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1、三、实务题：1、内部固定资产交易的抵销(第四章)典型题一：导学64页业务题6: A公司为B公司的母公司，拥有其 60%勺股权。2007年6月30日，A公司以2000万 元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值 4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为 4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。B公司 直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。参考答案：(1) 2007年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：营业外收入4000000贷：固定
2、资产一一原价4000000未实现内部销售利润计提的折旧 =400/4*6/12=50万元借：固定资产一累计折旧500000贷：管理费用500000(2) 2008年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润一一年初4000000贷：固定资产一一原价4000000将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产一累计折旧500000贷：未分配利润一一年初500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产一累计折旧1000000贷：管理费用1000000典型题二：甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成
3、本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定 20X4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运 杂费3万元。要求：(1)编制20X420X7年的抵销分录；(2)如果20X8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理？(3)如果20X8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理？(4)如果该设备用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。 参考答案：1. (1)20X420X7 年的抵销处理：20X5年的抵销分录：20X4年的抵销分录：借:未分配利润一一年初20借：营
4、业收入120贷：固定资产一一原价20贷：营业成本100借:固定资产一一累计折旧4固定资产一一原价20贷：未分配利润一一年初4借：固定资产一一累计折旧4借:固定资产一一累计折旧4贷：管理费用4贷：管理费用4下:20X6年的抵销分录:借：未分配利润一一年初20贷：固定资产一一原价20借：固定资产一一累计折旧8贷：未分配利润一一年初8借：固定资产一一累计折旧4贷：管理费用420X7年的抵销分录：借：未分配利润一一年初20贷：固定资产一一原价20借：固定资产一一累计折旧12贷：未分配利润一一年初12借：固定资产一一累计折旧4贷：管理费用4(2)如果20X8年末不清理，则抵销分录如借：未分配利润一一年初
5、20贷：固定资产一一原价借：固定资产一一累计折旧16贷：未分配利润一一年初16借：固定资产一一累计折旧4贷：管理费用4(3)如果20X8年末清理该设备，则抵销分 录如下：借：未分配利润一一年初4贷：管理费用4(4)如果乙公司使用该设备至 2009年仍未 清理，则20X9年的抵销分录如下：借：未分配利润一一年初20贷：固定资产一一原价20借：固定资产一一累计折旧20贷：未分配利润一一年初20202、内部债权债务的抵销(第四章)题一：导学62页业务题2:甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司帐款 要求：对此业
6、务编制2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案：将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时：借：应收帐款一一坏帐准备40000贷：未分配利润一一年初4000050万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%题二：导学62页业务题3:乙公司为甲公司的子公司。2008年末,中有30000元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000元中，80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时：借：应付帐款500000贷：应收帐款 500000将本期冲销的坏帐准备抵消时：借：资产减值损失20000贷：应收帐款一一坏帐准备20000甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元有10
7、000元为乙公司预付帐款；应收票据40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%+提坏帐准备。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录参考答案：借：应付帐款 30000贷：应收帐款30000借：应收帐款一一坏帐准备150贷：资产减值损失150借：预收帐款10000贷：预付帐款 10000借：应付票据40000贷：应收票据40000借：应付债券20000贷：持有至到期投资200003、一般物价水平会计、现行成本会计(第五章) 题一：现行成本会计：导学85页业务题4:H公司于2007年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表资产负债表（简表）编制
8、单位：H公司单位：元项目2007年1月1日2007年12月31日现金3000040000应收帐款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000976000（2） H公司确定现行成本的一些参考条件。年末，期末存货的现行成本为 400000元年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限
9、为15年，无残值，采用直线法折旧。年末，土地的现行成本为 720000元销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608000元，本期账面销售成本为 376000 元。销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）计算设备和 厂房（净额）的现行成本（2）计算房屋设备折旧的现行成本（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。参考答案：（1）计算非货币性资产的现行成本设备和厂房（净额）现行成本 =144000144000/15 = 134400元房屋设备折旧的现行成本 =144000/15 = 9600元（2）计算非货币性
10、资产持有损益资产持有收益计算表编制单位：H公司2007年度单位：元项目现行成本历史成本持有收益期末未实现资产持有损益存货400000240000160000设备和厂房（净）13440011200022400土地720000360000360000合计542400本年已实现资产持有损益存货608000376000232000设备和厂房960080001600土地合计233600持有损益合计776000题二：一般物价水平会计导学78页业务题2:M公司历史成本名义货币的财务报表资产负债表（简表）编制单位：M公司单位：万元项目2007年1月1日2007 年 12月31日项目2007年1月1日2007
11、年 12月31日货币性资产9001000流动负债90008000存货920013000长期负债2000016000固定资产原值3600036000股本1000010000减：累计折旧7200盈余公积50006000固定资产净值3600028800未分配利润21002800资产总计4610042800负债及权益合计4610042800有关物价指数：2007 年初1002007 年末1322007年全年平均 1202007年第四季度 125有关交易资料：固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：按照一般物价水平重新编制
12、资产负债表。参考答案：项目2007 年 1月1日调整系数调整后数 值2007年 12月31日调整系数调整后数值货币性资产900132/10011881000132/1321000存货9200132/1001214413000132/12513728固定资产原值36000132/1004752036000132/10047520减：累计折旧7200132/1009504固定资产净值360004752028800132/10038016资产总计46100605824280052744流动负债9000132/100118808000132/1328000长期负债20000132/1002640016
13、000132/13216000股本10000132/1001320010000132/10013200盈余公积5000132/100660060006600+1000=7600未分配利润2100132/1002772280015544-7600=7944负债及权益合计461006085242800527445-非同一控制下企业合并（控股合并）一一合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合 并工作底稿的编制（第三章）题一：导学36页业务题3:甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为59
14、00万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%勺股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产负债情况如表所不：资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值货币资金4200600600应收账款150015001500存货6500400600长期股权投资500021003600固定资产1200030004700无形资产98007001800商誉000资产总计39000830012800短期借款300021002100应付账款4000700700负债合计700028002800实收资本180002500资本公积52
15、001500盈余公积4000500未分配利润48001000所有者权益合计32000550010000要求：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录（2）计算确定商誉（3） 编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表4000参考答案：(4)编制合并工作底稿(1)确认长期股权投资长期股权投资1500借：长期股权投资7000固定资产1700贷：无形资产5900无形资产1100营业外收入1100股本2500(2)合并商誉的计算资本公积1500合并商誉=7000-10000* 60%=1000 万元盈余公积500未分配利润1000商誉1000(3)编制抵消分录贷：长期股权投资7000借：存货少数股东
16、权益200合并工作底稿（简表）2008年6月30日单位：万元项目甲公司乙公司合计抵消分录 借方抵消分录 贷方合并数货币资金420060048004800应收账款1500150030003000存货650040069002007100长期股权投资5000+7000210014100150070008600固定资产12000300015000170016700无形资产9800-5900700460011005700商誉0010001000资产总计39000+11008300484005500700046900短期借款3000210051005100应付账款400070047004700负债合计70
17、00280098009800股本18000250020500250018000资本公积52001500670015005200盈余公积400050045005004000未分配利润4800+11001000690010005900少数股东权益40004000所有者权益合计32000+11005500386005500400037100负债及所有者权益合计39000+1100830048400110001100046900(5)根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表合并资产负债表(简表)编制单位：甲公司2008年6月30日单位：万元资产项目金额负债和所有者权益项目金额货币资金4800短期借
18、款5100应收账款3000应付帐款4700存货7100负债合计9800长期股权投资8600股本18000固定资产16700资本公积5200无形资产5700盈余公积4000商誉1000未分配利润5900少数股东权益4000所有者权益合计37100资产合计46900负债和所有者权益合计46900题二:2008年7月31日 乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2008年7月31日 乙、丙公司合并前资产负债表资料单位：万元项目乙公司丙公司账面价值公允价值货币资金1 2806060应收账款220400400存货30050050
19、0固定资产净值1 800800900资产合计3 6001 7601 860短期借款360200200应付账款404040长期借款600360360负债合计1 000600600股本1 600500资本公积500200盈余公积200160未分配利润300300净资产合计2 6001 1601 260要求：根据上述资料，（1）编制乙公司合并日会计分录；（2）编制乙公司合并日合并报表抵销分录。（1）乙公司合并日的会计分录：借：长期股权投资11 000 000贷：银行存款11 000 000（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益 项目相抵销。其中
20、：合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=11 000 000 （ 12 600 000X80%） = 92 （万元）少数股东权益=12 600 000X 20% =2 520 000 （元）应编制的抵销分录借：固定资产1 000000股本5 000000资本公积2 000000盈余公积1 600000未分配利润3 000000商誉920贷：长期股权投资00011 000 000少数股东权益2 520 0007、长期股权投资的权益法调整（第四章）题一：导学60页业务题1:甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其 100%勺股权。 乙公司
21、的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润 20000元，按净利润的10%!取法定盈余公积, 按净利润的30%股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示:成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额余额及股利长期股权投资一一B公司投资收益2008年1月1日余额1000002008年乙公司分派股利60002008年12月31日余额1000006000要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。参考答案：按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权借：应
22、收股利 6000投资的帐面价值：贷：长期股权投资6000借：长期股权投资 20000抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000贷：投资收益20000元：借：投资收益 6000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：贷：应收股利 60008、外币会计（第六章）题一：导学106页业务题1: A股份有限公司(以下简称 A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算， 按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1: 7.25。2007年6月30日有关外币帐户期末余额如 表所示。外币帐户余额表项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000007.25725000应收帐款500
23、0007.253625000应付帐款2000007.251450000A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增殖税等相关税费)(1) 7月15日收到某外商投入的外币资本 500000美元，当日的市场汇率为 1: 7.24,投资合同约定的汇 率为1: 7.30,款项已由银行收存。(2) 7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1: 7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。(3) 7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为 1: 7.22 ,款项尚未收到。(4) 7月28日，收到
24、6月份发生的应收帐款 300000美元，当日的市场汇率为 1: 7.20 0要求：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录。(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。参考答案：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款(USD500000*7.24)3620000贷：股本3620000借：在建工程2892000贷：应付帐款(USD400000*7.23)2892000借：应收帐款(USD200000*7.22)1444000(本题不要求写出明细科目)贷：主营业务收入1444000借：应付帐款(USD200000*7.21)14420
25、00贷：银行存款(USD2000000*7.21)1442000借：银行存款(USD3000000*7.20)2160000贷：应收帐款(USD300000*7.20)2160000(2)计算7月份发生的汇兑损益净额银行存款外币帐户余额=100000+500000 200000+300000=700000 美元帐面人民币余额=725000+3620000 1442000+2160000=5063000 (元)汇兑损益金额=700000*7.25063000=23000应收帐款外币帐户余额=500000+200000 300000=400000 (美元)帐面人民币余额=362500+1444000 2160000=2909000 (元)汇兑损益金额=400000*7.22909000=29000 (元)应付帐款外币帐户余额=200000+400000 200000=400000 (美元)帐面人民币余额=1450000+289200 1442000=2900000 (元)汇兑损益金额=400000*7.22900000=20000 (元)汇兑损益净额=( 23000) + ( 29000)(20000) =32000 (元)(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付帐款20000财务费用32000贷：银行存款应收帐款2300029000