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1、开题报告企业并购的所得税税务筹划一、立论依据1 .研究意义、预期目标面对激烈的市场竞争，企业通过规模化而降低成本，并不断寻找新的利润增长点，已成为企业经营战略的重要措施，从而使得行业整合和跨行业扩张势在必然。企业并购是市场经济条件下现代企业迅速扩张的必由之路，中国正出现一个十分活跃的并购市场。纵观并购的整个过程，从选择被并购企业，到最后的业务整合，每个重要环节都涉及到税收问题。税收不可避免但可以筹划，合理的纳税筹划可以降低企业并购成本，实现并购的最大效益。对于并购纳税筹划问题的研究，无论对纳税人企业追求利益，还是政府制定合理的税收政策均有意义。而当前国内对有关并购和纳税筹划的专门研究都比较多，
2、但把两者有机结合起来的研究则相对较少，主要是在纳税筹划的整体研究时作为一个环节提及。并购市场的崛起要求纳税筹划成为企业决策的有力工具。在并购的方式、具体安排等方面考虑纳税情况并事先予以战略配合，可以给企业带来巨大收益。基于以上原因，本文选取并购中的纳税筹划进行研究。本文通过探讨企业并购过程中的一些纳税筹划问题，试图为企业的并购活动提供纳税筹划思路和基本方法，使企业能成功的降低纳税成本，获取更大的税收利益，借此提高企业的经营管理水平和会计人员的管理水平，增强企业的竞争力。2 .国内外研究现状国内外对于企业并购的纳税筹划已经有了很多的研究， 目前的研究概况是：1958年Miller和Modigli
3、ani提出MM定理是研究税收对资本结构影响的重要里程碑。 Martin Feldstein 认为税收政策的变化会导致储蓄率的变化从而使投资率发生改变， 最终 投资在不 同国 家的分配 ； Goger H.Gordon 和A.LansBorenberg ( 1994) 认为在开放经济条件下， 理想的税收政策不仅是对储蓄和投资不征税，在企业并购方面政府还应该对外国公司收购本国企业进行鼓励； KarlMarkus 在综合已有的研究成果的基础上， 提出税收不仅影企业的资本结构，也与企业扩张的规模和速度息息相关。就税收对并购的具体作用而言，Eckbo(1983)提出，纳税效应确实促进了一些企业并购，并购
4、使得税盾效应更加明显，税法中允许亏损递延的条款，企业资产价值重估增值带来折旧的增加，以及常规收益转变为资本收益等都能实现合理避税，杠杆收购的价值增值也主要来源于避税效应，即使是为了其他目的而进行的并购，人们也会调整交易方式以求尽可能增加纳税优惠和减少税负。斯莫劳克、贝蒂和梅耶德（1986）认为，税收的刺激除了影响税收的动机外，也影响并购的进程。舒尔斯和沃福谢森对美国 1980年以来的并购重组活动进行了研究， 并认为税收制度的变化是影响美国并购重组活动的最重要的的因素。奥尔巴克和雷思胡斯提供过对1968 1983年间的 318宗并购交易进行分析发现， 平均税收优惠所得约合收购企业所提供的公允市价
5、10.5 。 美国 1981 年和 1986年两次修正税法，迈伦。斯科尔斯与马克。沃尔夫森研究认为， 1981 年通过的税法有利于企业并购， 1986 年的税法废除了一些激励并购内容，不利于并购。卡拉。海恩在对 1970-1985 年间 640 起成功的收购交易研究中，发现其中应全部纳税的占54%，部分纳税的为 18%，免税的占28%，海恩同时还认为：能否享受免费优惠是一些并购发生的据安定条件，如果还不存在的税收方面的优惠，目标公司就会拒绝收购另外寻求发展途径。王丰存 （2009） 对于增值税、营业税、印花税的筹划进行了研究分析。胡红梅（2008）在其文章中描述了流转税、印花税、契税、土地增值
6、税在企业并购的现行常用方式及涉税待遇。黄肖红（2008）研究了企业在并购中如何节省增值税，节约消费税，规避营业税。费明龙（2007）研究了如何利用企业的尚可弥补的亏损来实行并购后的所得税弥补， 利用并购出资方式来实现所得税递延，节约现金流，利用融资方式节约所得税。张天海（2009）认为恰当的税务筹划可以降低企业并购的成本带来最大并购效益。张婕（2006） 认为并购成本是影响并购成功的重要因素, 而税收在企业并购决策及实施中不可忽视， 有时甚至的直接动因。杨健、钟映红（2001） 认为合理的税务筹划可以影响企业并购后的兴衰存亡。刘艳华（2007）、黄肖红（2008）、唐杨建（2009）、吴菲、隋
7、飞（2007）等人则是从企业并购目标选择、融资方式选择、会计政策选择、并购支付方式进行了纳税筹划。贾虎（2006） 认为成功的并购取决于良好的方案策略税收筹划作为并购方案中不可或缺的组成部分，对于并购决策中达到预期财务目标起着举足轻重的作用。姜欣（2007） 对企业并购的税务筹划的策略进行分析，强调税务筹划在并购过程中也是颇为复杂的。宋雷娟 （2005） 认为把企业合并和纳税筹划有机结合起来，能够降低企业并购的成本。陈宏伟 （2003） 主张企业运用税收杠杆将企业并购的各个环节和减轻税负结合起来, 更新纳税观念合理降低成本，实现效益最大化。解红、杨少刚 （2004） 提出并购是复杂的产权交易活
8、动，企业在进行并购决策时要充分考虑各个维度的纳税问题 , 员工持股计划的税收问题等。3 .参考文献1 方卫平税收筹划 M 上海：上海财经大学出版社， 2001 20062 盖地企业税务筹划理论与实务M 大连：东北财经大学出版社，3 张天海我国企业并购中的税务筹划研究D 北京：北京交通大学， 2009 4 陈宏伟我国企业并购中的纳税筹划研究D 上海：东华大学， 20035 张婕我国企业并购的税务筹划研究D 大连：东北财经大学， 20066 贾虎我国企业并购中的税收筹划研究D 武汉；华中科技大学， 2006 7 宋雷娟我国企业并购中的税收筹划研究D 南京：南京理工大学， 2005 8 王丰存业并购
9、的纳税筹划探讨J 纳税筹划， 2009(16) 9 胡红梅企业并购中的纳税筹划问题分析J 时代经贸， 2008(10) 10 吴菲，隋飞企业并购中的税收筹划J 中国管理信息，2007(8) 11 黄肖红企业并购中的税务筹划初探J 财经视点， 2008(7) 12 熊力企业并购的所得税纳税筹划J 财会月刊，2009(3) 13赵金玉企业并购中税收筹划的理论分析J 商业经济， 2008(10) 14杨健，钟红英浅谈企业并购的税务筹划 J 税务与经济， 2001(9) 15 尹宗 .对企业税收筹划的研究J 财政与税务， 2003(5) 16 姜欣企业并购中税务筹划的策略分析J 辽宁税务高等专科学校学
10、报，2007(6) 17 费明龙企业并购中的税务筹划 J 中国水运， 2007(6) 18 唐杨建企业并购中的税收筹划问题探析J 经营与管理， 2009(9) 19 William F .Griffin. Tax Aspects of Corporate Mergers And Acquisitions J.Davis Malm&D, Agostine, P.C, 2002(10).20 Anderson jack. Tax Relief J.Forbes, 2001(2).21 Novak Janet.Tax planning J.Forbes, 2002(3).二、研究方案1 .主要研究内
11、容1 企业并购及其税务筹划的基本理论1.1 企业并购的基本理论1.1.1 企业并购的概念1.1.2 企业并购的动因1.2 并购税务筹划的基本理论1.3 企业并购与税务筹划的关系1.3.1 税务筹划对并购活动的影响1.3.2 二者根本目标的一致性2我国企业并购纳税筹划的方式2.1 并购对象的选择2.2 支付方式的选择2.3 融资方式的选择2.4 会计处理方法的选择3荣盛控股并购的税务筹划3.1 背景介绍3.2 企业并购的情况3.2.1 并购前两家公司的基本财务状况3.2.2 并购中支付方式中的税务筹划3.2.3 并购中筹资的选择3.2.4 并购对象的选择3.3 总结和建议3.3.1 对荣盛并购案
12、税务筹划的总结3.3.2 企业并购税务筹划的建议4. 结论与展望2.实施方案和进度计划实施方案：论文研究重点是针对某公司的实际情况，研究企业并购的纳税筹划。主要将通过中国期刊网、万方数据、学校图书馆等地方查找相关的文献；对于一些数据主要是通过企业的发表的财务报表和相关新闻报道获得。进度计划：第 6 学期第 19-20 周至第七学期第1-5 周：在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第 7 学期第 6-12 周：在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。第 7 学期第 13-14 周：撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第15-20 周：开始写作毕业论文，完成初稿。第7学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。第8学期第1-2 周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。第8学期第3-6 周：在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究，完成论文。第 8 学期第7 周：在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；毕业论文定稿、上交。第 8 学期第9-11 周：参加毕业论文答辩。4