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1、ERP中价值流的表达一一治理会计中几种成本计算方法分析无论是否实施了 ERP系统,在实际的企业运作过程中,都经常会 碰到一些为难的情况.例如销售人员总是有一些例外的订单交给生产 部门,而生产部门却又无法及时按要求生产, 最后都归咎于生产部门 针对这种情况,企业治理者作了如下改革：将例外订单的生产本钱责 任中央由生产部门变成销售部门,生产部门只负责根据例外订单的要 求圆满完成生产任务.这样的改变使得销售人员不再随便签定例外订 单,即使签定例外订单,也要有很高的利润.如此一来,企业既可以 按方案生产,又可以在真正需要例外生产的时候,经销售人员进行成 本计算后按客户要求生产,从而在企业内部建立了良好
2、的团队合作精 神,使企业能够轻松面对不断变化的市场.通常,治理者将企业的研究开发、设计、生产、营销、配送和售 后效劳等职能看作一个价值链,产品通过整个过程的流动,表达出其 附加价值.价值链被视为一个整体,治理者限制着整个价值流的总成 本.在上面例子中,例外订单生产本钱责任中央的改变,实际上是管 理者对价值流限制与方案的表达.在ERP系统中,价值流的表达主要通过治理会计来表现.通过管 理会计模块,可以方便地查询公司的本钱构成和各种影响因素,帮助 工程师分辨出可降低本钱的高价值活动,为治理人员提供治理决策依 据.治理会计通过制定标准(Standards )、预算(Budgets )和分析差 异(
3、Variances )的方法进行经营治理、 解释经营结果. 由于制定标准 需要采集准确数据,需要ERP其它模块的数据支持,因此在 ERP实施 过程中,一般将 CO( Controlling )模块放在第二个阶段或更后一些 时候实施.治理会计与财务会计的区别财务会计主要为企业外部的决策者 投资者、债权人和政府有关部门提供信息,治理会计主要为满足企 业内部治理者对会计信息的需要,行使方案、限制与决策职能.区别 见图表 1.在表 1中我们可以了解到, 治理者和会计师更加关注预算和 其他治理会计方法.衡量经营业绩的方法对治理者的行为影响很大, 如果一个企业的业绩评价标准是以利润为目标,治理者就会关心增
4、加 客户满意程度指标,由于出色的效劳会带来高销售额与利润；如果这 个企业的业绩评价是以降低本钱为标准,治理者就不会那么关心效劳 质量,而尽量节省费用以降低本钱.鉴于标准、预算和分析差异等对员工行为的影响,各级企业主管 应该仔细分析,选择切实可行且与企业目标一致的方法来制订相关计 划与决策.首先要明确的是有关本钱的几个根本概念：产品制造本钱与产品 完全本钱.产品制造本钱是指用来制造产品的所有资源的本钱,是价值链的中间一个环节；产品完全本钱是指产品整个价值流上使用的全部资源的本钱,包括研究与开发、产品设计、制造、市场开拓、销售及售后效劳.产品制造本钱中含有直接材料、直接人工和制造费用,其中制造费用
5、是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造本钱,包括间接材料、间接人工、车间水电费、修理费、维护费、租金、保 险费、财产税和厂房设备折旧等.根本本钱计算方法企业要系统地进行产品或效劳的本钱分配,例如制造企业将直接 材料、直接人工和制造费用分摊到产品本钱中去,通常可使用分批法 或分步法.分批法适用于单件、小批生产,且在耗用材料、工时和加工复杂 程度方面相差很大的企业,这些企业通常根据客户的特殊要求生产, 在各行业中分布很广,包括飞机制造业、家具业、建筑业和机械制造 业等.在分批法中批别是主要本钱计算对象,因此要把本钱精确地分 配到各批, 以找到所有本钱动因 影响本钱的因素 .由于各批差异很 大,
6、一般不在各批之间平均分配本钱.采用分批法的企业从每一批产品开工时就开始记录该批本钱,分 批本钱单就是生产本钱帐户的明细帐.本钱发生时记入分批本钱单；产品完工时,本钱转入产成品帐户；产品销售时,本钱又转入产品销售本钱帐户.通过领料单和工时卡可以识别各批产品的直接材料和直接人工,但是制造费用包括各种不能直接归集到具体批次的本钱,比如冷气费、设备折旧费与保险、间接人工、间接材料和间接水电费等的归集,而治理者希望了解包括制造费用在内的各批产品本钱,要求会计人员根据本钱分配标准的一定比率向各批产品分配制造费用.下 面是计算与运用制造费用方案分配率的六个步骤：选择本钱分配标准,要求最好地反响费用与产量之间
7、的因果关系；确定方案期的制造费用总预算,一般一年一次；预算本钱分配标准的数量；计算制造费用方案分配率 =预算本钱分配标准的数量 / 确定方案期 的制造费用总预算；取得各批产品的分配标准实际数据；用制造费用方案分配率乘每批产品的分配标准数量,计算各批产 品应分配的制造费用.分批法是一种传统的产品本钱计算方法,利用分批本钱单累计各 批本钱.分步法适用于连续几个步骤加工,大量生产类似或相同产品的企 业,普遍运用分步法的行业有石油业、食品及饮料加工业和化工及制 药业等.在分步法中,必须根据各工序的次序归集生产本钱以计算完工产 品的总本钱.会计人员要先确定各步骤的总本钱,然后在完工转出产 品和期末未完工
8、产品之间进行分摊.那么,怎样把总本钱在完工产品 和期末在产品之间分摊？怎样计算单位本钱？会计人员运用了产品约 当产量的概念解决这个问题,产品约当产量是将未完工产品数量表示 为产成品数量时所使用的一个计量标准, 例如 4 只加工程度分别为 25% 的在产品,它们的产品约当产量为 1 约当产量.下面是分步法的计算步骤：汇总完工产品及在产品的数量；计算产品约当产量要求分别计算直接材料和加工本钱的约当产 量,主要有先进先出法、加权平均法等 ；汇总本钱；计算约当产量单位本钱；在完工产品和期末在产品之间分配本钱.通过对一个车间的期间业务活动的产品本钱报告分析,可以比拟 车间实际发生的直接材料与加工本钱和方
9、案本钱,如果实际本钱过高 就必须采取纠正举措,如果实际本钱低于方案本钱,员工就会得到奖 励.分步法与分批法不同,分批法的生产本钱帐户表现在分批本钱单 上,分步法的每个生产车间都有一个独立的生产本钱帐户,在分步法 中的产品本钱从上一个生产本钱帐户转到下一个生产本钱帐户,因此 在分步法中,越来越多的公司采用将直接材料与加工本钱直接人工 加制造费用计入生产本钱的方法,这种分类法简化了人工本钱的归 集,降低了记帐费用.一个企业采用分批法还是分步法,取决于其生产的产品和生产经 营的性质.在传统行业,企业一般都按批组织生产,而大量生产的企 业一般把生产过程划分为车间,一道生产工序为一个车间,产品在各 车间
10、之间的流转是连续不断的和重复的扩展本钱计算及ABC法产品本钱计算的主要困难并不在于产品是 直接材料或直接人工,由于这些本钱容易归集到特定产品中；困难的 是制造费用的处理,它们很难精确地分配到各种产品中去,到目前为 止,许多公司还在采用直接人工分摊标准,即根据直接人工时间或机 器时间在各种产品中分摊制造费用,这样做导致了不精确的计算,例 如加工中央设备,由于在高度自动化加工的加工中央设备中,制造费 用的发生额与直接人工工时不相关,此外还有许多因素间接影响生产 本钱,更不用说价值流中的所有本钱了.同时治理者不仅仅要注重某 一车间或某一产品的本钱,由于这样会歪曲作业活动本钱,还需要将 整个作业活动延
11、伸到作业活动跨越的部门.ABC法ActivityBasedCost ing 的依据是生产加工产生作业活 动,作业活动耗用资源.因此 ABC法不是分批本钱法与分步本钱法之 外的另一种独立的方法,而是用以发现分批本钱与分步本钱法中的成 本数字的一种方法,ABC法的独特之处在于它以作业影响本钱的因 素为中央并视之为根本的本钱对象,会计人员利用作业本钱计算系 统汇总生产的所有作业活动本钱,进而确定产品本钱.相反,传统方 法开展分批本钱法与分步本钱法中的本钱数字时依赖于一般通用会计 制度财务会计制度 ,而不是根据组织中的作业进行.因此要实行 ABC法,一般的会计制度满足不了要求,由于 ABC实行的条件要
12、求具 备强有力的计算机环境,利用光学扫描、条形码和机械化等系统,故所花费的本钱比传统方法要高,但由于它的本钱计算更准确,能够提供应治理者更有用的本钱信息,能够使工程师利用其提供的资料评价 不同的产品设计方案,因此现在也有很多企业青睐这种方法.在ABC法中,生产本钱人工和制造费用是利用不同作业工具分配到产品中去的,这种对产品本钱的细分可以明确指出本钱限制的 关键所在.这个过程需要如下步骤：确定加工活动；预算每一作业活动的总本钱；为每项作业活动确认主要的本钱动因 影响本钱的因素 ,并将其作为分配标准；预算每项分配标准的总数量；将第 2步中的已预算总本钱除以第 4步中已预算的分配标准数量,计算得出每
13、项作业活动的本钱分配率；把作业本钱分配到产品中去.利用ABC法改良分批本钱计算法,一般由来自设计、生产以及会计部门的代表组成一个职能交叉的小组负责,改良的分批本钱按如下 步骤计算：确定某个批次作为选定的本钱对象；确定该批次的直接本钱类别；确定与该批次相关的间接本钱集合；选择将间接本钱集合分配到各个批次的本钱分配根底；计算单位本钱分配根底的间接本钱分配比率,并将间接本钱分配 到各个批次中.以上五个步骤中改良的是第 3 步和第 4 步,在常规分批法中,采 用单一的间接本钱集合方式,其本钱分配根底仅限于此次确定的某一 个批次；改良后根据仔细分析采用多个间接本钱集合方式,根据因果 关系条件选择相应的本
14、钱动因影响本钱的因素作为本钱分配根底 分配到各个批次中去.改良后使得结果更加准确,它报告的本钱数字 更好地计量了不同批次、 产品或客户等对组织的资源的不同耗用情况.以ABC法为根底的治理过程,是通过增强对那些能够推行组织战略的活动进行治理,消除非增值的活动,统一规划企业内部的各项活 动,并促进作业本钱、时间和质量的持续改良举措来努力取得更好效、人益.成功治理的关键是要有一个好的决策,成功的治理会计系统为制 定决策提供了支持,它是决策和行动的信息来源.每个企业都有不同 的车间、生产过程和治理者, 选择会计系统依赖企业自身的特殊环境, 由于任何一个会计系统都不具有绝对的优越性,而且人的因素也是至 关重要,因此要综合考虑各种因素确定最终之选.9