费用折旧费、 “营业费用折旧费、 “管 理费用 折旧费等科目；如果租赁资产是按低于资产账面价值出售的，应借记“制造费用折旧 费、“营业费用 折旧费、“管理费用折旧费等科目，贷记“递延收益未实现售后租回 损益融资租赁科 目。其他的会计处理同一般情况下对融资租赁的处理。2. 售后租回交易形成经营租赁如果售后租回交
5、易没有满足本准那么第 7条规定的 5 条标准中的任何一条，那么应将该交易认定为经营租 赁。 卖主即承租人应将售价与资产账面价值的差额 无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产 账面价值 予以递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。在经营租赁下，在租赁期内按照租金支付比例分摊的未实现售后租回损益应作为当期租金费用的调整 工程； 按照租金支付比例进行分摊是指在确认当期该项租赁资产的租金费用时，按与确认当期该项资产租 金费用所采 用的支付比例相向的比例对未实现售后租回损益进行分摊。账务处理方面，承租人应设置“递延收益未实现售后租回损益经营租赁科目，以核算在售 后租 回交易中售价
6、与资产账面价值的差额 无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值 。租 赁资 产按高于资产账面价值出售时， 借记“银行存款科目，贷记“固定资产清理、 “主营业务收入、 “递 延收益未实现售后租回损益经营租赁等科目；租赁资产按低于资产账面价值出售时，借记 “银行存 款科目、“递延收益未实现售后租回损益经营租赁等科目，贷记“固定资产清理、 “主营业务 收入等科目。分摊未实现售后租回损益时，如果租赁资产是按高于资产账面价值出售的，应借记“递延收益未 实现 售后租回损益经营租赁 科目，贷记“制造费用租赁费、 “营业费用租赁费、 “管 理费用 租赁费等科目；如果租赁资产是按低于资产账面价值出售的
7、，应借记“制造费用租赁 费、“营业费用 租赁费、“管理费用租赁费等科目，贷记“递延收益未实现售后租回 损益经营租赁科 目。其他的会计处理同一般情况下对经营租赁的处理。3. 售后租回交易的披露由于售后租回交易是一种特殊的交易，因此应特别加以披露。本准那么规定，承租人和出租人除应当按 照一 般情况下的融资租赁或经营租赁对售后租回交易进行披露外，还应当对售后租回合同中的特殊条款作 出披露。 这里的“特殊条款是指售后租回合同中规定的区别于一般租赁交易的条款，比方租赁标的物的 售价等。八、例释一经营租赁例 16 2000 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司租入全新办公用房一套， 租期为 3 年。办公用房
8、原账面价值 为 元，预计使用年限为 25 年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金 1200000 元，第 一年末支付租金 100000 元，第二年末交付租金 100000 元，第三年末支付租金 250000 元。租赁期满后预付 租 金不退回，乙公司收回办公用房使用权假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并 且不存 在租金逾期支付的情况 。1. 承租人甲公司的会计处理分析：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处 理。 确认租金费用时，不能依据各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金 费用。此 项租赁租金总额为 1650000
9、 元，按直线法计算，每年应分摊的租金为 550000 元。会计分录为：2000 年 1 月 1 日贷：银行存款 12000002000 年 12 月 31 日借：管理费用租赁费 550000贷：银行存款 100000其他应付款 4500002001 年 12 月 31 日借：管理费用租赁费 550000贷：银行存款 100000其他应付款 4500002002 年 12 月 31 日借：管理费用租赁费 550000贷：银行存款 250000其他应付款 3000002. 出租人乙公司的会计处理 分析：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据 各期实际收到
10、租金的金额确定， 而应采用直线法平均分配确认各期的租金收入。 此项租赁租金总额为 1650000 元， 按直线法计算，每年应确认的租金收入为 550000 元。会计分录为：2000 年 1 月 1 日借：银行存款 1 200000贷：其他应收款 12000002000 年 12 月 31 日贷：主营业务收入经营租赁收入 5500002001 年 12 月 31 日借：银行存款 100000其他应收款 450000贷：其他业务收入经营租赁收入 5500002002 年 12 月 31 日借：银行存款250000其他应收款 300000贷：其他业务收入经营租赁收入550000如果出租人是专门从事租
11、赁业务的企业，那么上述应收租金应通过“应收经营租赁款科目核算；租金 收入应通过“主营业务收入租金收入科目核算。二融资租赁例 17 1999 年 12 月 1 日，广厦建筑材料制造与中国华东租赁公司签订了一份租赁合同。合 同主要条款如下：1. 租赁标的物：建筑构件生产线。2. 起租日：租赁物运抵广厦建筑材料制造生产车间之日即2000 年 1 月 1 日。3. 租赁期：2000年1月1日 2002年12月31日，共3年。4. 租金支付方式：每年年初支付租金 270000 元。5. 租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值： 117000 元。其中：由广厦建筑材料制造担保的余值为 100000 元；未担
12、保余值为 10000 元17000 元。6. 该生产线的保险、维护等费用由广厦建筑材料制造自行承当，每年8. 租赁合同规定的利率为 6年利率。9. 该生产线估计使用年限为 6 年。承租人采用年数总和法计提折旧。年 12 月 31 日，广厦建筑材料制造将该生产线交回中国华东租赁公司。此外，假设该生产线占广厦建筑材料制造资产总额的30以上，且不需安装。1. 承租人广厦建筑材料制造的会计处理第一步，判断租赁类型最低租赁付款额的现值 848910 元计算过程见后大于租赁资产原账面价值的 90即 751500 元 83000元X 90 %，符合第4条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算
13、租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 本例承租人不知悉出租人的租 赁内含利率，应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。最低租赁付款额 =各期租金之和承租人担保的资产余值=270000 X3 100000=810000 100000=910000 元计算现值的过程如下：每年租金 270000 元，第二年、第三年的年金现值 =270000 XPA 2，6%第一年租金年初支付的现值 =270000 元担保余值 100000 元的复利现值 =100000 XPV 3，6%查表得知：PA 2， 6% =PV 3， 6% =现值合计 =270000 X 1 100000 X=764910
14、84000=848910 (元) > 835000 元根据本准那么规定的孰低原那么，租赁资产的入账价值应为其原账面价值 835000 元 第三步，计算未确认融资 费用未确认融资费用 =最低租赁付款额租赁开始回租赁资产的入账价值=910000 835000=75000 (元)第四步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为其原账面价值，因此应重新计算融资费用分摊率。 根据以下公式： 租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产的入账价值可以得出： 270000 X PA ( 2, r)+ 270000 + 100000 X PV ( 3, r )=835000可在屡次测试的根底上，
15、用插值法计算融资费用分摊率。当 r=7 时270000 X(+ 1 )+ 100000 X=758160 + 81600=839760 > 835000当 r=8 时270000 X(+ 1 )+ 100000 X=751410 + 79400=830810 < 835000因此，7< r <8 。用插值法计算如下：现值利率8397607 835000r8308108 (839760 835000 )/( 839760 830810 ) = ( 7 % r )/( 7 % 8 %) r= (8950 X 7 % + 4760 X 1%) / 8950 X 100 % =
16、 %即，融资费用分摊率为。第五步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(参见表 8 ) 第六步，在折旧期内采用年数总和法计提融资租入固定资产折旧(参见表 第七步，会计分录( 1 ) 2000 年 1 月 1 日借：固定资产融资租入固定资产 835000未确认融资费用 75000 贷：长期应付款应付融资租赁款910000( 2) 2000 年 1 月 1 日，支付第一年的租金 借：长期应付款应付融资租赁款270000270000贷：银行存款(3)2000 年 12 月 31 日，支付该生产线的保险费、维护费借：制造费用 10000贷：银行存款 100004)2000 年 12 月 31 日
17、，确认本年应分摊的未确认融资费用 借：财务费用 425455 2000 年 12 月 31 日，计提本年折旧借：制造费用折旧费 367500贷：累计折旧 36750062001 年 1 月 1 日，支付第二年的租金借：长期应付款应付融资租赁款 270000贷：银行存款 2700007 2001 年 12 月 31 日，支付该生产线的保险费、维护费借：制造费用 10000贷：银行存款 100008 2001 年 12 月 31 日，确认本年应分摊的未确认融资费用借：财务费用 25417贷：未确认融资费用 254179 2001 年 12 月 31 日，计提本年折旧借：制造费用折旧费 245000
18、贷：累计折旧 245000102002 年 1月 1 日，支付第三年的租金借：长期应付款应付融资租赁款 270000贷：银行存款 270000112002 年 12月 31 日，支付该生产线的保险费、维护费借：制造费用 10000贷：银行存款 100007038贷：未确认融资费用7038 借：财务费用借；制造费用折旧费122500132002 年 12月 31 日，计提本年折旧贷：累计折旧 122500借：长期应付款应付融资租赁款100000142002 年 12 月 31 日，将该生产线退还中国华东租赁公司累计折旧735000 贷：固定资产融资租入固定资产835000第八步，财务报告中的列示
19、与披露在本例中，仅指资产负债表局部及其附注，同时假定广厦建 筑材料制造无其他租赁事项12000 年 12 月 31 日广厦建筑材料制造的资产负债表及其附注参见表10 * 227455 元 =2001 年应支付的租金 270000 元 2000 年应分摊的未确认融资费用 42545 元；* 337545= “长期应付款应付融资租赁款科目的年末余额640000 元“未确认融资费用科目的年初余额 75000 元 227455 元。报表附注：1. 融资租入固定资产系 2000 年 1 月 1 日从中国华东租赁公司租入的建筑构件生产线， 该生产线的 账面 原值 835000 元，累计折旧为 367500
20、 元，账面净值为 467500 元。2. 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额及以后年度将支付的最低租赁付款 额总额：工程 会计年度 金额元最低租赁付款项 2001 年 2700002002 年 370000*以后年度 0最低租赁付款额总额 6400003. 未确认融资费用的余额为 32455 元。4. 采用实际利率法分摊未确认融资费用。* 370000 元 =2002 年应支付的租金 270000 元担保余值 100000 元。22001 年 12月 31 日广厦建筑材料制造的资产负债表及其附注参见表11* 337545 元 =“长期应付款应付融资租赁款科目的年末余额37
21、0000 元“未确认融资费用科目的年初余额 32455 元。报表附注：1. 融资租入固定资产系 2000 年 1 月 1 日从中国华东租赁公司租入的建筑构件生产线， 该生产线的 账面 原值 835000 元，累计折旧为 612500 元，账面净值为 222500 元。2. 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额及以后年度将支付的最低租赁付款 额总额：工程会计年度金额元最低租赁付款额 2002 年 370000以后年度 0最低租赁付款额总额 3700003. 未确认融资费用的余额为 7038 元。4. 采用实际利率法分摊未确认融资费用。32002 年 12月 31 日广厦建筑材
22、料制造的资产负债表及其附注参见表12报表附注：1. 融资租入固定资产系 2000 年 1 月 1 日从中国华东租赁公司租入的建筑构件生产线， 该生产线的 账面 原值为 835000 元，累计折旧 735000 元，账面净值为 0 元，担保余值为 100000 元。2. 出租人中国华东租赁公司的会计处理第一步，判断租赁类型本例中，租赁开始日最低租赁收款额的现值为 821918 元计算过程见后 ，大于租赁资产原账面价 值的90 %即751500元835000 X 90 %，符合第4条判断标准，所以，这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁内含利率根据租赁内含利率的定义，计算如下：270000
23、XPA 2， R 270000100000 XPV 3， R 17000 XPV 3， R=835000 元租赁资产的原账面价值因此： 270000PA 2， R 1117000PV 3， R =835000当 R=10 %时270000 X 1 117000 X=738720 87867=826587 < 835000当 R=9 %时270000 X 1 117000 X=744930 90324=835254 > 835000因此，9% < RV10 %。用插值法计算如下：现值利率835254 9 %835000 R826587 10 %835254 835000 835
24、254 826587 =9%R 9% 10%R=8667X9%254X1% 8667X100% =%即，租赁内含利率为%。第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额未担保余值=最低租赁付款额第三方担保的余值未担保余值=各期租金之和承租人担保的资产余值第三方担保的资产余值未担保余值=270000 X 3 + 100000 + 0 + 17000=910000 17000=927000 元最低租赁收款额 =270000 X 3+ 100000=910000 元最低租赁收款额的现值 =270000 +270000 XPA 2，+100000 XPV 3，=270000
25、 X 1+ 100000 X=744768 + 77150=821918 元未实现融资收益 =最低租赁收款额+未担保余值最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=927000 835000=92000元第四步，计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益参见表13第五步，会计分录1 2000 年 1 月 1 日，按最低租赁收款额确认为应收融资租赁款 借：应收融资租赁款广厦公司 910000未担保余值 17000贷：融资租赁资产 835000递延收益未实现融资收益 920002 2000 年 1 月 1 日，收到第一年的租金32000 年 12月 31 日，确认融资收入借：递延收益未实现融资收益 510
26、20 贷：主营业务收入融资收入 510204 2001 年 1 月 1 日，收到第二年的租金 借：银行存款 270000贷：应收融资租赁款广厦公司 270000 52001 年 12月 31 日，确认融资收入 借：递延收益未实现融资收益 31246贷：主营业务收入融资收入 31246* 做尾数调整 9734=117000 107266 9734=0 9734 * 117000= 担保余值 100000 未担保余值 170006 2002 年 1 月 1 日，收到第三年的租金 借：银行存款 270000贷：应收融资租赁款广厦公司 270000 72002 年 12月 31 日，确认融资收入 借：
27、递延收益未实现融资收益 9734贷：主营业务收入融资收入 9734 82002 年 12月 31 日，收回该生产线 借：融资租赁资产 100000贷：应收融资租赁款广厦公司 100000贷：未担保余值17000第六步，财务报告中的列示与披露在本例中，仅指资产负债表局部及其附注，同时假定中国华 东租赁公司无其他租赁事项12000 年 12月 31 日中国华东租赁公司的资产负债表及其附注参见表14* 548000 元 = “应收融资租赁款科目的年末余额640000 元“递延收益未实现融资收益科目年初余额 92000 元；报表附注：1. 资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后
28、年度将收到的最低租赁收款额总额：工程 会计年度金额元最低租赁收款额 2001 年 2700002002 年 370000*以后年度 0最低租赁收款额总额 6400002. 未实现融资收益的余额为 40980 元。3. 采用实际利率法分配未实现融资收益。32001 年 12月 31 日中国华东租赁公司的资产负债表及其附注参见表15*329020 元=“应收融资租赁款科目的年末余额370000 元“递延收益未实现融资收益科目年初余额 40980 元。报表附注：1. 资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款 额总额：工程会计年度金额元最低租赁收款额 20
29、02 年 370000*以后年度 0最低租赁收款额总额 3700002. 未实现融资收益的余额为 9734 元。3. 采用实际利率法分配未实现融资收益。 32002 年 12 月 31 日中国华东租赁公司的资产负债表及其附注参见表16报表附注：采用实际利率法分配未实现融资收益。例 18 续例 17 ，假设 2000 年 12 月 31 日，中国华东租赁公司对未担保余值进行定期审核时，发现该 生产线的未担保余值发生了永久性减少，未担保余值变为 7000 元。分析：针对此种情况，根据本准那么规定，出租人应重新计算其租赁内含利率，由此引起的租赁投资净额的减少应确认为当期损失，并在 2001 年和 2
30、002 年根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定融资收入。出租人中国华东租赁公司的会计处理：第一步，重新计算租赁内含利率最低租赁收款额+未担保余值二270000 X 3 + 100000 + 7000=910000 7000=917000 元计算过程如下：270000PA 2，R+ 270000 + 100000PV 3， R+ 7000PV 3，R=270000PA+1+ 107000PV因此有270000 PA+ 1+ 107000PV=835000当 R=9 时270000 X+ 1 + 107000 X=744930 + 82604=827534 < 835000当
31、 R=8 时270000 X+ 1 + 107000 X=751410 84958=836368 > 835000因此，8% < R<9 %。用插值法计算如下：现值利率863368 8 %835000 R827534 9 %836368 835000 836368 827534 = 8%R 8% 9%R=8834X8%+ 1368X 1% 8834X 100% =%即，修正后的租赁内含利率为%。第二步，计算未实现融资收益未实现融资收益 =最低租赁收款额+未担保余值最低租赁收款额的现值值+未担保余的现值=917000 835000=82000 元第三步， 计算因未担保余值发生永
32、久性减少而引起的租赁投资净额的减少额， 并重新计算租赁期内各 期 应分配的融资收益参见表 1746048=565000 X%*4972=346020 参见表 13 341048* 做尾数调整 8157=107000 98843 8157=0 8157*107000= 担保余值 100000 +未担保余值 7000第四步，会计分录 12000 年 12 月 31 日，确认融资收入 借：递延收益未实现融资收益 51020贷：主营业务收入融资收入 51020 22000 年 12 月 31 日，调整未担保余值和未实现融资收益 借：递延收10000 益未实现融资收益 10000贷：未担保余值融资270
33、000 32000 年 12 月 31 日，确认未担保余值发生永久性减少所产生的损失 借：主营业务收入收入 4972贷：递延收益未实现融资收益 4972 42001 年 1 月 1 日，收到第二年的租金 借：银行存款 270000 贷：应收融资租赁款广厦公司 52001 年 12 月 31 日，确认融资收入 借：递延收益未实现融资收益 27795贷：主营业务收入融资收入 27795 62002 年 1 月 1 日，收到第三年的租金借：银行存款 270000 贷：应收融资租赁款广厦公司 270000贷：主营业务收入融资收入 8157 72002 年 12 月 31 日，确认融资收入 借：递延收益
34、未实现融资收益 815782002 年 12 月 31 日，收回该生产线借：融资租赁资产 100000贷：应收融资租赁款广厦公司 100000同时，借：融资租赁资产 7000贷：未担保余值 7000第五步，财务报告中的列示与披露略三售后租回交易第一种情况 售后租回交易形成一项融资租赁、售价高于资产账面价值例 19 续例 3 ，假设 2000 年 1 月 1 日，北方公司将一台塑钢机按 700000 元的价格销售给中华公司 该机器的账面原值为 1000000 元，已提折旧 400000 元。同时又签订了一份租赁合同将该机器租回，该合同 主要条款与例 3 的合同条款内容相同。1. 卖主即承租人北方
35、公司的会计处理第一步，判断租赁类型根据例 3，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算 程与结果同例 3、例 5.第二步，计算未实现售后租回损益未实现售后租回损益 =售价资产的账面价值=售价资产的账面原值累计折旧=700000 1000000 400000 =700000 600000=100000 元第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用同例5，参见表 1第四步，在折旧期内按折旧进度在本例中即年限平均法分摊未实现售后租回损益参见表 18第五步，会计分录12000 年 1 月 1 日，向中华公司出售塑钢机借：银行存款 700000贷：固定资产清
36、理 600000递延收益未实现售后租回损益融资租赁 100000 22000 年 1 月 1 日，结转出售固定资产的本钱借：固定资产清理 600000累计折旧 400000贷：固定资产塑钢机 100000032000 年 12月 31 日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益 借：递延收益未实现售后租回损益融资租赁 20000贷：制造费用折旧费20000 其他有关会计分录略。 第六步，财务报告中的列示和披露在本例中，仅指资产负债表局部及其附注，同时假定北方公司无其他租赁事项 12000 年 12 月 31 日北方公司的资产负债表局部及其附注参见表 19 * =2001 年租金 300000 元
37、2001 年应确认的融资费用元元* =2002 年租金 300000 元优惠购置价格 100 元 =2002 年应确认的融资费用元元 报表附注：本公司与中华公司发生售后租回交易， 租赁标的物为塑钢机， 售价为 700000 元，账面价值为 元。60000 其他披露同一般情况下的融资租赁，此略 22001 年、 2002 年财务报告列示与披露略 。2. 买主即出租入中华公司的会计处理中华公司的会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略第二种情况 售后租回交易形成一项融资租赁，售价低于资产账面价值例 20 续例 3 ，假设 2000 年 1 月 1 日，北方公司将一台塑钢机按 700000 元
38、的价格销售给中华公司 该 机器的账面原值为 1000000 元，已提折旧 240000 元。同时又签订了一份租赁合同将该机器租回，该合同 主 要条款与例 3 的合同条款内容相同。1. 卖主即承租入北方公司的会计处理第一步，判断租赁类型根据例 3，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算 过 程与结果同例 3、例 5.第二步，计算未实现售后租回损益未实现售后租回损益 =售价资产的账面价值=售价资产的账面原值累计折旧=700000 1000000 240000 =700000 760000= 60000 元第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用同例
39、 5 ，参见表 1 第四步，在折旧期内按折旧进度在本例中即年限平均 分摊未实现售后租回损益参见 20 法第五步，会计分录 表1 2000 年 1 月 1 日，向中华公司出售塑钢机700000 递延收益未实现售后租回损益融资租60000借：银行存赁款7600002 2000 年 1 月 1 日，结转出售固定资产的本钱 贷：固定资产塑钢机 1000000 3 2000 年 12 月 31 日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益 借：制造费用折旧费 12000贷：递延收益未实现售后租回损益融资租赁12000按照元的价格售给乙公司，21)其他有关会计分录略。第六步，财务报告中的列示与披露略 。2. 买
40、主即出租人中华公司的会计处理中华公司的会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。第三种情况 售后租回交易形成一项经营租赁，售价高于资产账面价值例 21 续例 16 ，假设 2000 年 1 月 1 日，甲公司将全新办公用房一套，并 立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与例 16 的合同条款内容相同1. 卖立即承租人甲公司的会计处理第一步，判断租赁类型根据例 16，该项租赁属于经营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益未实现售后租回损益 =售价资产的账面价值=1000000 元 第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益参见表 第四步，会计分录1 2000 年 1 月 1 日，
41、向乙公司出售办公用房借：银行存款贷：固定资产清理递延收益未实现售后租回损益经营租赁 100000022000 年 1 月 1 日，结转出售固定资产的本钱借：固定资产清理贷：固定资产办公用房3 2000 年 12 月 31 日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益 借：递延收益未实现售 后租回损益经营租赁 787900787900贷：管理费用租赁费其他会计分录略。 第五步，财务报告中的列示与披露略 。2. 买主：即出租人乙公司的会计处理 乙公司的会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相 同，此略。第四种情况 售后租回交易形成一项经营租赁，售价低于资产账面价值例 22 续例 16 ，假设 2000 年
42、 1 月 1 日，甲公司将全新办公用房一套，按照元的价格售给乙公司， 立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与例 16 的合同条款内容相同。1. 卖主即承租人甲公司的会计处理第一步 判断租赁类型根据例 16，该项租赁属于经营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益未实现售后租回损益 =售价资产的账面价值=-1000000 元22)第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益参见表第四步，会计分录12000 年 1 月 1 日，向乙公司出售办公用房借：银行存款递延收益未实现售后租回损益经营租赁 1000000贷：固定资 理 产清22000 年 1 月 1 日，结转出售固定资产的本钱借：固定资产清理贷：固定资产办公用房3 2000 年 12 月 31 日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益 借：管理费用租赁费 787900贷：递延收益未实现售后租回损益经营租赁 787900其他会计分录略。第五步，财务报告中的列示与披露略 。2. 买主即出租入乙公司的会计处理 乙公司的会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。完