5-16成本平稳化或花生酱成本法.docx

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1、5-16成本平穩化或花生醬成本法，交互補貼多年來，五位過去同班之同學Steve Armstrong, Lola Gonzales, Rex King, Elizabeth Poffo, 及Gary Young在American Accounting Association 之年會中，每年都有一個融洽的晚餐，最近一次的晚餐在Seattle Space Needle Restaurant 舉行，帳單的詳細資料如下：用餐者主菜甜點飲料合計Amstrong$27$8$24$59Goinzales243027King2161340Poffo3161249Young154625最少在最近10次年度聚餐，都

2、是King用他的American Express信用卡付清飯店的帳單，然後再郵寄相等的金額之帳單給其他四位（平均成本）。他們用現金付飯店小費，已由大家平分。這次於Seattle之聚餐，King仍繼續如此做，然而就在他將帳單郵寄給其他同學之前，Young打電話來向他抱怨，說Poffo主菜點了牛排跟龍蝦（她常如此），及Armstrong喝了三杯香檳（“喝國產的啤酒，有何不對？”）。試作：1. 為何題目中採用平均成本法的晚餐，是成本平穩化或花生醬成本法的一個例子？2. 計算五位聚餐之平均成本，在平均法之下，何者溢計費用？何者短計費用？Young的抱怨是否合理？3. 在某些用餐之情況下，King將難以

3、計算短計成本或溢計成本之金額，試舉一例說明之。設支付方式改為每人支付自己的帳單，取代現行之平均成本法，則對用餐者的行為，將有何影響？解：1. 成本平穩化或花生醬成本法是採均勻分配之成本計算方式，一致地指派資源之成本至客戶當個別的客戶使用這些資源情況並不一致，這個聚餐平均分攤成本給五個人，這五個人的消費有所不同。2.用餐者主菜甜點飲料合計Amstrong$27$8$24$59Goinzales243027King2161340Poffo3161249Young154625平均$23.60$5.40$11.00$40.00平均成本價格將導致每一個人付$40合計 溢計或 (短計) 成本準確的人Kin

4、g, $40-$40$0成本短計的人Armstrong,$40-$59$(19)Poffo, $40-$39$ (9)成本溢計的人Gonzales, $40-$27$13Young, $40-$24$15是的，Young的抱怨是合理的。他過度分攤了$15，他能指出很有可能拒絕這種成本分攤的方法，有下例這些：a它會導致一些人去點比較貴項目，因為其他的人將補貼他們過度奢侈部分。b.它會導致爭執，當那些用餐節儉的人被強迫去補貼那些過度奢侈的人，在一個限度內，有一些人會決定不參加這個聚餐。這個方法有可能的好處是：a. 它是簡單的b. 晚餐時它可以促進一群人的氣氛3. 在這個聚餐中每一個的成本可直接追蹤

5、到個個用餐者，這可以容易的去計算出每次晚餐每個人的成本，舉個不可能計算的成本有那些包含：一個盤子的doeuvres可以有二人以上用餐者分享一條大蒜麵包是可以有二人以上用餐者分享一瓶礦泉水是可以有二人以上用餐者分享這些每一個項目是不能直接看出是那一位用餐者。有一些可能的行為假如每一個人付他(她)自己的帳單是：a. 一些人會減少點較貴的項目，因為他們將不會補貼其他的用餐者。b. 也許會慫恿一些潛在的用餐者去參加，不然他們將會不參與。c. 也許會慫恿一個人去點較貴的項目來加深別人對他成功的印象。5-17成本層級Telecom公司為許多世界知名的公司製造錄音帶盒、唱片盒、與CD盒。這些盒子的生產複雜度

6、，和製造批次水準的大小都有很大的差異。以下是2003年所發生的成本：a. 設計程序、繪製程序圖，與為產品進行工程過程之變更，共花費$800,000。b. 發出採購單之成本、驗收物料，及支付與請購單次數有關的用品成本，合計為$500,000。c. 直接材料成本$6,000,000。d. 製造不同產品之重新整備機器之整備成本$600,000。e. 直接製造人工成本$1,000,000。f. 與機械相關的製造費用成本，如：折舊、維修、生產工程等，共計$1,100,000。（這些資源與機器的運轉作業有關）g. 廠房管理、租金與保險費用$900,000。試作：1. 將前述各成本分類為產出單位水準成本、產

7、品支援成本、或設備支援成本。解釋你的每一個答案。2. 設Telecom公司生產兩種盒子，一種是生產過程較複雜且生產批次多，另一種是生產過程較簡易且生產批次少。若以上兩種盒子所耗用的機器小時相同，且Telecom公司以機械小時為成本分攤之唯一基礎，那麼在盒子製造成本之計算上會發生錯誤嗎？試詳述其原因。3. 成本層級分類的觀念，對Telecom公司之企業管理上有何助益？解：1.a.產品支援成本是作業進行支援個別的產品不論產品生產多少單位或批次。成本有設計程序、繪製程序圖，與為產品進行工程過程之變更成本花費$800,000是產品支援成本。b.批次水準成本是指作業之資源犠牲，與產品單位集合有關，而非與

8、產品之個別單位數有關，採購成本（包括驗收物料、支付供應商）$500,000是批次水準成本。c.產出單位水準成本是每一個別產品單位執行作業，所犠牲之經濟資源。直接材料成本$6,000,000是產出單位水準成本。d. 重新整備機器設備成本$600,000是批次水準成本。e. 直接製造人工成本$1,000,000是產出單位水準成本。f. 機器相關製造費用成本(折舊與維修)$1,100,000是產出單位水準成本。g. 設備支援成本是犠牲之資源並無法追溯至特定產品之作業，但與支援整體組織有關，廠房管理、租金和保險費$900,000是設備支援成本。2.生產複雜且生產批次多將使用批次水準間接資源比生產過程較

9、簡易且生產批次少更有意義。此外，複雜的盒子將用產品支援間接資源，因為它是複雜的。因為每一個盒子要求用同樣的機械小時數分攤，簡單和複雜的盒子將用每一盒製造費用分攤同樣的數量，假如Telecom以機器小時為成本分攤之唯一基礎，結果這複雜的盒子將會少分攤成本（它消耗資源相當的低，但是報告會相當的高成本）3.使用成本層級分類是計算作業基礎成本能幫助Telecom公司去確定個別作業的成本和作業要求成本各別產品中。(1) 價格和產品最大的決定，知道資源需要機械和賣不同種的盒子會幫助Telecom公司不同盒子訂價，而且也確定盒子有更多的利益。它會強調那些更有利的產品。(2) Telecom公司使用資訊關於不

10、同作業去增進過程的成本和減少不同作業的成本，Telecom公司能夠有滅少作業(重新整備、訂單過程等)成本的目標，說3%和不斷地試圖去排除作業和成本(例如：工程變更)那是客戶察覺不會附加價值的。(3) Telecom公司管理去確定和評估新的設計去分析增進成果如何產品和過程設計的影響作業和成本。(4) Telecom公司會使用ABC制度和成本層級資訊去計畫和管理作業，什麼是作業在一個期間應該執行和什麼成本？5-18ABC，運送（W. Bruns改編）Sonoma Winery製造兩種酒類：一般酒與高級酒。Sonoma透過不同之行銷通路銷售此兩類酒，120,000箱之一般酒係運送至10個一般經銷商，

11、80,000箱之高級酒則運送至30家特殊經銷商。Sonoma共發生$2,130,000之運送成本，在其現有之成本制度下，Sonoma依運送之箱數來將其運送成本分攤至產品中。為了更清楚瞭解運送區域所耗費之資源，Sonoma辨識出三項作業及其攸關之作業成本：a. 促銷成本Sonoma估計為每位經銷商花費$8,000。b. 訂單處理成本Sonoma估計每張訂單之成本為$300。依Sonoma之記錄顯示一般酒每年平均之訂單數為10張，而高級酒之經銷商每年平均發出20張訂單。c. 運送成本每箱$8。試作：1. 依據Sonoma現有之成本制度，分別計算一般酒與高級酒之運送成本總額，及每箱之單位成本。2.

12、依據Sonoma之作業基礎成本制度，分別計算一般酒與高級酒之運送成本總額，及每箱之單位成本。3. 解釋現有成本制度與ABC制度所決定產品成本之差異與精確性，Sonoma經理人員如何利用ABC制度之資訊，對企業作更佳之管理？解：1.運送成本總計$2,130,000現有之成本制度下每箱單位成本= 總運送成本 = $2,130,000=$10.65/每箱一般酒及高級酒總計箱數 200,000一般酒每箱高級酒每箱總計(2)總計(3)(1)(1)÷120,000(3)(3)÷80,000運送成本$10.65×120,000；$10.65×80,000$1,278,

13、000$10.65$852,000$10.652.一般酒每箱高級酒每箱總計(2)總計(3)(1)(1)÷120,000(3)(3)÷80,000運送成本$8×120,000箱$960,000$8.00$8×80,000箱$640,000$8.00訂單處理成本$300×10張/平均每年×10家經銷商30,0000.25$300×10張/平均每年×30家經銷商180,0002.25促銷成本$8,000×10家經銷商80,0000.67$8,000×30家經銷商240,0003.00總計$1,070,

14、000$8.92$1,060,000$13.253.現行成本制度使用運送的箱數來做為成本分攤基礎由於每箱運送的成本對高級酒及一般酒($10.65)是一樣的，事實上，高級酒使用運送資源多於一般酒：(a)Sonoma花費促銷成本$8,000在每位經銷商身上，高級酒的經銷商在一年中賣得比一般酒少箱，由於每箱的促銷成本高級酒比一般酒來的高。(b)Sonoma每張訂單處理成本$300不管是賣了多少箱的酒都是一樣的，因為高級酒的經銷商每張訂的酒比較少箱，每張訂單處理成本高級酒比一般酒還高。現行成本制度在成本在每箱運送成本下，高級酒每箱運送成本超過分配一般酒。Sonoma最大的決定是去減少消除過程、活動上的

15、成本，不是去增加附加價值，去做各種減少成本的動作，去計畫和管理作業。5-19 ABC，成本層級，勞務（CMA改編）Plymouth Test Laboratories從事材料的耐熱測試（HT）與耐壓測試（ST）。在其現行的成本制度下，所有的營運成本1,200,000都累積在單一的製造費用成本庫中。Plymouth所計算出成本分攤率為每測試小時15（1,200,000÷80,000個總測試小時）。HT耗用了50,000個測試小時，而ST耗用了30,000個測試小時。Plymouth的會計長Gary Celeste認為由於測試程序與成本結構都有所差異，應該對HT與ST分別建立成本率與收費

16、率。材料測試的市場越來越競爭了，此項勞務之任何成本與計價上的誤計，都會使Plymouth失去業務。Celeste將Plymouth的成本分成四個作業成本類別。a. 直接人工成本240,000。這些成本可直接追溯至HT的180,000與ST的 60,000。b. 設備相關成本（租金、維修、動力等）計400,000。這些成本是以測試小時基礎為分攤計入到HT與ST中。c. 整備成本350,000。這些成本是以HT與ST所耗用的整備小時基礎為分攤。HT耗用13,500個整備小時，而ST耗用4,000個整備小時。d. 設計測試成本210,000。這些成本是以HT與ST的設計測試時間為分攤基礎。HT耗用了

17、2,800個小時，而ST耗用了1,400個小時。試作：1.辨認各個作業的成本是屬於產出單位水準、批次水準、產品（或勞務）支援或設備支援的成本，並解釋您的答案。2.計算HT與ST每測試小時的成本。並簡略地說明原因為何此答案與Plymouth現存成本制度所計算出的（每測試小時15）不同。3.解釋以現存成本制度與ABC所計算出的產品成本之精碓度。若是Plymouth的管理階層使用成本層級與ABC資訊來管理其公司，會比較好嗎？解：1. 產出單位水準成本直接人工成本240,000設備相關成本（租金、維修、動力等）400,000這些成本是產出單位水準成本因為他們在每個單位的材料上被招致測試，也就是說，為每

18、個小時測試。批次水準成本整備成本350,000這些成本是批次水準成本因為他們被招致建立耐熱測試與耐壓測試的每一批次材料成本，不管測試後來被競選的小時數。產品（或勞務）支援成本設計測試成本210,000這些成本是產品（或勞務）支援成本因為他們被招致設計HT與ST的測試，不管批次測試次數或測試時間的小時數。2. 耐熱測試（HT） 耐壓測試（ST）總計 每小時 總計 每小時(1) (2)=(1)÷50,000 (3) (4)=(3)÷30,000直接人工成本（己知的） 180,000 3.60 60,000 2.00設備相關成本5每小時×50,000小時 250,000

19、 5.005每小時×30,000小時 150,000 5.00整備成本20每整備小時×13,500整備小時 270,000 5.4020每整備小時×4,000整備小時 80,000 2.67設計測試成本50每小時×2,800小時 140,000 2.8050每小時×1,400小時 70,000 2.33總成本 840,000 16.80 360,000 12.00 400,000÷（50,00030,000）小時5每測試小時 350,000÷（13,5004,000）整備小時20每整備小時 210,000÷（2,8

20、001,400）小時50每小時在每一測試小時成本15，現存的成本制度低於耐熱測試成本（16.80）和高於耐壓測試成本（12.00）。理由是耐熱測試使用較耐壓測試更集中的每小時直接人工、裝置、和設計資源。現存的成本制度假設耐熱測試和耐壓測試的每小時測試成本是一樣的。3. ABC制度對於耐熱測試和耐壓測試獲得較佳的必要資源因為當操作測試的時候，它識別被接手的所有各種不同活動而且識別各種不同成本層級的成本變化。Plymouth的管理者可以使用來自ABC制度的資料來訂定較好的價格和產品混合決定。舉例來說，它可能決定對較昂貴的耐熱測試增加價格而且考慮在較不昂貴的耐壓測試上減少價格。Plymouth應該正

21、視如果競爭者在耐壓測試上比Plymouth出較低的價格，而且導致其失去生意。Plymouth也可以使用ABC資訊藉由除去減少成本程序和不增加價格的活動，識別而且評估新的方法減少需要做測試活動的測試，減少做各種不同活動的成本，而且計劃和管理活動。5-20專業勞務公司的另一種分攤基礎Wolfson Group（WG）為一家提供跨國企業之稅務諮詢公司。WG對客戶的計費是以（a）直接專業時間（以小時計）及（b）支援勞務（以直接專業成本的30計）。以下是WG的三位專業人員及其每專業小時的費率：專業人員 每小時費率Myron Wolfson 500Ann Brown 120John Anderson 80

22、WG剛編製完成兩位客戶在2002年5月的帳單。各個專業人員為客戶提供之專業時間如下：每位客戶的時間專業人員 Seattle Dominion Tokyo EnterprisesWolfson 15 2Brown 3 8Anderson 22 30總計 40 40試作：1. 請問WG寄給Seattle Dominion與Tokyo Enterprises2002年5月的帳單金額為若干？2. 假設支援勞務的帳單為每專業人工小時50（非專業人工成本的30），則此改變對WG寄給兩位客戶2002年5月的帳單金額有何影響？試對問題1與2中的帳單金額之不同加以評論。3. 請問你如何決定究竟是以專業人工成本，

23、還是專業人工小時來分攤WG基礎的支援勞務呢？解：1.直接專業時間 支援勞務客戶 每小時費率 小時數 總計 比率 總計 客戶帳單總計(1) (2) (3) (4)=(2)x(3) (5) (6)=(4)x(5) (7)=(4)+(6)SEATTLEDOMINIONWolfson 500 15 7,500 30 2,250 9,750Brown 120 3 360 30 108 468Anderson 80 22 1,760 30 528 2,28812,506TOKYOENTERPRISESWolfson 500 2 1,000 30 300 1,300Brown 120 8 960 30 28

24、8 1,248Anderson 80 30 2,400 30 720 3,1205,6682. 直接專業時間 支援勞務客戶 每小時費率 小時數 總計 每小時費率 總計 客戶帳單總計(1) (2) (3) (4)=(2)x(3) (5) (6)=(4)x(5) (7)=(4)+(6)SEATTLEDOMINIONWolfson 500 15 7,500 50 750 8,250Brown 120 3 360 50 150 510Anderson 80 22 1,760 50 1,100 2,86011,620TOKYOENTERPRISESWolfson 500 2 1,000 50 100 1

25、,100Brown 120 8 960 50 400 1,360Anderson 80 30 2,400 50 1,500 3,9006,360規定1 規定2Seattle Dominion 12,506 11,620Tokyo Enterprises 5,668 6,36018,174 17,980兩位客戶使用40小時的專業人工小時。然而，Seattle Dominion比Wolfson使用較高的時間比例，較昂貴。當分攤基礎為直接專業人工成本時引起較高的支援勞務成本。3. 當選擇支援勞務分攤基礎時假設Wolfson集團使用因果關係準則。你可以使用一些證據來決定是否專業人工成本或小時是支援勞務

26、成本的動因：a.人事的面談。舉例來說，員工在支援勞務的主要成本種類中可以被面談來決定是否Wolfson需要較多的每小時支援，Anderson說。專業人工成本分攤基礎意味著一小時的Wolfson的時間比做一小時的Anderson的時間多需要6.25次（500÷80）的支援勞務費。b.從選擇客戶分析接手的工作。舉例來說，如果電腦相關費用是支援成本的一個相當大的部份，你可以決定是否在專業人士的百分比牽涉之間有系統的關係由於高收費率在案件和電腦資源上為那些情形耗盡。5-21全廠間接成本率Automotive Products (AP)為一家設計、製造與銷售汽車零件的公司。它有三個主要的營運部

27、門:設計、工程、生產部門。設計零件設計、藝術的運用及電腦設計(CAD)設備工程製作零件的原型與測試其規格生產零件之製造 在幾年前，AP與一些主要的組裝汽車公司簽訂長期合約，此份合約有很大的生產數量。AP的成本制度是以機器小時，作為變動製造費用的分攤基礎。在2004年實際的變動製造費用成本為$308,600. AP在2004有三份合約，而使用之機器小機分配如下:United Motors 120Holden Motors 2,800Leland Vehicle 1,080總計 4,000試作: 1.計算2004年全廠之變動製造費用率。 2.計算2004年分攤至各合約之變動製造費用。 3.在何種條

28、件下使用機器小時，才會使AP公司對2004年各合約變動製造費用之估計是精確的?解：1 實際製造變動費用率=實際費用變動 實際機器小時 =308,600 4,000 =77.15 2. United統一 Holden持有 LelandMotors汽車 Motors汽車 Vehicle工具變動製造費用 77.15*120 77.15*2,800 77.15*1,080 =9,258 =216,020 =83,322 3.允許機器小時提供製造在每一個個體合約上招致的超越費用的變量的精確估計條件是。 A 機器每小時是這個唯一司機成本，和有製造超越費用的變量之間的線性關係B每合約使用的機器小時在合約下能

29、夠精確C透過他們消耗可變的製造管理費用的方法相似合約下的每一個汽車集合公司。5-22以部門間接成本率作為作業率(5-21延續) AP公司的會計長決定與設計，工程及生產部門的經理會談。每位部門經理取得該部門員工之共識後，提出該部門之變動製造費用成本動因。相關資料彙整如下:2004年部門 變動製造費用 成本動因設計 $39,000 CAD設計小時工程 29,600 工程小時生產 240,000 機器小時 $308,600 三份合約在2004年對成本動因之使用資料如下:部門 成本動因 United Motor Holden Motor Leland Vehicle設計 CAD設計小時 110 200

30、 80工程 工程小時 70 60 240 生產 機器小時 120 2,800 1,080 試作:1. 請問2004年各部門之變動製造費用率為何?2. 使用部門變動製造費用率來計算應分攤的變動製造費用，則2004年各合約應分攤變動製造費用各為若干?3. 比較問題2與練習5-21問題2的答案，並評論兩者之結果。解：1 2004變動製造費用成本 總駕駛單位 比率 設計 $39,000 390 $100/小時 工程 29,600 370 $ 80 /小時 生產 240,000 4,000 $60 /小時 2.United Motors Holden Motors Leland Vehicle設計100

31、*110，100*200，100*80 $11,000 $20,000 $8,000工程80*70，80*60，80*240 5,600 4,800 19,200 生產60*120，60*2,800，60*1080 7,200 168,000 64,800總數 23,800 192,800 92,0003. United Motors Holden Motors Leland Vehicle a部門比率 (練習5-22) $23,800 $192,800 $92,000b Plantwide 比率 (練習 5-21) 9,258 216,020 83,322 比率 a/b 2.57 0.89

32、1.10在由(這些)三份合約公司使用的每一個系(部門)裡資源, 使用公司的合約司機單位的百分比是。 部門 United Motors Holden Motors Leland Vehicle 設計 28% 51% 21%工程 19 16 65生產 3 70 27在2004年聯合的馬達合約使用僅僅 3%的 總機器小時 。 還使用工程小時中電腦輔助設計工程小時和 19% 的 28% 。 結果是那 plantwide 價格(比率), 機器小時上的基礎(底模)將大大地低估在聯合的馬達合約上使用的資源的費用。 因此, 當系(部門)價格(比率)時, 對(這些)聯合的馬達間接費用分配中的 257% 增加收縮

33、使用N 對比, 保持(握住)馬達合約因此使用比在機器小時 ( 70% ) 當中在減少設計 ( 51% ) 和工程 ( 16% ) 當中少(小), 比 plantwide 價格(比率), 系(部門)價格(比率)的使用(用處)將報告(報導)對於保持(握住)馬達低的間接費用。5-23 ABC，分步成本製 Parker company 生產數學與財務用之計算機。有關此二產品之相關粢料如下:數學用 財務用每年生產單位 50,000 100,000直接材料成本 $150,000 $300,000直接製造人工成本 $50,000 $100,000 直接製造人工小時 2,500 5,000機器小時 25,00

34、0 50,000生產運轉次數 50 50檢驗小時 1,000 500此兩項產品均需通過第1與第2部門，部門的合計之製造費用成本如下: 合 計 機器成本 $375,000整備成本 120,000檢驗成本 105,000試作:1. 為各個產品分別計算每單位製造費用成本。2. 為各個產品分別計算每單位製造成本。解：1.每單位製造費用成本活動 成本駕駛 比 率. 機器 機器小時 375,000/(25,000+50,000) =5/小時 整備 生產運轉 120,000/(50+50) =1,200/運轉檢驗 檢驗小時 105,000/(1,000+500) =70/小時每單位管理成本 數 學 財 務

35、機器:5*25,000;5*50,000 $125,000 250,000 建立:1,200*50;1,200*50 60,000 60,000 檢驗:70*1,000;70*500 70,000 35,000 機器管理成本 255,000 345,000 每分配數量單位 ÷50,000 ÷100,000 每單位機器管理成本 $ 5.10 $3.452.每單位機器成本 數 學 財 務 直接原料150,000÷50,000 $3.00 300,000÷100,000 $3.00 直接機器勞工50,000÷50,000 1.00 100,000&#

36、247;100,000 1.00 機器管理(從需求1) 5.10 3.45 每單位機器成本 $9.10 $7.45 5-24 ABC，零售產品獲利力Family Supermarkets（FS）決定應用ABC分析至其三產品線：烘培食品、牛奶與果汁及冷凍食品。該公司確認了四項作業及作業成本率，列示如下：訂購每次訂購 $100商品之運送與驗收每次運送 $80商品上架每小時 $20顧客支援與協助每項銷售商品 $0.20該三產品線之收入、銷貨成本、商店支援成本，及使用之作業區域之資料如下：烘 培 食 品 牛奶及果汁 冷 凍 食 品財務性資料$57,000$63,000$52,000收入38,00047,00035,000銷貨成本11,40014,10