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1、学习必备欢迎下载典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理【例】 20XX年 1 月 1 日，甲公司支付价款1000000 元（含交易费用）从上海证券交易所购入 A 公司同日发行的5 年期公司债券12500 份，债券票面价值总额为1250000 元，票面年利率 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000 元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A 公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项； 甲公司在购买该债券时，预计 A 公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：（ 1）20XX年12 月31 日
2、，有客观证据表明A 公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对 A 公司的债券投资发生了减值，并预期20XX年12 月 31 日将收到利息59000元， 20XX年12 月31 日将收到利息59000 元，但20XX年12 月31 日将仅收到本金800000 元。（ 2） 20XX年12 月31 日，收到A 公司支付的债券利息59000元。（ 3）20XX年 12月31 日，收到 A 公司支付的利息59000 元，并且有客观证据表明A 公司财务状况显著改善， A 公司的偿债能力有所恢复， 估计 20XX年 12 月 31 日将收到利息 59000 元，本金 1000000 元。（ 4）20XX 年
3、 12 月 31 日，收到 A 公司支付的债券利息59000 元和偿还本金1000000 元。假定不考虑所得税因素。【答案】计算该债券的实际利率r:59000×（ 1+r ）-1 +59000×（ 1+r ）-2 +59000×（ 1+r ）-3 +59000×（ 1+r ）-4 +（ 59000+1250000）×（ 1+r ） -5 =1000000采用插值法，计算得出r=10%。金额单位：元实际利息收入已收回的本金摊余成本余额现金流入日期（ b）=期初（ d）（ c） =（ a） - （ d） =期初（ d）（ a）×10%（
4、b）- （ c）20×9年1月1日100000020×9年 12 月 31 日 59000100000-410001041000学习必备欢迎下载2×10 年 12 月 31 日 59000104100-451001086100减值损失382651.85703448.532×11 年 12 月 31 日 59000108610-49610113571070344.85-11344.85714793.382×12 年 12 月 31 日 59000113571-54571119028171479.34-12479.34727272.72减值损失-3
5、82651.471109924.192×13 年 12 月 31 日 59000118719*-597191250000-50924.19*109924.191000000295000-2500001250000小计295000-010000001250000545000125000002×13 年 12月 31日10000002950001000000015450001000000-合计12950001000000-根据上表中的数据，甲公司有关账务处理如下：（ 1） 20XX年 1 月 1 日，购入 A 公司债券借：持有至到期投资A 公司债券成本1250000贷：银行存款
6、1000000持有至到期投资A 公司债券利息调整250000（ 2） 20XX年 12 月 31 日，确认A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000（1250000×4.72%）持有至到期投资A公司债券利息调整41000贷：投资收益100000（1000000×10%）借：银行存款59000贷：应收利息59000（ 3） 20XX年 12 月 31 日，确认A 公司债券实际利息收入、收到债券利息学习必备欢迎下载借：应收利息 A 公司59000持有至到期投资A 公司债券利息调整45100贷：投资收益A 公司债券104100借：银行存款59000贷：应收利息A
7、 公司59000根据金融工具确认和计量准则规定，20XX 年 12 月 31 日甲公司对 A 公司债券应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。20XX年 12 月 31 日未确认减值损失前， 甲公司对 A 公司债券投资的摊余成本为1086100元。20XX年 12 月 31 日，甲公司预计从对A 公司债券投资将收到现金流量的现值计算如下：59000×（ 1 10%） 159000× （ 1 10%）2800000×（ 1 10%）3 703448.53 （元）20XX年 12 月 31 日，甲公司应对A 公司债券投资确认的减
8、值损失1086100703448.53 382651.47 （元）20XX年 12 月 31 日，确认A 公司债券投资的减值损失借：资产减值损失382651.47贷：持有至到期投资减值准备382651.47（ 4） 20XX年 12 月 31 日，确认A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息 A 公司59000持有至到期投资A 公司债券利息调整11344.85贷：投资收益70344.8520XX年 12 月 31 日，应确认的 A 公司债券实际利息收入 =703448.53×10%=70344.85 （元）借：银行存款59000贷：应收利息A 公司59000（ 5） 20X
9、X年 12 月 31 日，确认A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000持有至到期投资A 公司债券利息调整12479.34贷：投资收益71479.34借：银行存款59000贷：应收利息A 公司59000学习必备欢迎下载根据金融工具确认和计量准则规定， 2×12 年 12 月 31 日甲公司对 A 公司债券转回减值损失后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。根据表 9-5 可知：2×12 年 12 月 31 日假定不计提减值准备情况下A 公司债券投资的摊余成本为1190281元。2×12 年12月31日，甲公司可
10、对A 公司债券投资转回的减值准备金额=235453.59（元） 1190281-727272.72=463008.28 （元）2×12 年12月31日，确认 A 公司债券投资减值损失的转回借：持有至到期投资减值准备A 公司债券235453.59贷：资产减值损失持有至到期投资A 公司债券235453.59注： FV（10%， 1） =0.90909（ 6） 20XX年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。结转利息调整金额 =250000-41000-45100-11344.85-12479.34 140075.81借：应收利息A 公司59000持有至到期投资A 公司债券利息调整140075.81贷：投资收益199075.81借：银行存款59000贷：应收利息59000借：银行存款1000000持有至到期投资减值准备147197.88 （ 382651.47-235453.59）学习必备欢迎下载投资收益102802.12贷：持有至到期投资A 公司债券成本1250000