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1、第二十五章合并财务报表一、单项选择题1.下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（ ）。.持续经营的所有者权益为负数的子公司.宣告破产的原子公司.母公司不能控制的其他单位.已宣告被清理整顿的原子公司2.子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应包括（ ）。（以万元为单位）.借：未分配利润年初60， 贷：营业成本60.借：未分配利润年初20， 贷：存货20C.借：未分配利润年初20， 贷：营业成本20.借：营业收入100， 贷：营业成本1003
2、.企业所得税税率为25%，子公司本期从母公司购入的1000万元存货全部未实现销售，该项存货母公司的销售成本为800万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应包括（ ）。（以万元为单位）.借：递延所得税资产50， 贷：所得税费用50.借：所得税费用50， 贷：递延所得税资产50C.借：递延所得税资产250， 贷：未分配利润期初250.借：递延所得税资产250， 贷：营业收入2504.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资1000万元购入乙公司100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值800万元，其差额为一项无形资产造成，该无形
3、资产公允价值为400万元，账面价值为200万元，尚可摊销5年，无残值。2008年乙公司实现净利润200万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。A.1200 B.1440 C.1160 D.10805.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期
4、末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。A.600 B.720 C.660 D.6206.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。A.596 B.676 C.660 D.6207.甲公司和乙公司没有关
5、联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（ ）万元。A.100 B.80 C.60 D.1208.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司按照净利润的10提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，200
6、7年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期末未分配利润是（ ）万元。A.100 B.0 C.80 D.709.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司按照净利润的10提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2008年分配现金股利60万元，2008年实现净利润120万元，乙公司在2008年期末甲公司编制投资收益和利润
7、分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利润分别是（ ）万元。A.0，60 B.0，120 C.70，108 D.70，9810.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（ ）。A.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算B.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算D.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整11.甲公司本年月10日从其拥有80股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付
8、运输安装费万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年，净残值为。甲公司本年末编制合并报表时应抵销此项业务形成的固定资产原价上未实现销售利润是（ ）。.47万元 .30万元.50万元 .33万元12.甲公司本年月10日从其拥有80股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年，净残值为。甲公司本年末编制合并报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（ ）。.20万元 .8.33万元.5万元 .7.83万元13.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款
9、项余额提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是（ ）。.管理费用-10000元.未分配利润年初-12500元，本期资产减值损失-2500元.未分配利润年初10000元，资产减值损失-2500元.未分配利润年初12500元，资产减值损失2500元14.2007年9月子公司从母公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，子公司计提了45万元的存货跌价准备，母公司销售的该批存货的成本为120万元，2007年末在母公司编制合并报表时针对该准备项目所作的抵销处理为（ ）。A.借：存货存货跌价准备30 贷：资产减值损失30B.借
10、：资产减值损失15贷：存货存货跌价准备15C.借：存货存货跌价准备45 贷：资产减值损失45D.借：未分配利润年初30贷：存货存货跌价准备3015.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，期初和期末内部应收账款余额均为150万元，在连续编制合并财务报表的情况下,本期就该项内部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录为（ ）。A.借：资产减值损失1.5贷：未分配利润年初1.5B.借：应收账款坏账准备1.5 贷：资产减值损失1.5C.借：应收账款坏账准备1.5贷：未分配利润年初1.5D.不做抵销处理二、多项选择题1.公司应将下列企业纳入其合并财务报表合并范围的有（ ）。.甲公司
11、，规模较小的子公司.乙公司，业务性质与W公司有差别的子公司.丙公司，其60的表决权资本由公司拥有，已被宣告清理整顿.丁公司，其40的表决权资本由公司拥有，公司受托管理其他投资者在丁公司20的股份.戊公司，其的表决权资本由公司拥有，但公司有权任免戊公司多数董事会成员2.公司应将下列企业纳入合并的有（ ）。.甲公司，其表决权资本由公司拥有.乙公司，其表决权资本由公司拥有表决权资本由甲公司拥有（此甲公司与本题选项一致）.丙公司，其表决权资本由公司拥有.丁公司，其表决权资本由公司拥有，表决权资本由丙公司拥有（此丙公司与本题选项相同）.戊公司，已经拥有和潜在拥有表决权资本达到控制3.母公司应将其排除在合
12、并财务报表合并范围之外的有（ ）。.所有者权益为负数的子公司.宣告破产的原子公司.已经处置的原子公司.设在境外的子公司.已经清理整顿的原子公司4.下列情况中，公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（ ）。.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策.有权任免董事会等权力机构的多数成员.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权.在已有的四个投资者中，公司对其持股比例最高5.以下合并资产负债表抵销处理正确的有（ ）。A.母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者
13、权益中所享有的份额应当相互抵销B.在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备D.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，本期产生的差额应当计入投资收益项目E.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉6.以下母公司合并报表处理正确的有（ ）。A.在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数B.母公司在报告期内因同一控制下企业合并
14、增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数C.因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数D.因非同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。E.报告期内处置子公司均不调整合并资产负债表的期初数7.以下事项均发生在母子公司之间，其中属于编制合并现金流表应抵销的项目有（ ）。A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C.以现金结算债权与债务产生的现金流量D.当期销售商品所产生的现金流量E.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额8.子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的
15、业务有（ ）。.子公司向少数股东支付现金股利.少数股东对子公司增加现金投资.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资.少数股东对子公司增加实物投资.子公司向少数股东支付股票股利9.母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了万元存货跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（ ）。A.存货存货跌价准备万元B.资产减值损失万元C.营业收入100万元D.营业成本80万元E.存货20万元10. 母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成存货，并为该
16、项存货计提了万元存货跌价准备，一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40，另外60依然为存货。由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，本期母公司又将子公司200万元的另一产品以250万元购入，期末有80留作存货，期末可变现净值为180万元，母公司已计提跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（ ）。A.未分配利润期初15万元B.营业收入250万元和营业成本218万元C.存货52万元D.存货存货跌价准备32万元E.资产减值损失27万元11.甲股份有限公司于2005年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2006
17、年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2007年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。对此，编制2007年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（ ）。A.借：应收账款坏账准备4.5 贷：资产减值损失4.5B.借：应付账款225 贷：应收账款225C.借：资产减值损失4.5 贷：应收账款坏账准备4.5D.借：应收账款坏账准备9 贷：未分配利润年初9E.借：应收账款坏账准备3贷：未分配利润年初312.甲公司和乙公司是同一母公司下两个子公司的关系。2006年年末，甲公司应收乙公司账款为112.5万元；2007年年末，甲公司应收乙公司账款为225万元。甲公司计提
18、坏账准备比例为2%。对此，母公司编制2007年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（ ）。A.借：应付账款225 贷：应收账款225B.借：应收账款坏账准备2.25 贷：资产减值损失2.25C.借：应收账款坏账准备4.5 贷：资产减值损失4.5D.借：应收账款坏账准备2.25 贷：未分配利润年初2.25E.借：未分配利润年初4.5贷：应收账款坏账准备4.513.A公司和B公司是母子公司关系。2006年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2；2007年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4。对此，母公司编制2007年合并会计报表工作底稿时应
19、编制的抵销分录包括（ ）。A.借：应付账款100 贷：应收账款100B.借：应收账款坏账准备1 贷：资产减值损失1C.借：应收账款坏账准备2 贷：资产减值损失2D.借：应收账款坏账准备2 贷：未分配利润年初2E.借：未分配利润年初2 贷：资产减值损失2三计算分析题1.大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。至2007年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40未出售给集团外部单位。大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月
20、31日尚未出售给集团外部单位。2008年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3000万元，成本2000万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。2.长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800
21、万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价
22、6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）3.A股份有限公
23、司（以下简称A公司）于2007年1月1日以货币资金投资7100万元，取得B公司90的股权。A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%。A公司和B公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：（1）2007年1月1日，B公司账面股东权益为8000万元，其中股本为5000万元，资本公积为1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。2007年1月1日A公司资本公积中的资本溢价为5000万元。2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价
24、值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为8300万元。（2）2007年和2008年B公司有关资料如下：2007年实现净利润300万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净利润400万元，分派2007年现金股利200万元，2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增
25、减变化。假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：（1）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。（2）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。四综合题A股份有限公司（以下简称A公司）和B公司不属于同一控制下的两个公司，适用的增值税税率均为17%，均按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。2006年2008年有关资料如下：（1）2006年1月1日用银行存款750万元购入B公司30%的股权，对B公司能够施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资。当日B公司可辨认净资产公允价
26、值为2400万元（假定与账面所有者权益相等）。（2）2006年B公司实现净利润450万元，无其他影响所有者权益账面价值的变动事项。（3）2007年1月1日用银行存款920万元，又取得B公司30的股权，从而能够对B公司实施控制。2007年1月1日，B公司的股东权益为2850万元，其中股本为1500万元，资本公积为850万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。2007年1月1日，B公司除一台管理用固定资产和一项无形资产（商标权）的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法
27、计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。（4）2007年和2008年B公司有关资料如下：2007年实现净利润220万元，分派现金股利50万元；2008年实现净利润320万元，分派现金股利60万元，2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为220万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。（5）A公司与B公司2007年度发生的内部交易如下：A公司2007年7月1日按面值发行两
28、年期债券2000万元，其中500万元出售给B公司。债券票面年利率为4，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。假定票面利率与实际利率相同。工程项目于2007年7月1日开始资本化，至2008年12月31日尚未达到预定可使用状态。B公司2007年出售库存X商品100件给A公司，每件售价（不含增值税）为8万元，每件成本为6万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存X商品至2007年12月31日尚有60件未出售给集团外部单位,至2008年12月31日尚有20件未出售给集团外部单位。A公司2007年6月30日将其生产的一件产品出售给B公司，售价为2
29、34万元（含增值税），成本为176万元，B公司另支付途中运费和保险费6万元。B公司将其购入后投入行政管理部门使用，预计使用年限为4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假定：（1）编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响；（2）权益法核算时不考虑内部交易。要求：（1）编制A公司2006年对B公司投资采用权益法核算的会计分录。（2）编制A公司2007年1月1日由权益法改为成本法核算的会计分录。（3）编制A公司2007年和2008年成本法核算的会计分录。（4）在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值
30、与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。（5）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。（6）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。参考答案与解析一单项选择题1.【答案】A【解析】持续经营的子公司，无论其所有者权益是否为负数都要纳入母公司的合并财务报表范围。2.【答案】C【解析】上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，该项存货母公司的销售成本80万元，说明上期期末子公司存货中含有未实现内部销售利润20万元，本期作抵消分录时，首先要将期初的未分配利润予以抵消，借记“未分配利润年初”，贷记“营业成本”。3.【答案】A【解析】合并报表在抵销内部
31、销售损益时，应抵销内部销售损益产生的递延所得税，即抵销内部销售损益1000-800=200（万元）时，也要抵销递延所得税资产20025%=50（万元）。4.【答案】C【解析】经调整后的长期股权投资账面价值1000+200-（400-200）/5=1160（万元）。5.【答案】D【解析】长期股权投资应调整为500+100+120-60-（500-400）/52620（万元）。6.【答案】B【解析】长期股权投资应调整为500+（100+120-60-（500-400）/52）80+10080676（万元）。7.【答案】B【解析】投资收益为母公司经调整后的数额100-（500-400）/580（万元
32、）。8.【答案】D【解析】未分配利润期初+调整后本期净利润-提取和分配的利润0+（100-20）-1070（万元）。9.【答案】D【解析】期初未分配利润70万元，未分配利润期初+调整后本期净利润-提取和分配的利润70+（120-20）-12-6098（万元）。10.【答案】D11.【答案】B12.【答案】C【解析】应抵销的折旧=（100-70）/5/12105（万元）。13.【答案】D【解析】分录为：借：应收账款坏账准备12500（2505）贷：未分配利润年初12500借：资产减值损失2500（505）贷：应收账款坏账准备250014.【答案】A15.【答案】C二、多项选择题1.【答案】ABD
33、E2.【答案】ABE3.【答案】BCE4.【答案】ABCD5.【答案】ABCD6.【答案】ACE7.【答案】ABCDE8.【答案】ABC9.【答案】ABCDE【解析】分录为：借：营业收入100贷：营业成本100借：营业成本20贷：存货20借：存货存货跌价准备5贷：资产减值损失510.【答案】ABCDE【解析】分录为：借：未分配利润年初20贷：营业成本20借：营业成本12贷：存货12借：存货存货跌价准备5贷：未分配利润年初5借：存货存货跌价准备7贷：资产减值损失7借：营业收入250贷：营业成本250借：营业成本40贷：存货40借：存货存货跌价准备20贷：资产减值损失20（采购企业成本25080%
34、200，计提准备200-180=20,但是按照销售企业成本20080160，不必计提准备，所以抵销。）11.【答案】BCD【解析】年初抵未分配利润年初，本期抵资产减值损失。12.【答案】ABD13.【答案】ACD三计算分析题1.【答案】（1）2007年抵销分录借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本200（50040%）贷：存货200（2）2008年抵销分录借：未分配利润年初200贷：存货200或此笔分录写成：借：未分配利润年初200贷：营业成本200借：营业成本200贷：存货200借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本1000贷：存货10002.【答案】（1）200
35、7年1月1日投资时：借：长期股权投资大海公司33000贷：银行存款330002007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利800（100080%）贷：长期股权投资大海公司800借：银行存款800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880（万元）应收股利累积数=800+880=1680（万元）投资后应得净利累积数=0+400080%=3200（万元）应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资大海公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资
36、的账面余额=33000+400080%-100080%=35400（万元）。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+400080%-100080%+500080%-110080%=38520（万元）。（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积年初2000盈余公积年初800本年400未分配利润年末9800（7200+4000-400-1000）商誉1000贷：长期股权投资35400少数股东权益8600（30000+2000+800+400+9800）20%借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润年初7200贷：提取盈余公积400对所有
37、者（或股东）的分配1000未分配利润年末98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005）贷：营业成本500借：营业成本8040（5-3）贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产累计折旧4（4056/12）贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积年初2000盈余公积年初1200本年500未分配利润年末13200（9800+5000-500-1100）商誉1000贷：长期股权投资38520少数股东权益9380（30000+2000+1200+500+13200）20%借：投资收益4000少数股东损益100
38、0未分配利润年初9800贷：提取盈余公积500对所有者（或股东）的分配1100未分配利润年末132002）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本6020（6-3）贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初40贷：固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧8贷：管理费用83. 【答案】（1）2007年2007年权益法核算应确认的投资收益=30090%=270（万元），成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长
39、期股权投资的账面余额=800090%+270-10090%=7380（万元），成本法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=800090%-10090%=7110（万元），权益法核算2007年长期股权投资应调增=7380-7110=270（万元）。借：长期股权投资270贷：投资收益2702008年2008年权益法核算应确认的投资收益=40090%=360（万元），成本法核算确认的投资收益=20090%+恢复的长期股权投资成本10090%=270（万元），2008年权益法核算应调增投资收益=360-270=90（万元）；权益法核算应确认的资本公积=10075%90%=67.5（万元），
40、成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积67.5万元；权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7380+360-180+67.5=7627.5（万元），成本法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7110+10090%=7200（万元），权益法核算2008年长期股权投资应调增=7627.5-7200=427.5（万元）。借：长期股权投资427.5贷：未分配利润年初243（270-27）盈余公积年初27资本公积67.5投资收益90（2）抵销分录2007年度合并日子公司的盈余公积和未分配利润借：资本公积1800贷：盈余公积180（20090%）未分配利润162
41、0（180090%）对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本5000资本公积1000盈余公积年初200本年30（30010%）未分配利润年末1970（1800+30090%-100）贷：长期股权投资7380少数股东权益820（5000+1000+200+30+1970）10对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益270少数股东损益30（30010%）未分配利润年初1800贷：提取盈余公积30对所有者（或股东）的分配100未分配利润年末19702008年合并日子公司的盈余公积和未分配利润借：资本公积1800贷：盈余公积180（20090%）未分配利润1620（180090%）对B公司所有者权益项目
42、的抵销：借：股本5000资本公积1075（1000+10075%）盈余公积年初230本年40（40010%）未分配利润年末2130（1800+30090%+40090%-100-200）贷：长期股权投资7627.5少数股东权益847.5（5000+1075+270+2130）10对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益360少数股东损益40（40010%）未分配利润年初1970贷：提取盈余公积40对所有者（或股东）的分配200未分配利润年末2130四综合题【答案】（1）借：长期股权投资B公司（成本）750贷：银行存款750因初始投资成本750万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额720（
43、240030%）万元，不调整长期股权投资成本。借：长期股权投资B公司（损益调整）135（45030%）贷：投资收益135（2）借：长期股权投资B公司（成本）920贷：银行存款920因追加投资成本920万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900（300030%）万元，不调整长期股权投资成本。借：盈余公积13.5利润分配未分配利润121.5贷：长期股权投资B公司（损益调整）135借：长期股权投资B公司1670贷：长期股权投资B公司（成本）1670（3）2007年借：应收股利30贷：投资收益30借：银行存款30贷：应收股利302008年借：应收股利36贷：投资收益36借：银行存款36贷：应收
44、股利36（4）2007年借：固定资产原价100贷：资本公积100借：管理费用10贷：固定资产累计折旧10借：无形资产原价50贷：资本公积50借：管理费用10贷：无形资产累计摊销102008年借：固定资产原价100贷：资本公积100借：未分配利润年初10贷：固定资产累计折旧10借：管理费用10贷：固定资产累计折旧10借：无形资产原价50贷：资本公积50借：未分配利润年初10贷：无形资产累计摊销10借：管理费用10贷：无形资产累计摊销10（5）2007年1）2006年1月1日至2007年1月1日2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：借：长期股权投资180（60030%