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1、特殊销售业务会计处理探讨 2009年全国会计专业技术资格考试辅导教材中级会计实务（以下简称为实务）依据企业会计准则编写了相应例题，其中某些销售业务的会计处理存在较大争议，另一些业务处理只给出了原则性规定，无详细实例说明。笔者现对这些业务的会计处理方法进行探讨，并提出新的解决思路和方法。 一、代销商品业务 A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，成本为每件60元。A企业收到B企业开来的代销清单时开具专用发票，发票上注明：售价1万元，增值税1700元。B企业实际销售时开具专用发票注明：售价1.2万元，增值税2040元。假定按代销协议，B企业可将未代销出的商品退回给A企业。 实务教
2、材P中B企业的账务处理为： （1）借：受托代销商品10000 贷：受托代销商品款10000 （2）借：银行存款14040 贷：主营业务收入12000 应交税费应交增值税（销项税额）2040 （3）借：主营业务成本10000 贷：受托代销商品10000 （4）借：受托代销商品款10000 贷：应付账款A企业10000 （5）借：应付账款A企业10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款11700 上述的会计处理（4）实务中不符合广阔会计人员的核算习惯，其会计处理应参照存货购进时的处理方式。因此，笔者建议将其改为： 借：受托代销商品款10000 应交税费6交增值税（进项税额）1
3、700 贷：应付账款A企业11700 相应（5）也应改为： 借：应付账款A企业11700 贷：银行存款11700 二、商品销售业务 2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的专用发票上注明销售价格为250万元，增值税税额为42.5万元。协议商定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司依据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%。 企业出售商品被退回大都是因为质量问题，企业对所售商品供应质量保证属于或有事项，依据有关规定，将其记人“估计负债”科目，而非“应
4、付账款”科目。故笔者建议做如下账务处理： （1）借：应收账款2925000 贷：主营业务收入不会退货部分2000000 估计负债估计退货部分500000 应交税费应交增值税（销项税额）425000 （2）借：主营业务成本不会退货部分1600000 估计负债估计退货部分400000 贷：库存商品2000000 （3）借：银行存款2925000 贷：应收账款2925000 假如6月30日未发生销售退货 （4）借：估计负债估计退货部分500000 贷：主营业务收入500000 （5）借：主营业务成本400000 贷：估计负债估计退货部分400000 假如6月30 13退货量为1000件 （6）借：估
5、计负债估计退货部分500000 应交税费应交增值税（销项税额）85000 贷：银行存款585000 （7）借：库存商品400000 贷：估计负债估计退货部分400000 三、售后租回业务 第一，售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值。 A公司于2007年1月1日将一台账面原值为220万元的大型机器设备以250万元的价格销售给B公司。该机器为全新设备且未计提折旧，估计使用年限为6年。同时A公司又与B公司签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同规定：租赁期开头日为2007年1月1日；租赁期为4年，即2007年1月1日2010年12月31日，假定该售后租回交易形成融资租赁。 A公司应进行以下
6、账务处理： 2007年1月1日 （1）借：固定资产清理2200000 贷：固定资产2200000 （2）借：银行存款2500000 贷：固定资产清理2200000 递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）300000 （3）2007年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益。依据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的全部权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧，即按4年计提折旧。同时，依据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按47个月计提折旧。 借：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁） （3
7、0000047）6382.97 贷：制造费用折旧费6382.97 第二，售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值。 假定例1中该机器设备2007年1月1日的账面原值为280万元，其余资料不变。A公司应进行以下账务处理： 2007年1月1日 （1）借：固定资产清理2800000 贷：固定资产2800000 （2）借：银行存款2500000 递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）300000 贷：固定资产清理2800000 2007年2月28日，A公司做与例1该步骤相反的账务处理。 第三，售后租回交易形成经营租赁，但不是根据公允价值达成且售价高于资产账面价值。 A公司于2007年1月1日，将
8、一台账面价值为100万元的办公设备以120万元的价格出售给B公司，该设备当天市价为110万元。同时A公司又与B公司签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金24万元。假定该售后租回交易形成经营租赁。A公司应进行以下账务处理： 2007年1月1日 （1）借：固定资产清理1000000 贷：固定资产1000000 （2）借：银行存款1200000 贷：固定资产清理1000000 递延收益未实现售后租回损益（经营租赁）200000 2007年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益： （3）借：递延收益未实现售后租回损益（经营租赁） （200000412）4166.67 贷：管理费用41
9、66.67 其他有关会计处理略。 第四，售后租回交易形成经营租赁，但不是根据公允价值达成，且售价低于资产公允价值损失部分将由低于市价的将来租赁付款额补偿。 A公司于2007年1月1日，将一台账面价值为140万元的办公设备以120万元的价格出售给B公司，该设备当天市价为130万元。同时A公司又与B公司签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金300万元，该资产售价低于资产公允价值的损失10万元将由低于市价的将来租赁付款额补偿。A公司应进行以下账务处理： 2007年1月1日 （1）借：固定资产清理1400000 贷：固定资产1400000 （2）借：银行存款1200000 递延收益未实现售后租回损益（经营租赁）200000 贷：固定资产清理1400000 2007年2月28日，A公司做与例3该步骤相反的账务处理。 - 7 -