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1、第二章 会计科目、会计账户和复式记账第一节 资金平衡原理一、资金平衡关系 资金存在和分布形态 （资金运用） 及资金取得和形成 （资金来源） 两个方面是同一资金 的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。资值总体（ 63 000 ）资 金 运 用 资 金 来 源银行存款80 000短期借款100 000原材料200 000应付账款30 000应收账款50 000实收资本500 000固定资产300 000合计630 000合计630 000、会计要素一）会计要素概念会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。会计要素的构成企业会计要素资产负债 所有
2、者权益 收入费用利润机关事业单位会计要素资产 负债 净资产 收入 支出（二）企业会计要素的内容1资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会 给企业带来经济利益。包括：流动资产货币资金、短期投资、存货和应收及预付款等。 长期资产长期股权、债权投资。资产 固定资产固定资产净额、在建工程、固定资产清理。 无形资产无实物形态的资产。如：专利权、商标权、商誉等。 其他资产长期待摊费用、长期资产。2负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：流动负债银行借款、应付及预收款及应交款项等。负债长期负债长期借款、长期应付款及其他长期负债等。3所
3、有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：实收资本或股本资本公积所有者权益盈余公积未分配利润4收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 经济利益的总流入。包括：主营业务收入销售商品、产成品、工业性劳务等收入收入其他业务收入除主营业务以外的其他销售收入或其他业务的收入（使用费收入、租 金收入等）5费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括：计入成本的费用计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用费用 计入劳务成本的各种成本费用期间费用管理费用、财务费用、营业费用6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
4、包括：营业利润主营业务收入、其他业务收入利润总额投资收益对外投资取得的收益或发生的损失补贴收入营业外收支营业外收入、营业外支出利润总额减所得税等于净利润会计要素项目分类下表所示。会计要素资产负债所有权益者收入流动资产长期投资固定资产 无形资产及其他资产 流动负债 长期负债 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 其他业务收入等费用生产费用期间费用直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 财务费用 营业费用利润营业利润利润总额净利润（利润总额所得税）三、基本会计等式 基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。 1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：
5、 资产负债 +所有者权益 2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是： 收入费用利润 3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为： 资产负债 +所有者权益 +（收入费用）利润 4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为： 资产=负债 +所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系， 又是设置会计科目和账户、 复式记账和编制会 计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响（一） 会计要素变动的四种类型 1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。 2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。 3资产方内部项目有增
6、有减，增减金额相等，双方总额不变。 4负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。资产增加 资产减少负债及所有者权益增加 负债及所有者权益减少现对上述增减变动的四种类型举例说明如下：假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。资产金额负债及所有者权益金额现金2 000短期借款872 000银行存款400 000应付票据30 000应收账款100 000应付账款50 000原材料200 000实收资本50 000库存商品250 000固定资产500 000总计1 452 000总计1 452 000上表中资产和负债及所有者权益各为 1 452 000 元，双方
7、金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化， 但无论怎样变化， 双方的总额总是相等的。 例如：1资产和负债及所有者权益双方同时等额增加【例 1】 向供货单位购入原材料 50 000 元，货款未付。应付账款（负债）原材料（资产）50 00050 0002资产和负债及所有者权益双方同时等额减少例 2】 以银行存款归还短期借款 200 000 元。银行存款（资产）短期借款（负债）200 000200 0003资产方内部有增有减，增减的金额相等【例 3】 按原价出售固定资产 20 000 元，账款暂欠。固定资产（资产） 应收账款（资产）20 000 20 000【例 4】 向金融单
8、位借入短期借款 30 000 元，偿还应付给乙单位的应付票据 30 000 元。短期借款（负债） 应付票据（负债）30 000 30 000上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。单位： 元资产期初金额增减金额期末金额负债及所有者权益期初金额增减金额期末金额现金2 0002 000短期借款872 000 200 000702 000 30 000银行存款400 000200 000200 000应付票据30 000 30 000-0-应收账款100 00020 000120 000应付账款50 000 50 000100 000原材料200 00050 000250
9、 000实收资本500 000500 000库存商品250 000250 000固定资产500 00020 000480 000总计1 452 000 150 0001 302 000总计1 452 000150 000 1302 000二）会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增加，另一项资产减少2一项负债增加，另一项负债减少3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4一项资产增加，一项负债增加 5一项资产增加，一项所有者权益增加 6一项资产减少，一项负债减少 7一项资产减少，一项所有者权益减少 8一项负债减少，一项所有者权益增加 9一项负债增加，一项所有者权益减少现举例说明如下表所示。变
10、 动 项 目资产负债所有者权益1一项资产增加，另一项资产减少现金银行存款2一项负债增加，另一项负债减少应付票据应付账款3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少实收资本盈余公积4一项资产增加，一项负债增加银行存款长期借款5一项资产增加，一项所有者权益增加固定资产实收资本6一项资产减少，一项负债减少银行存款应付账款7一项资产减少，一项所有者权益减少银行存款实收资本8一项负债减少，一项所有者权益增加长期借款实收资本9一项负债增加，一项所有者权益减少应付福利费盈余公积1向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。2将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。3用盈余公积金转
11、作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。4向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。5收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。6用银行存款支付前欠 A 单位货款：一项资产减少，一项负债减少。7经批准，用银行存款归还所有者×××股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。8将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。9用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。第二节 会 计 科 目一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。二、设置会计科目的原则一）保持会计指标的完整
12、和统一。二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。三、会计科目的分类一）资产负债按经济内容分类 所有者权益损益成本二）按隶属关系分类一级总账科目二级明细子目三级明细细目四、会计科目的名称2000 年 12 月 29 日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具体会计准 则和股份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目 85 个，与原股份有限公司 会计制度和工、商企业会计制度相比，均有增减变动，会计科目名称表如下：会计科目名称表顺序编号会计科目名称顺序编号会计科目名称一、资产类141201物资采购1100
13、1现金151211原材料21002银行存款161221包装物31009其他货币资金171231低值易耗品41101短期投资181232材料成本差异51102短期投资跌价准备191241自制半成品61111应收票据201243库存商品71121应收股利211244商品进销差价81122应收利息221251委托加工物资91131应收账款231261委托代销商品101133其他应收款241271受托代销商品111141坏账准备251281存货跌价准备121151预付账款261291分期收款发出商品131161应收补贴款271301待摊费用续表）顺序编号会 计科 目名 称顺序编号会计科目名称28140
14、1长期股权投资582301长期借款291402长期债权投资592311应付债券301421长期投资减值准备602321长期应付款311431委托贷款612331专项应付款321501固定资产622341递延税款331502累计折旧三、所有者权益341505固定资产减值准备633101实收资本（或股本）351601工程物资643103已归还投资361603在建工程653111资本公积371605在建工程减值准备663121盈余公积381701固定资产清理673131本年利润391801无形资产683141利润分配401805无形资产减值准备四、成本类411815未确认融资费用694101生产成本
15、421901长期待摊费用704105制造费用431911待处理财产损溢714107劳务成本二、负债类五、损益类442101短期借款725101主营业务收入452111应付票据735102其他业务收入462121应付账款745201投资收益472131预收账款755203补贴收入482141代销商品款765301营业外收入492151应付工资775401主营业务成本502153应付福利费785402主营业务税金及附加512161应付股利795405其他业务支出522171应交税金805501营业费用532176其他应交款815502管理费用542181其他应付款825503财务费用552191预
16、提费用835601营业外支出562201待转资产价值845701所得税57 2211 预计负债 85 5801 以前年度损益调整 会计科目分总账科目、 子目和细目。 总账科目又称一级科目， 反映各项经济业务的总括 情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分 类。上表所列会计科目皆为总账科目。第三节 会 计 账 户一、设置会计账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的， 具有一定结构， 用来系统、 连续地记载各项经济业务 的一种手段。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。二、会计账户的结构和内容（一）会计账户的结构和格式1
17、会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数， 一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。2会计账户的基本格式是 T 字式， 又称丁字式， 任何格式都是在此基础上发展起来的， 目前 T 字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。T 字式：资产账户和费用、成本账户增加方 会计科目（账户名称） 减少方期初余额发生额（增加数）发生额（减少数）本期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计）期末余额负债、所有者权益账户和收入、成果账户减少方 会计科目（账户名称） 增加方发生额（减少数）期初余额发生额（增加数）本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计）期末余额上表如属费用、成本账户或收入、
18、成果账户，在通常情况下，期末没有余额。会计科目（账户名称）年月日凭证号数摘要增加数减 少 数余额二）会计账户的内容 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括： 1账户的名称即会计科目。 2日期和凭证号数账户记录的时间及来源。3摘要会计事项的简要内容。4增加和减少的金额。5余额。三）会计账户与会计科目的联系和区别会计账户会计科目相同会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的联系会计账户是根据会计科目开设的是会计科目的具体运用会计科目是设置会计账户的依据， 是会 计账户的名称区别会计账户具有一定结构，能具体反映会计要素增减变动情况会计科目只是会计要素具体内容的分类，本
19、身无结构四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记会计账户的设置与会计科目要相适应， 也分为总分类账和明细分类账的一级、 二级、 三 级账。 总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。 因此在记账时， 总分类账与明 细分类账要平行登记。其要点是：平行登记同时间每项交易或事项必须根据同一会计凭证同时登记总分类账和明细 分账户同方向登记总分类账及所属明细分类账时其借方或贷方的记账方向必须 相同同金额登记总分类账的金额必须与所属明细分类账的合计金额相同例如： 10月 5日购入材料 5 000元，其中 A 材料 2 000元， B材料 1 000元，C材料 1500 元， D 材料 500 元，登
20、账时：原材料A 材料材料10/5 5 00010/5 2 00010/5 1 00010/5 50010/5 1 5005 000=2 000+1 000+1 500+500第四节 复 式 记 账一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字 在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类单式记账对每笔交易、 事项只在一个账户中登记， 如以现金支付费用， 只反映现金 减少，不反映费用增加。复式记账对每笔交易、 事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中 登记。二、复式记账的种类 借贷记账法以“借”
21、和“贷”作为记账符号。以“有借必有贷， 借贷必相等”，作为记账规则。复式记账 收付记账法以“收”和“付”作为记账符号。以“同收同付，有收有付”，作为记账规则。增减记账法以“增”和“减”作为记账符号。以“同类账户， 有增有减”，“异类账户同增同减”作为记账规则。三、借贷记账法 按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单位一律采用借贷 记账法。（一） 借贷记账法的基本内容1用“借”和“贷”作为记账符号。 “借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户 性质而异。资产增加 费用成本增加负债增加 收入成果增加借贷负债减少 收入成果减少资产减少 费用成本减少2“有借必有贷，借贷必相等” ，作为
22、记账规则。每笔交易或事项都必须按其内容一方 面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。如： 用银行存款支付材料款 50 000 元。借方 银行存款 贷方 借方 物资采购 贷方50 00050 0003根据借贷平衡原理进行试算平衡。 试算平衡是检验所有账户记录准确性的一种方法。 有发生额平衡法和余额平衡法两种，其计算公式为：（1）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。 全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余
23、额合计全部账户期末贷方余额合计（3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期 末余额数必须与贷方的期初余额数、 本期发生数和期末余额数相等。 如教材中表 2-22 所示。 期初借方余额合计 163 000 期初贷方余额 163 000 本期借方发生额合计 36 000 本期贷方发生额合计 36 000 期末借方余额合计 173 000 期末贷方余额合计 173 0004可以设置运用双重性质账户。双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户， 视其期末余额而定。 如其他应收款及其他应付款账户， 可以合并设置一个 “其他往来” 账户，期末其余额在借方，即为资产类
24、账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：借方 其 他 往 来 贷方表示应收款项是资本期发生额900本期发生额示 产类账户 户期末余额即本期末贷方余额表100 应付款项是负债类账（二）借贷记账法处理程序一个借方账户一个贷方账户1编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。包括：会计科 目、记账符号和变动金额三个要素。一个借方和几个贷方账户 复合会计分录一个贷方和几个借方账户2登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发 生额及期末余额。借方 账户名称（会计科目） 贷方期初余额20 000本期发生额2 5001 500本期发生额3 0001 000500
25、本期发生额合计5 000本期发生额3 500期末余额21 5003编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试 算平衡（见教材） 。如下表所示。各账户期初借方余额合计 各账户本期借方发生额合计各账户期末借方余额合计=各账户期初贷方余额合计=各账户本期贷方发生额合计=各账户期末贷方余额合计某企业总分类账试算平衡表200 × 年 6 月 30 日单位： 元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金500500银行存款20 00020 00015 00025 000应收账款1 5001 500原材料71 0005 00076 000固定资产70 00070 000短期借款33 00010 00023 000应付票据1 0001 000应付账款10 0001 0009 000实收资本120 00020 000140 000合计163 000163 00036 00036 000173 000173 000