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1、企业会计准则体系模拟测试程序附件：企业会计准则体系模拟测试程序一、重新编制期初资产负债表工作组应当假定企业从开始执行企业会计准则体系（以下简称 新准则），以1月1日为首次执行日，根据V企业会计准则第38号一 首次执行企业会计准则 > 及其解释的规定，参考如下”企业会计 准则体系追溯调整情况表”，重新编制企业期初资产负债表，以此作为新准则模拟测试的起点。表1企业会计准则体系首次执行日追溯调整情况表（除本表以外的其它项目，不进行追溯调整，均使用未来适用法）准则名称追溯调整企业会计准则第2同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕 的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权
2、投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认 定成本。除此以外的其它采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲 销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的 认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资 的账面余额作为首次执行日的认定成本。号长期股权投资企业会计准则第3号投资性房地产有确凿证据表明能够采用公允价值模式计量的投资性房地 产,能够按照公允价值进行计量，其账面价值与公允价值的 差额，应调整留存收益。企业会计准则第 4 号一一固定资产对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本 的弃置费用，应当增加该项资产成本，
3、并确认相应的负债；同 时将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。企业会计准则第9号职工薪酬首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予 补偿而产生的负债，并调整留存收益。企业会计准则第11号一一股份支付可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当按照权益工具、其它方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的 负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本 费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负责。企业会计准则第13号或有事项将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并调整期初留存收益。企业会计准则第18号一一所得税对资产、负责的账面价值
4、与计税基础不同形成的暂时性差 异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收 益0企业会计准则第20号一一企业合并属于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当 全额冲销,并调整留存收益；属于非同一控制下企业合并的， 应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定 根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执 行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能 够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账 面价值。按照企业会计准则第8号一一资产减值 的规定在首次 执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提
5、减值 准备后的金额确认，并调整留存收益。企业会计准则第22号金融工具确认和计量应按本准则要求将金融资产区分为四类。划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益或可供出售类金融资产的，其公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。衍生工具应按公允价值予以确认，其公允价值与账面价值 或成本有差额的，应调整期初留存收益。某项金融负债如划分为交易性金融负债，其公允价值与账 面价值之间的差额，应调整期初留存收益。嵌入衍生工具如按准则要求应予分拆的，应将其分拆，分拆 后的衍生工具应按公允价值计量，并调整期初留存收益。企业会计准则第24号一一套期保值对以前已发生的套期保值业务应重新评价 ，如不符合运用 本准则规
6、定的运用套期保值会计方法的条件，应终止采用 原套期会计方法，按新准则的方法处理，新旧两种方法之间 的差异调整期初留存收益。企业会计准则第37号一一金融工具列报对已经发行的可转换债券等包括权益和负债的非衍生金融 工具中的权益成份应予分拆，确疋由此增加的所有者权益, 除非负债成份的公允价值难以合理确定。二、根据新准则对1-10月业务进行重新确认和计量工作组应当根据第一步重新编制的期初资产负债和企业1-10月发生的业务记录、账簿等有关资料，参考如下”企业会计准则体 系新旧差异项目对照表”，按照新准则和应用指南的规定，对企业1- 10月业务进行重新确认和计量。表2企业会计准则体系新旧差异项目对照表（仅
7、取主要影响净资产和净利润部分）准则名称现行制度规定新准则规定企业会计准则第2长期股权投资差额按期 摊销，借差计入当期损益， 贷差计入资本公积。投资资本大于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公 允价值份额的差额，不调整投 资成本;投资资本小于投资时 应享有被投资单位可辨认净 资产公允价值份额的差额，计 入当期损益。无法合理确定 投资时被投资单位可辨认净 资产公允价值的，或者投资时 被投资单位可辨认净资产的 公允价值与其账面价值相比， 二者之间的差额不具有重要 性的,能够按被投资单位可辨 认净资产账面价值进行比 较。号长期股权投资对子公司采用权益法核 算。对子公司采用成本法核算。确认被投资单位发生的 净亏损应以长期股权投 资的账面价值减记至零 为限。确认被投资单位发生的亏损， 应按以下三个层次进行确 认:(1)首先减记长期股权投资 的账面价值；(2)在长期投权投 资的账面价值减记至零的情 况下,继续减记其它实质上构 成对被投资单位净投资的长 期权益;(3)合同协议约定应承 担的其它义务。成本法转权益法，进行追成本法转权益法，不要求追溯