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1、2005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记孙进山市话通：26247650sun-js21c n. com本资料系为深圳市注册会计师协会 2005年CPA考前培训班整理， 在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目 的，若有错误之处请告之予以更正。第十二章 成本-数量-利润分析第一节成本、数量和利润的关系本量利分析的基础是成本性态分析。成本性态是成本总额对业务量的 依存关系。固定成本：在相关范围内，其总额不受业务量大小的影响。变动成本：其总额与业务量的大小成正比例变动。混合成本：界于固定成本与变动成本之间，还可以分解成固定成本和 变动成本。一、损益的方程式1、基本公式：利润=
2、单价x销售量-单位变动成本x销售量-固定成本。2、变换形式：销售量=（固定成本+利润）宁（单价单位变动成 本）单价=（固定成本+利润）宁销售量+单位变动成本单位变动成本=单价【（固定成本+利润）宁销售量】固定成本=单价x销售量-单位变动成本x销售量-利润3、包含期间成本的损益方程式：税前利润=销售收入（变动销货成本+固定销货成本）（变 动销售和管理费用+固定销售和管理费用）=单价x销售量-（单位 变动成本+单位变动销售和管理费用）X销售量-（固定产品成本+ 固定销售和管理费）4、计算税后利润的损益方程式：税后利润=利润总额x（ 1-所得税 率）税后利润=（单价X销售量单位变动成本X销售固定成本
3、）X （1 所得税税率）；销售量=固定成本+税后利润（1 一所得税率） （单价单位变动成本）二、边际贡献方程式1、边际贡献=销售收入-单位变动成本，单位边际贡献=单价-单 位变动成本。制造边际贡献=销售收入-产品变动成本，产品边际贡 献=制造边际贡献-销售和管理变动成本。2、边际贡献率=边际贡献宁销售收入x 100 %=（单位边际贡献x 销售量）（单价x销售量）x100 %=单位边际贡献宁单价x 100 %。 变动成本率=变动成本宁销售收入X 100 %=（单位变东成本X销售 量）宁（单价X销售量）X100 %=单位变动成本宁单价X 100 %。 变动成本率+边际贡献率=单位变动成本宁单价+单
4、位边际贡献宁单 价=单位变动成本+（单价单位变动成本）单价=13、基本的边际贡献方程式：销售量=（固定成本+利润）宁单位边 际贡献。单位边际贡献=（固定成本+利润）+销售量；固定成本= 销售量X单位边际贡献-利润4、边际贡献率方程式：边际贡献率=边际贡献宁销售收入X 100 %, 利润=销售收入X边际贡献固定成本。销售收入=（固定成本+利 润）+边际贡献率。5、加权平均边际贡献率=刀各产品边际贡献宁刀各产品销售收入X100 %，推导为加权平均边际贡献率=E（各产品边际贡献率X各产 品占总销售比重）三、本量利图1、基本图形所表现的基本概念或者利润：销售收入线与变动成本线夹角越大，利润越大，变动成
5、本越小，反之亦然。2、边际贡献的本量利图：总成本线与变动成本线是平行的，在一 定的销售量范围内。销售收入和总成本和变动成本夹角越大， 利润越大，边际贡献越大。第二节盈亏临界分析一、盈亏临界点的确定1、盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等 于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。2、盈亏临界点销售量二固定成本宁（单价-单位变动成本）3、盈亏临界点销售额二固定成本+边际贡献率4、盈亏临界点作业率二盈亏临界点销售量-正常销售量X 100%二、安全边际和安全边际率安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售量下降多少企业仍不致亏损。其计算公式为： 安全边际（额）
6、二正常销售额-盈亏临界点销售额 安全边际（量）二正常销售量-盈亏临界点销售量安全边际率二安全边际/正常销售额（或实际订货额）X 100% 安全边际率+盈亏临界点作业率=1利润二安全边际量X单位边际贡献二安全边际额X边际贡献率=（销售收入盈亏临界点销售收入）X边际贡献率=安全边际X边际贡献率；销售利润率=安全边际率X边际贡献率。安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小， 企业就越安全。安全边际率是相对指标，便于不同企业和不同行业的 比较。安全边际率40%，表示很安全。第三节 影响利润各因素变动分析 一、相关因素变动分析利润二（P-V）Q-F无论是一个因素发生变动，还是多个因素同
7、时发生变动，将变化了 的产销量、价格、变动成本和固定成本代入本量利方程式，即可以迅 速计算出变动后的利润。二、实现目标利润的条件 利润二（P-V）Q-F，此时利润是已知条件。在目标利润已知的情况下，分别分析计算产销量、价格、变动成 本和固定成本达到什么水平才能实现目标利润。 计算方法是将利润作 为已知数，而其他因素是待求的未知数，仍然利用本量利方程式来计三、敏感分析有关参数发生多大变化使盈利转为亏损。分析当单价、单位变动 成本、产销量或固定成本总额的其中一个因素发生怎样的变化时将使 利润为零。也就是令利润等于零，其他因素不变，求其中一个因素的 值。单价的最小值是企业能忍受的单价最小值；单位变动成本的最大 值是企业能忍受的最大值；固定成本最大值企业能忍受的最大值； 销 售量最小值是企业能忍受的单价最小值。计算敏感系数=目标值变动百分比宁参量值变动百分比X 100%,计算 敏感系数一般假定只有一个参数变动，其他参数不动的。一般情况下，各因素敏感系数排列顺序从大到小依次为单价、单 位变动成本、销量、固定成本；若边际贡献率超过50%时，排列顺序则为单价、销量、单位变动成本、固定成本。唯一发生变动的是销 量和单位变动成本的排位，无论是何种情况，单价对利润的影响总是 最大，固定成本对利润的影响总是最小。