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1、第二节股份支付确实认和计量二、可行权条件的种类、处理和修改服其阴田条件*可柠松累伴:市场聚件；与权益工具的后场价格相关I业境条件- 股傍支 条件L韭布场条件,除而场条件之外的K他业嫡条伴1非可行权条件可行权条件是指能够 确定企业是否得到职工或其他方提供的 效劳,且该效劳使 职工或其他方 具有获取股份 支付协议规定的权益工具或现金等 权利的条件.反之,为非可行权条件.可行权条件包括 效劳期限条件 和业绩条件.效劳期限条件是指职工或其他方完成规定效劳期限 才可行权的条件.业绩条件是指职工或其他方完成规定效劳期限且企业已经到达特定业绩目标才可行权的条件.【提示】非可行权条件和可行权条件中的市场条件决
2、定了权益工具的公允价值；可行权条件中的效劳期限条件和非市场条件决定了所授予的权益工具的数量.以权益结算的股份支付为例：非可行权条件 市场条件 非市场条件啜务期晅条件 / / / /股份支忖费用总尊 =权靛工具授rs的公允价值,授f晌枕睡工且殖量一市场条件和非市场条件i.市场条件市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关 的业绩条件,如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定.1企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑股份支付协议中规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响,而不考虑非市场条件的影响.2市场条件和非可行权条件
3、是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计.2.非市场条件非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于到达最低盈利目标或销售目标才可行权的规定.1企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,不考虑非市场条件的影响. 但非市场条件是否得到满足,影响企业对预计可行权情况的估计.2对于可行权条件为业绩条件的股份支付,只要职工满足了其他所有非市场条件如利润增长率、效劳 期限等,企业就应当确认已取得的效劳.【例题】20X 7年1月,为奖励并鼓励高管,上市公司A公司与其治理层成员签署股份支付协议,规定如果治理层成员在其后 3年中都在公司中任职效劳,并且公司股价每年均提升10%以上,治理
4、层成员即可以低于市价的价格购置一定数量的本公司股票.同时作为协议的补充,公司把全体治理层成员的年薪提升了50 000元,但公司将这局部年薪按月存入公司专门建立的内部基金,3年后,治理层成员可用属于其个人的局部抵减未来行权时支付的购置股票款项.如果 治理层成员决定退出这项基金,可随时全额提取.A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元.家国合计在以内 ww. dsn g在第一年年末,A公司估计3年内治理层离职的比例为 10%;第二年年末,A公司调整其估计离职率为 5%; 到第三年年末,公司实际离职率为6%.在第一年,公司股价提升了10.5%,第二年提升了 11%,第三年
5、提升了 6%.公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标.A公司应如何处理分析：如果不同时满足效劳 3年和公司股价年增长 10%以上的要求,治理层成员就无权行使其股票期权,因此两者都属于可行权条件,其中效劳满3年是一项效劳期限条件,10%的股价增长要求是一项市场业绩条件.虽然公司要求治理层成员将局部薪金存入统一账户保管,但不影响其可行权,因此统一账户条款是非可行权条件.一中华会计网枝+东奥网校课程购置联系微信1005062021 更新速度更快一|根据股份支付准那么规定：第一年末确认的效劳费用为：600 X 90% X 1/3=180 万元第二年末累计确认的效劳费用为：
6、600 X 95% X 2/3=380 万元第三年末累计应确认的效劳费用为：600 X 94%=564 万元由此,第二年应确认的费用为：380-180=200 万元第三年应确认的费用为：564-380=184 万元最后,94%的治理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件.尽管股价年增长10%以上的市场条件未得到满足,A公司在3年的年末也均确认了收到的治理层提供的效劳,并相应确认了费用.【2021年多项选择题】以下各项关于 附等待期 的股份支付会计处理的表述中,正确的有.A.以权益结算的股份支付,相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理,但权益结算的
7、股份支付应予处理C.附市场条件的股份支付,应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关本钱费用D.业绩条件为非市场条件的股份支付,等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计【答案】AD【解析】除了立即可行权的股份支付外, 无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理.此题题干的条件是附等待期的股份支付即针对未来可行权的股份支付而言,所以选项B错误；附市场条件的股份支付,应在非市场条件满足时确认相关本钱费用,而不考虑市场条件的影响,选项C错误.二可行权条件的修改通常情况下,股份支付协议生效后,不应对其条款和条件随意修改.在会计核算上,无论已授予的权益工具的条款和条件如何
8、修改,甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具,企业都应至少确认根据所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应效劳,除非因不能满足权益工具的可行权条件除市场条件外而无法可行权.1.条款和条件的有利修改企业应当分别情况, 确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响.企业 应考虑 修改后的可行权条件,将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得效劳的增加.1如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值,企业应根据权益工具公允价值的增加相应地确认取得效劳的增加.2如果修改增加了所授予的权益工具的数量,企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加.3如果企业根据有利于
9、职工的方式修改可行权条件,如缩短等待期、变更或取消业绩条件非市场条件,企业在处理可行权条件时,应当考虑修改后的可行权条件.2.条款和条件的不利修改如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件,企业仍应继续对取得的效劳进行会计处理,如同该变更从未发生,除非企业取消了局部或全部已授予的权益工具.惩罚性规定,预防做低费用、操纵利润 1如果修改减少了授予的权益工具的公允价值,企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为根底,确认取得效劳的金额,而不应考虑权益工具公允价值的减少.2如果修改减少了授予的权益工具的数量,企业应当将减少局部作为已授予的权益工具的取消来进行处理.家
10、舆合计在出 dengas, cam3如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件,如延长等待期、增加或变更业绩条件非市场条件,企业在处理可行权条件时,不应考虑 修改后的可行权条件.3.取消或结算如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具因未满足可行权条件而取消作废的除外,企业应当 惩罚性规定,预防做低费用、操纵利润：1将取消或结算作为加速可行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额.2在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额 高于该权益工具在回购日公允价值的局部,计入当期费用.3如果向职工授予新的权益工具,并在新的权益工具授予日认定所授
11、予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的,企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式,对所授予的替代权益工具进行处理.如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具,那么应将其作为一项新授予的股份支付进行处理.4企业如果 回购其职工已可行权的权益工具,应当借记所有者权益,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的局部,计入当期费用.【提示】因未满足可行权条件而取消作废的会计处理情形会计处理未满足效劳期限条件或者非市 场的业绩条件冲销以前确认的相关费用未满足市场条件或非可行权条 件但满足效劳期限条件和非市 场条件应确认本钱费用不冲回以前已确认本钱费用；原先确认的资本公积借：资本公积一
12、一其他资本公积贷：资本公积一一股本溢价三、权益工具公允价值确实定1 .股份支付中权益工具公允价值确实定,应当以市场价格为根底.如果没有活泼的交易市场的,应当考虑 估值技术.2 .对于授予的不存在活泼市场的期权等权益工具,应当采用期权定价模型等确定其公允价值,选用的期权 定价模型至少应当考虑以下因素：期权的行权价格；期权的有效期；标的股份的现行价格；股价预计 波动率；股份的预计股利；期权有效期内的无风险利率.在确定授予职工的股票期权的公允价值,还需要考虑提早行权的可能性.四、股份支付的处理一授予日除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理
13、.二等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的效劳计入本钱费用,同时确认所有 者权益或负债.1 .对于权益结算 的涉及职工的股份支付,应当根据授予日权益工具的公允价值 计入本钱费用和资本公积 其 他资本公积,不确认其后续公允价值变动.借：治理费用等贷：资本公积一一其他资本公积2 .对于现金结算的涉及职工的股份支付,应当根据 每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定本钱费用和应付职工薪酬.借：治理费用等贷：应付职工薪酬三可行权日之后1 .对于权益结算的股份支付,在可行权日之后 不再对已确认的本钱费用和所有者权益总额进行调整.企业 应在行权日根据行权情况,确定股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积其他资本公积.2 .对于现金结算的股份支付,企业 在可行权日之后不再确认本钱费用,负债应付职工薪酬公允价值的 变动应当计入当期损益公允价值变动损益.借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或作相反会计分录.四回购股份进行职工期权鼓励企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算 的股份支付,应当进行以下处理：1 .回购股份借：库存股贷：银行存款2 .确认本钱费用借：治理费用贷：资本公积一一其他资本公积3 .职工行权借：银行存款等收到的股票价款资本公积一一其他资本公积贷：库存股资本公积一一股本溢价差额