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1、工业企业进项税额及其转出的会计处理一外购材料进项税额的会计处理1. 收料与付款同时进行。企业外购材料已经验收入库并支付货款或开具并承兑商业汇票，同时也收到销货方开出的增值税专用发票的发票联和抵扣联。这 时，应按材料的实际本钱， 借记“原材料；按应预交或垫支的增值税， 借记“应交税金应交增值税进项税额 ；按材料的实际本钱和 增值税额之和，贷记“银行存款 、“现金、“其他货币资金、“应付 票据。例 天华工厂购入甲材料 4000 公斤，6 元公斤，代垫 运杂费 2800 元其中运输发票上列明的运费为 2000 元，增值税进 项税额为4080元4000 X6X17% ,已开出银行承兑汇票，材料验 收入
2、库。运费允许抵扣的税额为140元2000 X7% 。作会计分录如 下：借：原材料甲材料26660应交税金应交增值税进项税额4220贷：应付票据银行承兑汇票30880例 天华工厂向本市某工厂购进乙材料3000 公斤， 5 元/公斤，增值税进项税额2550元3000 X5 X17% ,材料入库，发票收到并开出转账支票支付。作会计分录如下：借：原材料乙材料 15000 应交税金应交增值税进项税额 2550 贷：银行存款 175502. 发票结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未收到。发生时应依据有关发票， 借记“在途材料、“应交税金，贷 记“银行存款、“其他货币资金、“应付票据等；在途材料入库后，
3、借记“原材料，贷记“在途材料。例 天华工厂 6 月 6 日收到银行转来的购置光明工厂丙 材料的“托收承付结算凭证及发票，数量为 5000 公斤， 11 元公 斤，增值税进项税额为9350元5000 X11 X17% ，代垫运杂费为 650 元，其中运费发票金额为 500 元，应抵扣的运费进项税额为 35 元500 X7% 。采用验单付款。验收付款后作会计分录如下：借：在途材料一一光明工厂55615应交税金应交增值税进项税额9385贷：银行存款 65000按现行税法规定，工业企业购进货物并验收入库后，增值税 专用发票上注明的进项税额才能申报抵扣。企业提前抵扣，如被税务 机关检查发现，除了应作转回
4、的会计处理外，还在该张“抵扣联上 注明，今后永远不得抵扣。因此， 6 月 6 日购货的“进项税额不符 合抵扣条件。假设作上述会计处理，容易与符合抵扣条件的购货混淆。 为了确认当期允许抵扣的进项税额，企业可增设“待扣税金账户。 仍依上例，作会计分录如下：企业在付款时：借：在途材料光明工厂 55615待扣税金增值税 9385贷：银行存款 65000材料验收入库时：借：原材料丙材料 55600贷：在途材料光明工厂 55600 借：应交税金应交增值税(进项税额) 9385 贷：待扣税金增值税 93853. 预付材料款。因采购业务尚未成立，企业还未取得材料的所有权，企业在 按合同规定预付款项时，借记“预
5、付账款 ，贷记“银行存款、“其他 货币资金等；当企业收到所购材料并验收入库后，依增值税专用发 票所列金额，借记“原材料 、“应交税金，贷记“预付账款 ，同时 补付或收回剩余或退回的货款。例 新华工厂开出转账支票预付本市某单位购置甲材料货 款 30000 元。作会计分录如下：借：预付账款一一XX单位30000贷：银行存款 30000预付货款购置的甲材料 7600 公斤，已收到并验收入库，发 票所列价款为 35000 元，增值税进项税额为 5950 元(35000 X17% )， 开出转账支票补付余款 10950 元。作会计分录如下：贷：银行存款 10950借：原材料甲材料35000应交税金应交增
6、值税进项税额 5950 贷：预付账款XX单位409504. 国外进口原材料。 从国外购进原材料，也应依法缴纳增值税，应根据海关开具 的“完税凭证记账。其计税依据是：海关审定的关税完税价格，加上关税、消费税如果属于应纳消费税的货物。其计算公式如下：进项税额=组成 计税价格X税率=关税完税价格+关税+消费税X税率例 天 华厂从国外进口一批材料 材料已验收入库 ，海关审定的关税完税价 格为 1000000 元，应纳关税 150000 元，消费税 50000 元。增值税计算如下：增值税进项税额=1000000 +150000 + 50000 X17% = 204000 元作会计分录如下：借：原材料 1
7、200000应交税金应交增值税进项税额 204000 贷：银行存款 1404000二外购材料退货、折让进项税额的会计处理1 .发生全部退货。在未付款并未作账务处理的情况下，只需将发票联和抵扣联 退还给销货方即可；如果已付款或者货款未付但已作账务处理，而发 票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关 开具的进货退出及索取折让证明单下称证明单送交销售方，作为 销售方开具红字增值税专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单 以前，不得开具红字增值税专用发票。销售方收到证明单以后，根据 退回货物的数量、价款、税款或折让金额，向购置方开具红字增值税 专用发票。红字增值税专用发票的存根联、
8、记账联作为冲销当期销项 税额的凭证，其发票联，抵扣联作为购置方扣减当期进项税额的凭证。例 天华厂 8 月 26 日收到光明厂转来的托收承付结算凭 证验单付款及发票，所列甲材料价款 5000 元，税额 850 元，委 托银行付款。作会计分录如下：借：在途材料甲材料 5000 应交税金应交增值税进项税额 850 贷：银行存款 58509 月 10 日材料运到，验收后因质量不符而全部退货并取得 当地主管税务机关开具的证明单送交销售方，代垫退货运杂费 800 元。9 月 20 日收到光明厂开具的红字增值税专用发票的发票联、抵 扣联。作会计分录如下：9 月 10 日将证明单转交销货方时：借：应收账款光明
9、厂 5800贷：在途材料甲材料 5000800银行存款9 月 20 日收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项时： 借：银行存款 6650应交税金应交增值税 进项税额 850 红字 贷：应收账款光明厂 5800该笔业务在付款时也可借记 “待扣税金 850 元不通过“应 交税金，待收到销货方开来红字增值税专用发票时， 用红字借记“待 扣税金 850 元。2.局部退货。购进的材料如果发生局部退货，在货款已付，发票无法退还 的情况下，应向当地税务机关索取证明单转交销货方，并根据销货方 转来的红字增值税专用发票的发票联和抵扣联，借记“应收账款或 “银行存款，贷记“应交税金应交增值税进项税额 记账 时，
10、用红字记入借方、“在途材料。如果局部退货而货款未付且未作 账务处理，只要把增值税专用发票退还销货方，由销货方按实重新开 具增值税专用发票，其账务处理同前。3.进货折让。购进的材料，如果由于质量不符，经与销售方协商，给予一 局部折让。在采用验货付款的情况下， 由于既未付款也未作账务处理， 购货方应退回增值税专用发票，由销贷方按折让后的价款和税额重新 开具增值税专用发票。在采用验单付款的情况下，款已付而发票无法 退回，购货方应向当地主管税务机关索取证明单，转交销货方，并根 据销货方转来的红字增值税专用发票的发票联和抵扣联进行相应的账 务处理。例 此前采用托收承付结算方式 验单付款 购进的材料 20
11、00 公斤， 5 元公斤，增值税进项税额 1700 元，材料验收入库时 发现质量不符，经与销货方协商后同意折让 10%. 作会计分录如下：材料验收入库，按扣除折让后的金额入账，并将证明单转交 销货方时：借：原材料 9000应收账款 1000贷：在途材料 10000收到销货方转来的折让金额红字增值税专用发票及款项时：借：银行存款 1170应交税金应交增值税 进项税额170 红字贷：应收账款 1000三外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理 企业购入材料验收入库时，可能会发现短缺或毁损，其损失 额无论是何种原因所致，都应包括短缺或毁损材料的价款及其进项税 额。但由于材料短缺或毁损的原因不同， 其损失
12、的承当者不同， 所以， 短缺或毁损材料损失中所含的进项税额的会计处理也不同：材料短缺 损失假设应由验收入库的材料承当，如运输途中的合理损耗，其进项税 额应予以抵扣。凡属由供给单位造成的短缺，假设对方决定近期内予以补货， 那么短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可 再予以抵扣；假设对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行 处理。如购置方未付货款且未作账务处理， 应退回原增值税专用发票， 注明作废后，重开增值税专用发票。如已付款或已作账务处理，必须 取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单交供给方， 企业那么应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已
13、 登记的进项税额。凡属运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔 款中的进项税额应由“应交税金应交增值税进项税额转出 账户的贷方转入“其他应收款账户的借方。凡属购入途中发生的非常损失，其进项税额不得抵扣，而应 由“应交税金应交增值税进项税额转出 的贷方，转入“待 处理财产损溢 的借方，与损失的材料本钱一并处理。 经批准转销时， 将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，计入“营业外 支出。例 天华厂向外地大明厂购进丁材料， 采取验单付款， 收 到大明厂转来的托收承付结算凭证及增值税专用发票，上列数量 400 公斤， 60 元公斤，增值税进项税额 4080 元。作会计分录如下： 借：
14、在途材料 24000应交税金应交增值税进项税额 4080 贷：银行存款 28080购进材料验收入库时，发生短缺 10 公斤，原因待查。作会计分录如下：借：侍处理财产损溢 600原材料 23400贷：在途材料 24000四购建固定资产进项税额的会计处理由于我国目前采用的是生产型增值税，因此，企业购进设备 或购进用于固定资产建设工程的材料，尽管取得的也可能是增值税专 用发票，且已注明税额，但不得从销项税额中抵扣。例 天华厂当月购进设备 1 台，价款 110000 元，增值 税专用发票注明增值税额 18700 元；又购进用于在建工程的材料 28000 元，增值税专用发票注明增值税税额 4760 元。
15、款已付，货已 入库。作会计分录如下：借：固定资产 128700贷：银行存款 128700借：在建工程 32760贷：银行存款 32760五支付水电费进项税额的会计处理按现行增值税法规规定，企业支付水电费，可以根据增值税 专用发票注明增值税税额进行税款抵扣。例 天华厂 10 月份收到电力公司开来的电力增值税专用 发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电度表，所以， 增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的局部。 10 月份 该企业用电总价 20000 元，其中：生产用电的电价为 18000 元，职 工生活用电的电价是 2000 元。电力公司开来的增值税专用发票，电 价 20000
16、 元，税额 3400 元，价税合计 23400 元。该工业企业对职 工个人用电的价税计算到人，在发工资时扣回。作会计分录如下： 借：制造费用 18000 应交税金应交增值税进项税额 3060 应付工资 2340 贷：银行存款 23400例 大华厂 10 月份付水费 12000 元，其中：车间用水 9500 元，管理用水 2500 元。增值税专用发票注明增值税税额 1560 元税率 13% 。作会计分录如下：借：制造费用 9500 管理费用2500应交税金应交增值税进项税额 1560 贷：银行存款13560六投资转入货物进项税额的会计处理 企业接受投资转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增 值
17、税税额，借记“应交税金应交增值税进项税额 ，按照投资 确认的价值已扣除增值税，下同 ，借记“原材料、“库存商品、 “包装物等，按照投资确认的货物价值与增值税税额的合计数，贷 记“实收资本。如果对方是以固定资产 如机器、 设备等进行投资， 进项税额不通过“应交税金应交增值税进项税额 核算，而是直接计入固定资产的价值。按投资确认的价值与增值税税额，借记“固定资产，贷记“实收资本Word是学生和职场人士最常用的一款办公软件之一，99.99% 的人知道它，但其实，这个软件背后，还有一大批隐藏技能你不知道。掌握他们，你将开启新世界的大门。Tab+Enter,在编过号以后，会自动编号段落Ctrl + D
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