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1、cheng施工企业项目成本核算分析摘 要：施工企业项目成本核算成为当前项目管理的一大薄弱环节，很大程度上是由于项目管理者对项目成本核算没有明确的概念，对它在项目成本控制中的重要性及其作用认识不够。鉴于此，企业必须加强成本核算工作，逐步建立信息资源优势，才能适应战略发展的需要。关键词：施工企业；成本核算；问题；对策一前言（一）研究的背景建筑业在我国国民经济中具有重要地位和作用，它是为国民经济提供生产能力和长期耐用性消费资料的物质生产部门，能够为国家创造巨大的物质财富，属于国民经济的支柱产业。建筑业是一个成 长率很高的产业。近几年，国家加大了基础设施建设的投资。伴随着我国城市化的进度不断加快，建
2、筑业市场份额快速增加。同时，建筑业又是一个效率增长缓慢，技术含量不高，粗犷性增长，效益水 平低下的行业。90年代至今呈下降趋势，出现全行业困难状况。出现这个问题的一个至关重要的原 因是我国施工企业项目成本的管理实践效果不理想，有些项目缺乏必要的成本管理环节，没有进行成本的预测和计划，在管理上存在随意性。 有些项目没有依据成本计划进行成本控制或由于成本计划编 制质量不高，无法依据成本计划进行成本控制使得成本管理走向形式化。因此，要想提升企业的竞争 力就必须重视并改变现有的成本管理模式，步骤及环节。（二）研究的意义加强项目成本核算，对我国建筑施工企业做好项目成本管理工作具有极其重要的现实意义。首先
3、，加强项目成本核算是建筑企业外部经营环境的要求。随着社会主义市场经济体系的建立和完善以及加入世贸组织体系以后，我国建筑施工企业的外部经营环境发生了许多变化。招标投标制度的建立、建设监理制度的建立、新科学新技术的发展及计算机网络技术的使用为施工企业的经营管理 工作起到积极作用；而目前我国的建筑市场局面仍然是“僧多粥少”，有价值、高效益的品牌施工企业为数不多。所以，无论从施工企业面临的政策法规环境、技术环境还是市场环境来看，形势都是异 常严峻的。因此，建筑施工企业必须加强成本、核算，以达到降低成本提高企业竞争能力的目的。其次，加强项目成本核算是建筑施工企业战略发展的需要。通过项目成本核算，企业获得
4、的是极具价值、长期受益的进行项目管理的信息。成本核算是战略成本管理中重要的一环。从企业成本战略 的角度来看，企业拥有完整的信息体系所产生的收益将远大于暂时支出的核算成本。企业只有推行成本战略，加强成本核算工作，逐步建立信息资源优势，才能适应战略发展的需要。二施工企业项目成本核算的概念及理论基础（一）施工企业项目成本核算的相关概念根据现行成本管理之规定，本文所谈到的项目成本核算是指：根据建设施工项目管理和企业实际经营决策的需要为基础进行核算的成本，通常称之为项目成本。工程项目成本划为人工费、材料费、机械使用费、其它直接费和间接费用。进行项目成本核算时， 就是按这种分类方法归集生产费用的。1 .人
5、工费：是指直接从事工程施工的生产工人开支的各项费用，包括基本工资、工资性补贴、 辅助工资、劳动保护费、按生产工人工资总额计提的职工福利费等（包括为生产工人个人缴纳的住房 公积金、基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费等）。2 .材料费：是指在施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零配件、半 成品的费用，包括材料原价、材料运杂费和材料采购及保管费。3 .机械使用费：是指工程施工机械作业所发生的机械使用费及机械安装拆卸费和场外运费。4 .其他直接费：是指为完成工程施工发生的不构成工程实体的辅助费用，包括有关的施工现场 材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定
6、位复测费、工程点交费用、场地清 理费用、环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施摊销费用、夜间施工增加费、缩短工期增 加费、已完工程及设备保护费、水电费等。5 .间接费用：是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生 产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值 易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。（二）施工企业项目成本核算对象的确定进行项目成本核算的前提条件是合理地划分工程成本核算对象。成本核算对象确定的原则一般应根据施工生产的特点、管理上的要求、工程合同的内容和生产费用的发生情况来确
7、定。划分成本对象 要合理，我们应该把握以下几大基本原则：1 .对工期长、规模大的工程，则可以考虑将工程划分为若干个部分，以每一个部分工程作为成本核算对象。2 .对同一工程项目，若由同一施工单位施工，具有同一结构类型、同一施工地点、单位工程量较 小、开工竣工时间相近的若干单位工程，可将其并作一个成本核算对象进行核算。这样可以降低成本 核算的工作量和成本核算成本。3 .大型主体工程应该尽可能的以每一个分部工程作为成本核算对象，而对建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。这样可以保证在进行成本核算时，可以有针对性的对每一个单位工程进行核算。（三）施工企业项目成本核算的方法
8、与原则施工企业项目成本核算是进行项目成本管理的关键环节和进行成本管理的前提条件，施工企业的项目成本核算可以按以下方法进行：1 .根据成本计划确立成本核算指标确定成本核算指标是项目部进行成本核算的首要目标。进行成本控制时设置的成本核算指标要与成本计划相对应。将成本计划与成本核算结果对照进行比较，使其能够及时准确的反映出成本计划的执行情况。利用成本核算指标反映工程项目成本的分布细节，可以避免过多的报表，简化核算过程， 提高成本核算的效率。2 .进行项目成本核算主要因素分析任何一个工程项目都有很多成本核算科目，我们没有必要且无法对每一个科目都进行核算。在涉及成本的诸多因素中，包括该工程项目实际作业中
9、资源的消耗数量、价格及资源价格变动的概率等。随着建筑市场的逐步发展， 由业主提供的建筑材料越来越多，其价格对项目部来说是无法控制的成本，应将其从成本核算对象中删除，将主要的核算对象转化为其它的影响成本的因素。3 .进行成本核算指标的敏感性分析设置成本核算指标的另一方法，对主要的影响成本核算的因素进行敏感性分析。通过敏感性分析可以判断出影响成本核算的某一具体因素对整个工程项目成本影响的程度。对进行过敏感性分析的影响成本核算的因素要对其进行分类管理，对影响项目成本程度较小的因素进行一般化管理，对影响项目成本较大的因素应进行重点管理，突出重点，简化成本核算工作，提高成本核算工作的效率。三 施工企业项
10、目成本核算中常见的错误及不良现状（一）施工项目成本核算中常见的错误1 .擅自扩大成本开支范围资本性支出与收益性支出的混淆，把企业的期间费用列至成本支出中，影响了项目成本的可靠性和真实性。把被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、赞助支出，把购建固定资产、无形资产和其他资 产以及对外投资等资本性支出列入工程项目的成本，影响了企业的利润构成。2 .没有按照权责发生制原则来确定成本报告期的收入和支出计算收入时，以实际收款额计算收入而不是按照已确认的已完工程工作量计算收入；以实际支付的费用计列支出而不是按照实际受益时间进行待摊和预提。这样，考核成本计划的执行情况就失去了意义。在报告期末，对已领出但尚未实际耗
11、用的材料开列清单，办理假退库手续，混淆了成本核算的 会计分期，从而报告期的成本变化情况难以正确分析。3 .材料的领出耗用没有科学的计价实际成本计价法下材料的领出和耗用没有科学的计价；计划成本计价法下材料的领出耗用也没有运用科学的成本差异进行分配，随意的计算材料成本差异率。这样，人为地调整了项目成本，成本的 可靠性和真实性受到严重影响。4 .未完工程实际成本未正确计算计算成本时，没有正确计算未完工程的实际成本，对未完分部分项工程没有进行实际盘点和科学的估算。从而造成项目成本虚盈的假象，无法进行成本控制工作。总之，项目成本核算中常见的错误有很多。无论是出现哪一种，都会影响成本核算的准确性及真 实性
12、，无法完成项目成本核算的任务，达不到降低工程项目成本的目的。（二）施工项目成本核算的不良现状1 .基础核算工作不健全工程项目成本核算的准确与否，主要是看各项数据是否准确、全面；同时还应具备预算成本表。经管部门要根据这些统计资料才能按施工项目进行分类核算、归集成本。但有些企业的统计工作做得不细致，成本核算缺乏相应的原始依据，统计报表上的数字也只是简单的一些文字说明或单一的产值 统计，每一个单项工程或单位工程所消耗的生产要素反映的内容较少，甚至部分项目连统计报表都没有，给成本核算工作带来了一定的困难。2 .工程结算、成本支出与施工进度不同步建筑业实行的是招投标制，存在三方，即：施工双方，业主、工程
13、监理，月底施工方将该月完工的工程量给业主和工程监理上报，审批下来的时间为20天左右。而企业的经管部门将报表上报给上级的期限是当月月底， 这中间就有了时间上的不同步。同时经管部门按预计产值编制的报表跟施工现场的进度不同步。合同管理部门提供的资料不准确导致合同中的“预计合同总收入”、“预计合同总成本”、“完工比例”等数据与实际情况相差较大，最终导致项目成本的核算不准确，无法正确反映某 一期间项目的真实盈利情况。3 .管理人员素质不高大多数经营管理人员特别是刚走向岗位的大学毕业生只熟悉经管业务知识，但对施工生产知识了解很少，对施工现场情况了解不多，从而导致经管人员对成本的开支范围模糊，对当期成本与下
14、期的 成本界限划分不清晰；材料汇总分配时，不清楚相关物资材料消耗对应在哪个工程项目上；对预算定 额及取费标准也不了解，因此在成本核算的过程中，成本核算与预算的口径不一致，成本预测、成本 核算、成本分析等成本管理工作难以有效进行。四完善施工企业项目成本核算的对策分析（一）加强基础工作，保证成本核算所需资料的质量为了保证成本核算的数据真实可靠，有必要做好各项与成本核算密切相关的基础工作，使施工过程中的经济数据正确、及时地反映出来。这就要求我们要做好原始记录工作。施工企业的施工定额，主要有劳动定额、材料的消耗定额、费用定额、机械设备利用定额和工具 消耗定额等。做好施工的定额工作，能有效的避免浪费。原
15、始记录是记录公司经济业务完成情况的实际书面证明，是明确经济责任的证据。为了克服收支不清、成本核算无据可查等情况，施工企业应该根据实际情况，建立健全的各项原始记录，制定原始 记录的填制、审核和交接等制度，确保每项原始记录都有人负责，为企业管理和成本核算提供可靠、 详细的依据。（二）提高人员素质，重视成本核算管理班子建设在项目的施工期间，为了确保责任成本各项指标的落实，必须建立健全的核算班子。加强对管理 人员的培训力度，定期组织管理人员到施工现场进行实地考察，使其明确成本费用的具体开支范围。 对其岗位的设置应责任明确，要体现出岗位之间相互监督与制约的原则。为了节约人力成本，那些工 程较小的项目，可
16、以让员工兼职。但是无论是简直还是专职，每一个环节必须按照要求做好本职工作。（三）推进责任成本管理，细化管理首先，将责任成本分解成经济指标。这些经济指标包括产值、产量、工程质量、安全技术指标、 费用、劳动消耗、外购材料优良率等，然后将各部门的责任转化成经济指标，从而分解到各个责任中 心加以控制。其次，正确评价绩效。根据每个责任中心编制的成本核算报告，结合事先分配的任务量和验收情 况，对各部门的工作成果进行考核，对成本预算的执行情况进行分析，总结经验，及时找出问题。再次，合理保证对员工的激励机制。包括各部门人员的工资、从控制支出中节约的成本、提前竣 工奖、工程安全奖、工程质量奖等，保证公司员工的收
17、入也是管理的目标。五总结目前，我国宏观经济仍保持良好的发展势头，固定资产投资仍保持在一个较高的发展水平，施工 企业发展面临较好市场发展机遇，但同时也面临着日趋激烈的市场竞争，施工企业惟有认真研究市场，研究项目成本核算，不断提升自身的项目盈利水平，才能保持企业持续稳定的发展，增强企业的核心 竞争力。完善我国施工企业项目成本核算，依然任重道远。限于条件所限，本文参考的资料不足，加上笔 者的学识和精力有限，论文还存在许多不足之处，文中涉及的内容及得出的结论还有待进一步检验和深入研究。参考文献：1曾建杰.对施工企业项目管理的若干思考J.技术经济与管理研究，2006, (1).2卜振华，吴之听.施工项目成本控制与合同管理Z.北京：中国建筑工业出版社，2004, (6)3丛培经.施工项目成本控制J.施工技术，2002, (11): 48-49.4贾开民.施工企业项目管理发展趋势分析J.中国建筑业，2005, (8):22-23.5张国和.对建筑施工企业工程项目成本核算的研究J.安徽建筑2005, (2): 123124.6李媛.浅谈施工项目责任成本管理J.经济师，2000, (5): 133.7郭继秋，唐慧哲.工程项目成本管理M.化学工业出版社，2005.cheng