《企业长期股权与投资管理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业长期股权与投资管理.docx（42页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、第7章讲义考情分析本章内容根据新的企业会计准则第2号长期股权投资和企业会计准则第20号企业合并的有关内容编写，与往年相比有较大的变动。本章也是历年考试中的重点章节，其内容会以任何一种形式出现在考题中，每年的试卷中本章内容所占分值约12分左右。同时本章也是难度较大的章节，特别是长期股权投资的成本法下冲减和恢复投资成本以及权益法下初始投资成本的调整，既是重点又是难点，是每年必考的一个内容，应特别加以注意。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分6分7分2006年2005年1分18分19分（注：2006年因新会计准则的发布，内容变动较大，故未考长
2、期股权投资的内容。2007年考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题，其中长期股权投资的内容约占6分左右）本章主要考点第一节长期股权投资的初始计量本章所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。总结：新准则下长期股权投资的核算范围包括：对子公司的投资，对联营企业、合营
3、企业的投资，以及不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资；对于不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1.以合并方式为基础对企业合并的分类2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分
4、类以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下企业合并和非同一控制下的企业合并。（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（2）非同一控制下的企业合并参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。总结：同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债维持其在被合并方的原账面价值不变，在物价持续上涨的情况下，合并方取得被合并方的相关资产后立即出售，会获得即期的利润。为了防止企业利用同一控制下的企业合并会计处理规定来操作利润，要求合并方在合并前对最
5、终控制方的控制时间不少于1年，在企业合并之后所形成的报告主体，在最终控制方的控制时间也应不少于1年。同一控制下的企业合并以被合并方各项资产、负债的账面价值作为核算基础，不会产生损益；非同一控制下的企业合并以被合并方各项资产、负债的公允价值作为核算基础，有可能产生损益。（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.基本原则（1）长期股权投资的入账价值为合并中取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。【提示】按照取得的价值量作为入账价值。且该价值是指账面价值。（2）合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（仅指资本溢价或股本溢价）；资本公积不
6、足冲减的，调整留存收益。（3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理2.两种基本形式（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例1】某集团内一子公司以账面价值为1 000万元、公允价值为1 600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。【答疑编号12070201：针对该题提问】（1
7、）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为2 000万元借：长期股权投资1 200贷：有关资产1 000资本公积200（2）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1 500万元借：长期股权投资900资本公积100贷：有关资产1 000若资本公积不足冲减，冲减留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例2】甲企业发行600万股普通股（每股
8、面值1元）作为对价取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1 300万元。【答疑编号12070202：针对该题提问】借：长期股权投资7 800 000贷：股本6 000 000 资本公积1 800 000【例71】206年6月30日，P公司向同一集团内S公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在206年6月30日未考虑该项企业合并时，S公司净资产的账面价值为2 202万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，P公司与S公司所有者权益的构
9、成如表71所示：表71P公司S公司股本30 000 00010 000 000资本公积20 000 0006 000 000盈余公积20 000 00020 000 000未分配利润23 550 0004 020 000合计93 550 00022 020 000S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，P公司在合并日应进行的账务处理为：【答疑编号12070203：针对该题提问】借：长期股权投资22 020 000100%22 020 000贷：股本10 000 000资本公积12 02
10、0 000【例72】A公司于206年3月10日取得B公司100%的股权，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值l元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表72所示：表72A公司B公司项目金额项目金额股本36 000 000股本6 000 000资本公积10 000 000资本公积2 000 000盈余公积8 000 000盈余公积4 000 000未分配利润20 000 000未分配利润8 000 000合计74 000 000合计20 000 000本例中假定A公司自其母公司手中取得B公司100%的股权，为同一控制下的企业合并。则A公司在合并日应进行的账务处
11、理为：【答疑编号12070204：针对该题提问】借：长期股权投资20 000 000100%= 20 000 000贷：股本6 000 000资本公积 14 000 000【例7-3】沿用【例7-2】，假定A公司发行1 000万股普通股（每股面值1元）取得B公司100%的股权，其他条件不变。A公司在合并日应进行的账务处理为：【答疑编号12070205：针对该题提问】借：长期股权投资20 000 000贷：股本10 000 000资本公积10 000 000【例7-4】206年6月30日，P公司向S公司发行l 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得
12、S公司净资产。参与合并企业在206年6月30日未考虑该项企业合并时，有关资产、负债情况如表73所示：资产负债表206年6月30日单位：元 P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金17 250 0001 800 0001 800 000存货24 800 0001 020 0001 800 000应收账款12 000 0008 000 0008 000 000长期股权投资20 000 0008 600 00015 200 000固定资产：固定资产原价40 000 00016 000 00022 000 000减：累计折旧12 000 0004 000 0000无形资产18 000 000
13、2 000 0006 000 000商誉000资产总计120 050 00033 420 00054 800 000负债和所有者权益：短期借款10 000 0009 000 0009 000 000应付账款15 000 0001 200 0001 200 000其他负债1 500 0001 200 0001 200 000负债合计26 500 00011 400 00011 400 000实收资本（股本）30 000 00010 000 000资本公积20 000 0006 000 000盈余公积20 000 0002 000 000未分配利润23 550 0004 020 000所有者权益合
14、计93 550 00022 020 00043 400 000负债和所有者权益总计12 005 00033 420 000本例中假定P公司和S公司为同一集团内两个子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司资产实施控制，该日即为合并日。P公司在合并日应进行的账务处理为：【答疑编号12070206：针对该题提问】借：库存现金等1 800 000库存商品等1 020 000应收账款8 000 000长期股权投资8 600 000固定资产16 000 0004 000 00012 000
15、 000无形资产2 000 000贷：短期借款9 000 000应付账款1 200 000其他负债1 200 000股本1 000万股110 000 000资本公积 12 020 000在确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资时，应注意企业合并前合并方与被合并方适用的会计政策不同的，在以被合并方的账面价值为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.基本原则（1）购买方应当按照确定的企业合并成本
16、作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。合并成本付出资产的公允价值直接相关费用（2）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。（3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理（1） 通过一次交换交易实现的企业合并主要账务处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按
17、享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。【例75】A公司于206年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表74所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询
18、费用100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。表74206年3月31日单位：元项目账面价值公允价值土地使用权20 000 00032 000 000 专利技术8 000 00010 000 000 银行存款8 000 0008 000 000 合计36 000 00050 000 000分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。【答疑编号12070301：针对该题提问】购买日合并成本50 000 0001 000 00051 000 000 借：长期股权投资51 000 000贷：无形资产28 000 000银行存款1 0
19、00 0008 000 0009 000 000营业外收入42 000 000-28 000 00014 000 000【例3】甲企业以所持有的固定资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70%的股权，作为合并对价的固定资产的账面原值为8 000万元，已计提累计折旧100万元，已计提固定资产减值准备100万元，其目前市场价格为12 000万元。另外支付直接相关费用60万元。购买日的会计处理：【答疑编号12070302：针对该题提问】借：固定资产清理7 800累计折旧100固定资产减值准备100贷：固定资产8 000合并成本付出资产的公允价值12 000直接相关费用6012 060借：长期股权
20、投资12 060贷：固定资产清理7 800 营业外收入 4 200 银行存款60【例4】甲公司2007年3月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以库存商品和银行存款300万元换取A持有的乙公司股权，2007年6月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 100万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出库存商品的账面成本500万元，公允价值为600万元，增值税销项税额102万元。会计处理如下：【答疑编号12070303：针对该题提问】购买日合并成本6001023001 002万元。 借：长期股权投资乙公司1 002贷：银行存款 300主营业务收入 600
21、应交税费应交增值税（销项税额） 102借：主营业务成本 500贷：库存商品 500 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和。形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和；形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。【例76】A公司于205年3月以4
22、000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于205年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。206年4月，A公司又斥资5 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：（单位万元）【答疑编号12070304：针对该题提问】借：长期股权投资4 000贷：
23、银行存款4 000借：长期股权投资150贷：投资收益150借：盈余公积15010%=15 利润分配未分配利润135 贷：长期股权投资150借：长期股权投资5 000 贷：银行存款5 000 企业合并成本4 0005 0009 000（万元）三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【例77】甲公司于206年2月10日，自公开市场中
24、买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：【答疑编号12070305：针对该题提问】借：长期股权投资82 000 000贷：银行存款82 000 000（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例78】206年3月，A公司通过增发3 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发
25、前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。【答疑编号12070306：针对该题提问】本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。借：长期股权投资52 000 000贷：股本30 000 000资本公积22 000 000借：资本公积 2 000 000贷：银行存款 2 000 000（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业在确
26、定所取得的长期股权投资的成本时，原则上应按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为其初始成本。例外的情况是，如果投资各方在投资合同或协议中约定的价值明显高于或低于该项投资公允价值的，应以公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。【例5】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元，A公司的注册资本为5 000万元，B公司投资后持股比例为20%。【答疑编号12070307：针对该题提问】（1）假定合同约定的价值是公允的借：长期股
27、权投资C公司（成本）1 000贷：实收资本B公司1 000投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本，所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价）（2）假定公允价值为1 200万元借：长期股权投资1 200贷：实收资本1 000 资本公积 200（3）假定公允价值为800万元借：长期股权投资800资本公积200贷：实收资本 1 000（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“第八章非货币性资产交换”有关要求确定。（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成
28、本参照本书“第十一章债务重组”有关要求确定。【例6】甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在2001年3月1日所有者权益为2 000万，甲公司在2001年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1 200B.1 500C.1 820D.480【答疑编号12070308：针对该题提问】【答案】A 【解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价
29、的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。【例7】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2001年7月1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1 500B.1 050C.1 200D.1 250【答疑编号12070309：针对该题提问】【答案】D 【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应
30、在购买日按企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原则长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法的核算适用下列情形：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。按
31、照投资企业对被投资企业的影响程度的高低，由高到低划分为控制，共同控制，重大影响，重大影响一下。达到控制的采用成本法，重大影响一下的也采用成本法，中间的达到共同控制和重大影响，采用权益法核算。两头的部分采用成本法核算，中间的部分采用权益法核算。（二）成本法核算成本法和权益法的通俗理解一般情况下，成本法，顾名思义，是指投资按成本计价的方法，成本不变，投资的账面价值也不变；权益法，被投资单位所有者权益不变，投资的账面价值也不变。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收
32、益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 1.通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。借：应收股利/银行存款贷：长期股权投资2.投资年度以后分得现金股利或利润时，应先判断投资时点至分配时点累计分配的利润是否大于投资后累计实现的利润，即是否存在“超分利润”。07年1月1日作为投资时点，取得10%的投资。【答疑编号12070401：针对该题提问】（1）07年4月1日分配股利1 000万元。借：应收股利100贷：长期股权投资100（2）07年实现利润2 000万元，08年4
33、月1日宣告分配股利2 000万元累计实现利润=2 000累计分配利润=1 000+2 000=3 000超分利润=1 000投资企业累计应冲投资成本金额=1 00010%=100已冲成本100万，所以不需要再冲减成本。借：应收股利200贷：投资收益200（3）08年实现利润1 000万元，09年4月1日分配股利3 000万元。累计实现利润=2 000+1 000=3 000累计分配利润=1 000+2 000+3 000=6 000超分利润=3 000投资企业累计应冲投资成本金额=3 00010%=300已经冲减成本100万元，再冲成本200万元。借：应收股利300贷：长期股权投资200投资收
34、益100【例79】甲公司203年1月1日以8 000 000元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费30 000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：年度被投资单位实现净利润当年度分派利润203年10 000 0009 000 000204年20 000 00016 000 000注：乙公司203年度分派的利润属于对其202年度及其以前年度实现净利润的分配。【答疑编号12070402：针对该题提问】甲公司每年应确认
35、投资收益及冲减投资成本的情况确定如下：（1）203年取得投资时借：长期股权投资8 030 000贷：银行存款8 030 000（2）当年度被投资单位分派的9 000 000元利润属于对其在202年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得270 000元.该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。借：银行存款9 000 0003%270 000 贷：长期股权投资270 000（3）204年从乙公司取得利润投资后被投资企业累计实现利润1 000万元投资后被投资企业累计分配利润9001 6002 500万元超分利润2 5001 0001 500万元投资企业累计应冲减投资成本1 500
36、3%45万元由于上年分配时已经冲减27万元，故本次需要冲减45-2718万元借：银行存款480 000贷：长期股权投资180 000投资收益300 000【延伸思考】1.假设2005年分配利润1 000万元，应如何进行账务处理？投资后被投资企业累计实现利润1 0002 0003 000万元投资后被投资企业累计分配利润9001 6001 0003 500万元超分利润500万元投资企业累计应冲减成本5003%15万元由于前2年已经累计冲减了45万元，故应恢复45-1530万元【答疑编号12070403：针对该题提问】借：银行存款30长期股权投资30贷：投资收益602.假设2005年分配500万元，
37、应如何进行账务处理？超分利润0累计应冲减成本0由于前2年冲减了45万元，故应恢复45万元。借：银行存款15长期股权投资45贷：投资收益60【例8】A企业2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利10万元，C公司2007年实现净利润40万元。【答疑编号12070404：针对该题提问】2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。会计分录为：借：应收股利10 000贷：长期股权投资-C公司 10 000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利
38、30万元累计实现利润40万元累计分配利润1030超分利润0累计冲减投资成本0由于上年冲减1万元，应予恢复。 借：应收股利30 000长期股权投资C公司 10 000贷：投资收益40 000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利45万元累计实现利润40万元累计分配利润104555万元超分利润15万元累计应冲减成本1510%1.5万元由于上年已经冲减1万元，故需要再冲减0.5万元。借：应收股利45 000贷：长期股权投资C公司 5 000投资收益40 000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利36万元累计实现利润40万元累计分配利润103646万元超分利润
39、6万元累计应冲减成本610%0.6万元由于上年冲减了1万元，所以应恢复0.4万元借：应收股利36 000长期股权投资C公司 4 000贷：投资收益40 000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利20万元累计实现利润40万元累计分配利润102030万元超分利润0累计应冲减投资成本0，由于上年冲减10 000元，应予恢复。借：应收股利20 000长期股权投资C公司 10 000贷：投资收益 30 000小结：成本法下的账务处理，重难点在于分配现金股利时的处理：先看有没有超分利润，如果有，根据超分利润与持股比例计算累计应冲减的投资成本，然后结合原来已冲减或恢复投资成本的情况，确
40、定此次应冲减或恢复的投资成本；不存在超分利润时，则累计应冲减的投资成本也为0，如果以前有冲减的投资成本，则将其全部恢复，如果以前没有，则此次账务处理不需要考虑投资成本的恢复或冲减。三、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（二）权益法核算企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： （1）投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本【例7-10】A企业于205年1月取得B公司30%的股权，实际支付