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1、成本管理会计中的价值链管理一、关于价值链的相关理论价值链理论是1985年由美国学者迈克尔波特在竞争优势 一书中首次提出的。波特认为企业的价值链主要包括三方面得内容， 即企业内部价值链、 竞争对手价值链和行业价值链。 价值链理论刚刚 提出时，人们只关心企业内部的价值链， 但随着价值链理论的深入研 究，价值链管理不再局限于企业内部的价值链， 而是沿着空间和时间 两个维度来重构价值链体系。 在空间上就扩展为企业外部的价值链管 理，包括竞争对手和行业的价值链。 在时间上主要体现在企业价值信 息的收集、加工、存储、提供和利用，从而保证企业的价值链能够合 规、高效、有序运转。随着对价值链更加深入系统的研究
2、，形成了价 值链会计。所谓价值链会计就是对企业价值信息机器背后深层次关系 的研究，实施对企业价值的控制和管理， 从而为企业创造最大化的价 值增值和分配的一种管理活动。二，价值链管理与企业成本管理的关系 成本管理即通过对成本的预测、决策、分析、控制和考核，来降 低企业的成本， 实现企业利润的最大化。 传统成本管理方法通常只局 限于生产领域，而忽视了其他方面的成本控制。 然而随着企业的发展， 企业的成本已经不再局限于企业的内部， 而已扩展到企业的供应商和 客户的整个价值链上。 传统的成本管理方法已经难以适应现代企业的 需要。在这种情况下， 能够贯穿企业经营活动的基于价值链的成本管 理逐步成为先进管
3、理者进行成本管理的一个重要方式。 因此，现代企 业的发展的需要将企业的成本管理与价值链管理紧密的联系在一起。三、价值链管理在企业成本管理中的最新应用 由于传统的成本管理方法越来越不能满足企业成本管理的需要， 在最新的成本管理理论中， 价值链管理成为众多学者研究的对象。 下 面本文重点介绍几种价值链理论在企业成本管理中的最新应用。1. 基于价值链理念的作业基础预算研究基于价值链理念的作业基础预算是以价值链为载体， 以作业为基 础，从时间、空间等多个视角，将价值链理念贯穿于作业的各项决策 和活动。在企业外部，该预算包括了整个价值链联盟，在企业内部， 又涵盖了企业的具体作业。 与传统的预算相比， 概
4、预算在三个方面降 低的企业的预算成本，即编制程序、配套机制和编制内容。在编制程序方面， 更加全面和细致，包括价值链分析、产品需求 预测、作业需求预测和资源需求预测四个环节。 若预测的资源需求量 与企业现有资源量大致相等，则达到了经营平衡；经营平衡后，将资 源供应总成本分配到作业和成本标的上， 计算相应的财务结果， 若等 于或优于企业战略决定的财务目标，则预算达到了财务平衡。在配套机制方面，根据业务流程的需要构建流程导向性组织结 构，这里的业务流程是基于波特的 9 种价值活动模型形成的， 包括基本活动和辅助活动。根据这些活动的目标设置的组织结构包括战略 层、流程中心、作业中心、支持平台四个层次。
5、在编制内容方面， 包括以供应商和顾客价值链为主的纵向价值链 的作业预算，以竞争优势为主的横向价值链预算和基于内部价值链的 作业基础预算。2. 价值链各环节市场结构对利润分布的影响随着企业规模的不断扩大， 企业往往要经过多个价值链环节， 那 么每个价值链环节对企业的利润又有怎样的影响， 在传统的价值链环 节的理论中，最著名的是“微笑曲线”理论，即价值链两端的设计和 销售环节往往能为企业带来较高的利润， 而中间的制造环节的附加值 先对较低。但通过理论和实践的论证， “微笑曲线”也并不是放之四 海皆准的理论，通过理论论证，结合相关经济学的知识，我们发现个 价值链环节的市场结构越趋于完全竞争，其获利能
6、力越弱；相反，某 价值链越趋于垄断， 该环节的价值获取能力越强。 并由此决定价值在 整个价值链中的分布， 企业在进行成本管理时也必须考虑价值链每个 环节获利能力的强弱。3. 基于企业内部价值链的“ EVA 导向”型绩效指标的萃取 经济增加值（ EVA ）成为考核企业业绩的重要指标，将企业内部价值链与 EVA 结合起来对业绩指标进行提取成为许多学者研究的对象。简单地说就是通过分析企业价值创造的流程， 构建企业内部控制 价值的关键路径。首先，在深入研究 EVA 与各种财务指标逻辑关系 的基础上，形成了影响企业 EVA 的核心指标体系，然后结合企业内 部价值链来萃取影响企业业绩的指标， 即以“ EVA企业内部价值链绩效指标”为主线。在萃取 EVA 指标的过程中，财务指标固然很重要，但不能仅局 限于财务层面， 应当进一步细分到企业具体的与生产运作活动相关的 实际指标，即企业内部的价值链上， 并在此基础上萃取关键指标。 EVA 的实施是一个循序渐进的过程， 应当针对企业每一部门、 每一指标制 定具体恰当的实施策略。以上就是本文对价值链理论及其最新进展的理解， 在以后的阅读 和学习中，我会进一步关注关于价值链的相关理论以及其在企业成本 管理的应用。