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1、本科毕业论文（设计）题 目 对企业责任会计实施的思考 姓 名 王 麟 学 号 201046163 院 系 工商管理学院工商管理系 专 业 工商管理（管理会计方向） 指导教师 胡元林 职称 副教授 2013年05月20日对企业责任会计实施问题的思考摘要责任会计是评价和考核企业各个责任中心的工作业绩而实行的一种会计制度,是加强内部管理、明确各部门经济责任的会计。随着新经济及信息时代的到来,责任会计研究的创新成为会计学界关注和我国企业在新形势下的现实选择。本文在阐述责任会计基础上,探讨了责任会计在我国企业应用中的可行性与必要性,分析了责任会计在我国企业应用中存在的问题,并以探究问题的原因为基础,提出
2、完善责任会计在我国企业中实施的对策应当从加强企业责任会计的理论研究、完善信息披露制度、制定相关会计准则、强化社会公众与企业的责任意识、推行责任审计等方面对我国企业的责任会计做出改进。关键词企业责任会计； 责任贡献； 责任中心； 责任考核引 言现代企业的规模相当庞大,管理层次繁多,组织机构复杂,企业领导为了有效地管理这种庞大的经济组织,有必要将自己的一部分权限下放, 以调动各级管理人员的积极性和主动性, 于是纷纷实行分权管理。在分权管理体制下, 就必须及时了解、评价和考核各级、各部门的工作情况。责任会计正是为了解决这个问题而产生的, 并成为实行分权管理的必要条件。一、责任会计概述（一）责任会计的
3、定义与内容1、责任会计的定义 责任会计一词来源于西方国家的responsibility accounting一词的直译，其产生与发展可追溯到 19 世纪末 20 世纪初。但在开始的时候对责任会计的定义各有不同。米切尔.马赫在成本会计:为管理创造价值中认为：利用会计进行业绩评价通常被称作责任会计"；美国的杰.K.希姆和乔尔.G西格尔在财务总监中明确指出：责任会计是指按各个责任部门来收集和报告收入与成本信息的核算体系,它存在的前提是管理者应对其自身的经营行为和下属职员的经营行为以及他们的责任中心的活动负责"；罗纳德w希尔顿(Ronald W Hilton)在管理会计学中对责任会
4、计的概念更为简洁：责任会计指的是管理会计人员为了促进目标一致性,在衡量人员和部门的业绩时所采用的各种方法和概念"。根据以上三种对责任会计的定义,我们可以发现一个渐进的定义过程,不过从责任会计的理论和实践发展历程来看,罗纳德W希尔顿对责任会计的定义更为精准,他将责任会计的三个要素:企业战略目标、目标会计报告和绩效考核密切地结合在一起了。责任会计是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进度和效果服务的信息系统。 在西方的现代管理会计中，责任会计是其重要的组成部分。责任会计之所以产生，其根本目的是要通过解决企业内部会计管理上责任不清的问题，
5、来提高企业的经营管理水平和经济效益。责任会计的要旨就是把任何一个组织，包括盈利的与非盈利的，划分为若干个细小的单位，按其承担的责任，赋予一定的权利，并依据其业绩完成情况给予一定的奖罚，从而调动员工的积极性和创造性。责任会计强调按确定的经济指标进行事前预测、事中控制、事后分析和考核，做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，并把企业资产和生产资料的使用、经营、管理落实到每个职工，充分发挥其作用，保证企业资产的保值、增值，从而促进企业经济效益的不断增长。以责任会计为基础而建立的为促进分权组织的经理实现目标一致的管理系统就是责任会计系统中西方的理论和实践证明,要建立一个有效责任会计系统的必须
6、具备三个基本条件:明确的组织结构,各个层次的管理责任和权限必须紧密结合;明确的收入、成本和投资的经营标准;责任会计报告应只包括那些可控项目。2、责任会计的内容责任会计的基本内容，就是指企业为了建立和推行责任会计必须具备的基础和条件。责任会计的主要内容包括五个方面，如图所示： 开展责 任控制编制责任报告业绩评价制定转移价格预算编制责任中心划分 责任会计制度设计内容关联图 （1）责任中心的建立。根据银行业的特点和内部经营管理的实际需要，将银行内部各部门和所属各单位划分为若干个责权范围明确的责任中心，并规定这些责任中心负责收入、成本、费用、利润等重要经济指标，通过责任中心向其主管单位承担经济责任。责
7、任中心的建立是实行责任会计的基础。 （2）责任预算的编制。全面预算编制后，为保证预算总目标的实现，银行应按责任中心层层分解落实预算总目标，并按落实的目标编制每个责任中心的具体责任预算，以此作为各部门控制其经营活动及经营业绩考核的依据和标准。 （3）责任控制。当各责任中心及其责任预算确定后，为跟踪和反映各责任中心的责任预算执行情况，各责任中心应建立有关责任预算执行情况的信息跟踪系统，并定期编制责任报告。责任总中心应依据责任预算及责任报告，分析预算执行情况，找出差异产生的原因并及时将信息反馈给各责任中心，以便及早采取有效措施，确保目标利润的实现。 （4）内部结算和内部计价。为了正确评价各责任中心的
8、工作业绩，对于各责任中心之间相互提供的资金的劳务，必须由责任总中心合理确定“内部转移价格（internal transfer price）”，以便据以进行计价和结算。 （5）业绩的评定和考核。会计期间终了，应将各责任中心的实际业绩与责任预算进行比较和分析，并以之作为评价责任中心经营业绩和奖惩的依据，保证经济责任制的贯彻执行。（二）责任会计的基本原则1、责任原则：要确定责任单位，明确责任指标，使企业内部的各个单位都有定量的经济责任指标（资金、成本费用、利润），企业的总指标都能分解落实到责任单位,其它部门都不太合适。2、定价结算原则：按一定价格，分各个责任单位进行核算， 包括各单位之间往来结算和各
9、责任单位的责任指标完成情况的核算。3、利益原则：对各责任单位指标完成情况要进行考核，在核的基础上进行奖罚。这三个基本原则也就是实际工作中的事先确定目标、事中核算监督、事后考核奖罚三个环节来把目标管理置于责任的核算监督之下。这三个原则是实施责任会计的重要保证，是衡量各责任中心工作成果的标准；赋予各责任中心相应的管理权力，是其能够顺利履行责任的前提条件；而根据各责任中心的责任履行情况给予适当的奖惩，又是调动其积极性、提高经济效益的动力。 二、我国企业责任会计实施的现状（一）企业责任会计实施的意义统计显示，目前，我国企业在蓬勃发展，其中全国在工商行政部门注册的中小企业已超过1000万家，占全国企业总
10、数的99，中小企业创造的最终产品和服务的价值占国内生产总值比重超过50，提供的出口占60，上缴的税收占43，与此同时，这些中小企业还提供了75的城镇就业机会。我国各企业在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定方面发挥着重要作用。在各企业中实施责任会计，对于规范企业管理制度、发展的策略，使企业在市场竞争的主流中能得以更好地发挥自身的优势，促进我国企业的发展和壮大有着重要意义： 第一, 责任会计的发展能建立健全经济运行机制、促进我国市场经济的发展完善营造一个良好的环境。现代企业制度要求企业增强市场竞争力，成为市场主体。因此，需要确定企业市场竞争能力的
11、总体目标，并对其生产经营活动进行决策、控制和分析。而责任会计能够很好地发挥这方面的作用，使企业在这样的环境中能更好的发展，因此实施责任会计是必要的。第二，实施责任会计，有利于理顺企业各方面、各环节之间的经济关系，可准确确定会计主体、责任主体及职工个人的经济责任，把三者利益有机地、紧密地联系起来；实施责任会计，有利于建立完善的激励机制，调动广大职工的积极性和创造性，以提高经济效益；实施责任会计，有利于及时掌握准确、可靠的经济信息，正确做出预测、决策，以适应不断变化的形势；实施责任会计，有利于会计核算和管理向企业内部纵深发展，提高企业的经营管理能力，使其成为市场的竞争主体。（2） 企业责任会计实施
12、的现状 责任会计在我国曾经受到重视，在引进责任会计的初期，结合当时的经济责任制形成了具有中国特色的责任会计体系。当时在许多国有大企业中都建立了责任中心、内部银行等责任会计机构，但随着我国经济的发展，改革的深入，近年来国有企业改革中的精简人员和机构，最先精简的就是责任会计机构和人员，责任会计受到了忽视。在这些国有大企业中情形如此，中小企业中的责任会计更得不到重视。而责任会计的应用并不具有强制性，责任会计在企业的推广应用依赖于企业领导的重视支持以及会计人员的积极参与。我国大多数中小企业是在个体、家庭基础上，依靠自我积累、自我滚动方式发展壮大的，资本主要集中在企业主本人（或家庭、家族）手中，其他股东
13、股份比例很小，产权集中度高，这些中小企业在创业初期主要依靠粗放经营寻求发展，不需要企业管理者具备很高的管理水平。中小企业的领导观念还比较陈旧，仍习惯于利用经验和主观判断来管理企业的生产经营活动，认为会计工作只是记账、算账、报账，对责任会计在强化企业内部经营管理，提高经济效益方面的作用，缺乏足够的认识，从而缺少了推广应用责任会计的动力。 责任会计对企业的经营管理，降低产品成本，提高企业经济效益方面一直发挥着重要的作用，也引用了不少的理念和方法。我国以前有经济核算制,车间、班组核算,指标归口管理等财务管理制度,并没有责任会计这个名词,但从本质上也属于责任会计的做法,且都是不完整的,有的成功,有的失
14、败,有的不能长期坚持,有的时起时落。因而,责任会计在我国企业应用中不可避免地存在一系列的问题。1、作为责任会计整体理论体系的文献及教材较少,对于责任会计的理论研究大部局限其列入管理会计体系中,具体表现为两个方面：其一,在管理会计系列教材中相关的责任会计理论介绍较少或较为肤浅,甚至有的管理会计教材中不存在相关内容的介绍;其二,在管理会计中对责任会计的介绍大部分沿用西方责任会计体系,并划分三个中心,联系我国实践经验较少。2、从社会环境看,责任会计仍未受到普遍重视与关注。当前,只有一些大中型企业比较重视责任会计。如目标成本管理、内部结算责任控制、评价考核经济业绩等方面应用较为普遍。但是,更多的企业尤
15、其是中小型企业则对责任会计毫不在意,它们的管理者更多的是凭借自己的经验,而不是用责任会计的理论与方法来指导实践,也因此看不到责任会计的巨大效用。同时,社会群体对责任会计也知之不多,只是从管理会计教材的一部分沿用西方体系的责任会计中看到,并且对责任会计目标、作用、职能等没有一个基本认识。责任会计在我国并没有引起多数企业和社会公众的重视,其应用缺乏社会基础。对于责任会计学术研究兴趣不高,进而管理会计研究明显不受重视。另外,会计界对责任会计的应用问题较多进行研究的是总结我国相继开展的车间、班组核算、内部银行、模拟市场核算等经验,没有从理论上系统研究责任会计的基本理论。还有实务界也缺乏对责任会计的重视
16、和系统应用,虽然有车间、班组核算、企业经济核算制经验等我国特色的责任会计,但没有广泛重视和系统应用,只在有限的企业中应用内部结算中心、目标成本等一些方法。3、从企业管理者和会计人员来看,我国企业管理者许多人没有系统地掌握现代管理科学知识,对责任会计只是略有所闻。会计人员仍然缺乏责任会计的基本观念,且从事责任会计的人员较少。我国现有的会计人员的知识结构、年龄结构不合理。如年龄偏大、知识结构老化,这些已落后于现代企业管理的发展,对于责任会计知识的应用与实践,更是心有余而力不足。4、责任会计的发展存在着与实际需要不相适应的问题。我国责任会计研究大多追随西方,实际上,中西方经济环境、法律环境、文化环境
17、、社会制度等方面都存在一定差异,许多西方责任会计体系与方法在中国没有用武之地。如果照搬照套,不注意消化吸收,因地因时制宜,加以取舍调整,责任会计在我国只是为研究而研究,为学而学,不具有应用的针对性。对照一下目前的实际情况，其实有不少企业已经具备责任会计，并且正在实施，只不过是还没有意识到、还没有把它叫做“责任会计” 而已。当然，严格地说他们的做法可能还不那么系统、全面、完整。我认为凡符合上述三个基本原则的企业就可以说已经建立了“责任会计”，建议这类企业加快步伐填平补齐，使之进一步系统、全面、完整地纳入“责任会计”轨道。三、影响企业责任会计实施的因素 1、责任会计观念淡薄，认识不充分其一、从管理
18、者方面一些企业在成立初期主要依靠粗放经营寻求发展，不需要企业管理者具备很高的管理水平；有些领导者领导观念陈旧，习惯于利用经验和主观判断来管理企业的生产经营活动，认为会计工作只是记账、算账、报账，对责任会计在强化企业内部经营管理，提高经济效益方面的作用缺乏足够的认识，从而减少了应用责任会计的动力。其二、从会计人员方面，会计人员总体素质低，根据统计，我国现有会计人员1300万人，然而整体素质并不高，具有注册会计师资格的会计人员仅有6 万人，在1300万会计人员中受过大中专以上教育的不到10%，70%的会计人员没有受过专门的会计教育，没有受到正规教育的人员占有相当大的比重。有的会计人员虽然有着多年从
19、业积累的良好经验，但受历史原因的影响，他们的知识结构比较陈旧，很难掌握新的理论和新的技术。其三、从企业方面，实施责任会计的基础不够稳定。主要表现在：一是一些企业产权关系模糊；二是推行目标经营管理责任造成生产经营权过分集中在厂长经理手中，一个人说了算，看起来这样决策很方便，但却集中不了大家的智慧，接受不了员工的监督，往往导致错误的决策。许多企业会计核算仍是手工作账，会计电算化应用很少，即使一些企业已开展会计电算化，也仅处于辅助记账的初级应用阶段，运用电子计算机进行预测、控制、分析等管理活动的企业为数甚少，从而导致许多企业信息输出缓慢，难以适应责任会计信息灵敏、控制有效、考核及时的要求，责任会计事
20、前预测、事中控制的优越性难以发挥。 我国企业在划分责任单位过程中，往往效仿西方责任会计的模式，把企业内部各组织单位划分为三个“责任中心”,即成本中心、利润中心和资金中心，把这三个责任中心作为责任会计的主体。这种做法虽然简单明了，能够突出重点控制目标,但是，明显地存在着以下几个问题：第一，不能充分体现经营宗旨和经营效果。这种划分对生产部门具有一定的意义，但对于人力资源管理、产品研究开发等部门简单地采用费用指标作为控制要点，无法反映出所费成本与所产生效益之间的内在联系，也难以考察其工作业绩的优劣；第二，不能对各责任单位进行全面的考核，容易导致各责任单位片面地追求完成单一的责任指标，而无视其他方面的
21、责任；第三，也不符合企业的实际情况。企业内部每个组织单位都担负着一定任务，为了完成这一任务，都会发生一定的成本费用，所以都应是对其成本费用负责的单位，同时也是对其资金使用状况负责的单位，还可能是一个利润中心。第一，责任指标的制定不够公平合理。不同责任单位的工作性质不同，相互间业绩比较缺乏统一的尺度，同样的指标完成率并不意味着为企业作出了同样的贡献，难以使各部门感到公平合理，不能充分调动全体劳动者的积极性、主动性和创造性。第二，不利于企业对市场需求变化作出迅速的反应。责任指标的制定过程中实际上是企业最高管理层将市场信息和相应的经营决策传递给各责任单位的过程，是间接的、缓慢的，不利于全体员工迅速了
22、解市场需要、切身感受市场竞争压力并形成强烈的市场价值观念。会计法规定，财政部门负责指导管理本地区会计工作，责任会计的推广应用理应成为财政部门指导管理会计工作的一项重要内容。近年来，保证新会计制度、新税制等重大改革措施在企业顺利地贯彻实施，成为财政部门指导管理会计工作的首要任务，而当前，整顿会计工作秩序，又成为财政部长期而艰巨的任务。这些工作牵制了财政部大量的人力和财力，从而使财政部门在推广应用责任会计过程中，所应起到的指导作用难以充分发挥。5、实施责任会计的基础不够稳定企业内部实施责任会计，以及责任中心权力关系的建立，各种责任指标的设立，均要以比较稳定的内部环境为基础。而我国企业内部环境不够稳
23、定，主要表现在： （1）产权关系模糊。在现有的企业中，在资产归属方面没有明确界定，产权关系混乱；有些企业是由家庭、朋友共同筹资兴办的，但在企业内部没有细化产权归属，或是没有区分投资，借贷性质，造成在法律上没有明确的投资主体。 （2）我国企业内部的组织结构总的来说比较简单，缺乏管理层次，这与企业规模、人员数量、资金多少等因素有直接关系。 （3）推行目标经营管理责任造成生产经营权过分集中在厂长经理手中，一个人说了算，也就是“一言堂”，看起来这样决策很方便，但却集中不了大家的智慧，接受不了员工的监督，远远不能适应市场经济发展的客观要求，往往导致错误的决策。 6、现代企业体制不健全当下我国企业产权界定
24、不明，存有政企不分问题，企业经营活动中的重大决策依旧要政府机构决定，政府行为制约着企业的经营活动，企业创设责任会计体制上务必拥有的决策权尚未充分落实，致使即便有人主观上主张企业对社会价值的外报送用与计量履行社会责任会计的规范条件，可由于会计改策的应用需送上级报审，当下国家工商行政机构办事效率偏低，导致因程序过于繁杂而令企业只能选取放弃。7、推广应用方法不当在普遍实行贵任会计过程中, 一些地区不顾实际情况片面追求应用 进度 , 重推广应用、轻巩固发展, 在企业建立责任会计制度后, 缺乏必要的检查考评, 影响了责任会计应用的效果和质量。四、企业责任会计实施的对策 1、转变经理观念，提高对责任会计的
25、认识和了解，加强责任会计知识普及教育，提高会计人员专业素质要想推动责任会计的应用，在中小企业中发挥作用，就要提高中小企业经理和会计人员对责任会计的认识，使经理们在思想上高度重视，在中小企业内部建立、健全责任会计机构，配备专职人员进行责任会计工作。此外，有关部门也应做好组织、支持、协调、检查等方面的工作，促使中小企业努力学习、掌握责任会计知识，并在划分责任中心、分解经营权力、制定总体目标、分解责任指标、实施责任跟踪、责任考评等，通过实践工作发挥责任会计的作用，来提高中小企业经理们对责任会计的认识。中小企业的会计人员素质普遍较低，不能满足责任会计的要求，可以让会计人员参加培训班，或到优秀的企业学习
26、经验，同时也要鼓励他们自学。除此之外，还应把会计电算化纳入会计人员继续教育的内容之中，为责任会计的推广应用，培养造就一批能掌握会计电算化的会计人员。2、深化企业改革，推进现代化企业制度建设只有建立现代企业制度，才能为责任会计创造出良好的实施环境。因为现代企业制度的最大特点就是企业的所有权与经营权相分离，使企业成为真正的自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的商品生产经营者，完全站在企业发展的角度，通过应用责任会计，按确定的经济指标进行事前、事中控制，事后分析考核，做到责任、权力、利益相结合，充分发挥责任会计的作用，保证企业经济效益的提高。在建立了现代企业制度，有了良好的运行环境的前提下，中小企
27、业内部进行管理改革，从而更好地实施责任会计。 3、责任会计体系构建责任会计体系的构建是实施责任会计中一个十分具体和重要的工作。各中小企业的情况是不一样的，组织机构也是不同的，应根据企业的具体情况和组织机构设计责任会计体系。构建责任会计体系，要建立完整的责任会计组织机构。而建立责任会计的组织机构并不是将原有的管理组织机构完全废除，只是根据需要增加或减少一些内部系统，这主要还是利用原有系统，赋予其新的意义和职能，使其充分发挥应有的作用，为责任会计工作服务。通常应按照划分责任中心，编制责任预算、责任核算、责任控制、责任报告和责任考评等环节来构建。4、充分发挥财政部门的指导作用, 加强外部监管力度 从
28、目前我国中小企业的现状来看，仅靠企业自身努力来规范责任会计工作是不现实的，还要借助于外部监管，帮助中小企业实施责任会计。会计法规定，财政部门负责指导管理本地区会计工作。因此，财政部门要把推广应用责任会计作为会计管理工作的重要内容，应依据有关法规制定计划开展试点；做好指导督促工作； 对中小企业会计人员实行资格证书管理制度。当然，外部监督也是促进中小企业进行责任会计工作比较重要的方法和途径，但并不能因此忽视企业自身的努力，责任会计只有在内外共同努力下才能得以实施。 5、建立健全经济运行机制,促进我国市场经济的发展完善,营造适合责任会计发展的良好环境。现代企业制度要求企业增强市场竞争力,成为市场主体
29、,因此,需要确定企业市场竞争能力的总体目标,并对其生产经营活动进行决策、控制和分析,而责任会计能够很好地发挥这方面的作用。6、努力提高责任会计运行系统中责任者的素质，企业经济责任的责任者对责任会计的重视程度直接影响到责任会计在企业中的应用程度和运用范围,需要不断提高企业责任者的科学文化素质。责任会计是从西方引进的,要想在中国企业管理中占有重要作用,须依靠企业责任者的努力。7、扩大责任会计的影响,让人们更多地了解责任会计，我国可以设立责任会计研究机构,加强责任会计理论和方法的研究,帮助责任会计研究人员交流工作经验,提高技能,一方面推动责任会计在企业中的应用和发展;另一方面也能加强责任会计的社会地
30、位,扩大社会影响,让大家更关注责任会计,了解责任会计。8、在责任会计理论和实务的研究上,应注意以下问题。首先,坚持从我国基本国情出发,建立一套适合我国发展的责任会计理论和实务体系。责任会计是管理会计的组成部分,随着社会发展,其理论和内容不断充实和完善。经翻译介绍而来的西方责任会计未必适合我国,应该立足于我国内部经济核算制的实践经验,合理借鉴西方理论与方法,在我国经济转型大背景下,针对我国社会、文化的具体特点,深入研究探讨适合我国国情的责任会计理论与实务体系。其次,进一步扩大对外交流,学习和借鉴先进的责任会计理论,关注西方责任会计理论和实践发展新动向。如进入20世纪80年代以后,西方责任会计出现
31、了新动向,主要是80年代初美国教授约翰逊与卡普兰著文指出了管理会计的危机在于它的理论严重脱离实践,并提出重建管理会计,并在以后著书说明对管理会计体系取消了不切实际的数学方法等,提出运用经验研究方法,主张到企业中去总结现行经验上升为理论。所有这些不仅是管理会计的发展方向问题,同时也是责任会计的发展方向问题因此,我国开展责任会计研究的主要任务,应在理论界与实务界深入调查研究,认真总结责任会计的成功经验的典型案例,并形成系统的案例研究报告。这样,在实务上具有重要的示范作用,有助于责任会计在我国企业中的推广应用,推动会计学术界进行责任会计研究与实践的相互结合,为我国深化会计理论研究打下良好基础。9、加快责任会计的推广应用，即是深化会计改革，贯彻财政部会计改革与发展纲要的要求，也是强化企业内部管理，实现企业管理从粗放型向集约型转变的要求。综上分析,随着市场经营环境的不断变化,责任会计的内容需要不断的创新。我们需要在实践中不断总结经验,努力探索更加适合企业经营管理需要的责任会计制度。根据我国责任会计的特点,在新形势下我国责任会计的研究会得到更大的发展,其作用的空间会深入而广泛。随着会计的深化改革趋于国际化,责任会计的构建创新无疑是会计发展的一个必然选择。