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1、高级会计师考试会计实务模拟试题2017高级会计师考试会计实务模拟试题案例分析题甲公司为一家从事矿产品的生产和销售的大型国有控股矿业公司 , 随 着近几年国内外市场的不断拓展，甲公司不仅需要通过投资和套 期保值 来规避风险，还需要对员工实施股权激励以保证高管和业务 骨干留在企 业继续保持高速增长。 2013 年相关投资、套保和激励相 关事项如下：资料一：(1) 2013年 1月 2日，甲购入乙公司于当日发行且可上市交易的 债券 100万张，支付价款 9500万元，另支付手续费 90. 12万元。该 债券期限 为 5年，每张面值为 100元，票而年利率为 6%,实际年利 率 7%,于每年 12月
2、31日支付当年度利息，到期偿还本金。甲公司 有充裕的现金，管理 层拟持有该债券至到期。 12月 31日，甲公司 收到 2012年度利息 600万 元。根据乙公司公开披露的信息分析，甲 公司估计所持有乙公司债券的 木金能够收回，但是未来年度每年能 够自乙公司取得利息收入仅为 400 万元。(2) 2013年 3月 2日甲公司从二级市场按照面值购入丙公司债券 , 支 付价款 1000万元，剩余期限 3 年，甲公司将其划分为持有至到期 投资。 2013年 9月 1日甲公司认为债券期限过长，出于提高流动性 考虑，甲公 司将该批债券的 60%出售，取得 570 万元款项存入银行 , 当日，该批债券 摊余
3、成本为 1000 万元。(3) 2013年 11月 1日，甲公司将持有的上述丙公司债券出售给 丁公 司，取得价款 500 万元己于当日收存银行；同时，甲公司与丁公 司签订 协议，约定 2014年 2月 1日按 524万元的价格回购该债券， 假定截至 2013 年 11月 1 日该债券的公允价值一直未发生变动。当 日，甲公司终止确认 了该项可供出售金融资产，并将收到的价款 500 万元与其账面价值 400万元之间的差额 100 万元计入了当期损 益（投资收益）。资料二：针对近年来矿产品的国际市场价格波动比较大， 甲公司总经理和 财务 负责人组织人员进行讨论、学习套期保值业务相关知识，下面 为摘录
4、的 部分发言记录：财务经理张某：公司签订远期销售合同（确定承诺），如果担心未 来 产品价格上涨导致合同发生损失，那么应该在期货市场上做卖出 套期保 值。会计师刘某：对于公司签订的远期销售合同（确定承诺），公司应 考 虑采用现金流量套期会计进行处理，这样不会对净利润产生影响。会计师郑某：对于境外销售业务所产生的应收款项相关的外汇风 险， 可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。会计师关某：公司持有的库存矿产品如果担心价格下降，可以在 期货 市场上做卖出套期保值来进行风险规避。资料三：2013年 1月 1日，为激励并奖励高管人员，甲公司与其管理层 成员签 署股份支付协议，规定甲公司为其
5、 200 名中层以上管理人员 及业务骨干 每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1H起必须在该 公司连续服务 3年，即可按当时的股价增长幅度 获得现金，该增值权应 在 2017年 12月 31 日之前行使完毕。甲公司 估计，该增值权在负债结算 之前的每一资产负债表日以及结算日的 公允价值和可行权后的每份增值 权现金支出额如下表所示：年份公允价值支付现金2013 年 122014 年 152015 年 18182016 年 21212017 年 232013年有 20 名被授予期权人员离开甲公司，甲公司估计 2014 年和 2015年还将有 15名被授予期权人员离开 ; 201
6、4年又有 10名被 授予期权 人员离开公司，甲公司估计 2015年还将有 8名被授予期权 人员离开 ;2015 年又有 10 名被授予期权人员离开，假定 2015年有 80 人行使股票增值权 取得了现金， 2016年有 50 人行使股票增值权 取得了现金， 2017年有 30 人行使股票增值权取得了现金。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1. (1)根据资料一 (1),判断取得债券时应划分的金融资产类别并 说明 理由；判断 2013年 12月 31日对乙公司债券是否应当计提减值 准备并说 明理由和计算过程。(2) 根据资料一 (2),判断 2013年 9月 1日出售 60%丙公
7、司债券 后是 否应对该类金融资产重分类并说明理由；(3) 根据资料一 (3),判断甲公司的会计处理是否正确， 并说明理 由，若 是处理不正确，说明如何进行会计处理；2. 根据资料二，逐项判断甲公司关于套期保值发言记录中的条款 是 否有不当之处， 如果存在不当之处， 指出该不当之处， 并简要说 明理由。3. (1)根据资料三，简要说明现金股票增值权的适用范围并说明现金结算的股份支付可行权日前和可行权日后记入“损益类”科目 有何不同。(2)根据资料三，计算 2015年和 2016 年计入损益的金额。1. (1)甲公司取得乙公司债券应划分为持有至到期投资。理由：因为其到期日固定、回收金额确定、管理层
8、有意愿和能力 持有 至到期。甲公司持有的 乙公司债券 2013年 12月 31 日应当计提减值准备。理由：甲公司持有的乙公司债券的账面价值高于未来现金流量的 现值， 所以应计提减值准备。计算过程：2013年 12月 31日乙公司债券计提减值准备前账而价值=9590. 12+9590. 12X7%-600=9661. 43（万元） ;未来现金流量的现值=400/1. 07+400/1. 072+400/1.073+400/1.074+10000/1.074=8983. 84（万元） ;计提减值准备金额二 9661. 43-8983. 84=677. 59（万元）。（2） 2013年 11月 1日
9、出售 60%丙公司债券后应将剩余持有至到期 投资全部重分类为可供出售金融资产。理由：甲公司将持有至到期投资在到期前处置且比例较大，且不 存在 企业无法控制等特殊原因，表明甲公司违背了将投资持有至到 期的最初 意图，甲公司在处置后应立即将其剩余的持有至到期投资 （即全部持有 至到期投资扣除已处置部分）重分类为可供出售金融资 产。（3） 甲公司出售丙公司债券的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业将金融资产出售 , 同 时与买入方签订协议， 在约定期限结束时按固定价格 （售价加合理 回报） 将该金融资产（或实质相同金融资产）回购的，不应当终止确认 所出售 的金融资产。正确的会计
10、处理： 出售丙公司债券不应终止确认该项可供出售金 融资 产，应将收到的价款 500 万元确认为一项金融负债，并在回购 期内确认 24万元的利息费用。2. （1）财务经理张某发言存在不当之处。不当之处：应该在期货市场上做卖出套期保值。理由：期货市场上卖出期货合约，期货价格上涨后买入平仓将会 发生 损失，同时现货市场上以合同价格履行合同也会发生损失，不 能实现风 险抵消。（2） 会计师刘某发言存在不当之处。不当之处 1：对于公司签订的远期销售合同 （确定承诺 ），公司应 考虑 采用现金流量套期会计进行处理。理由：对于尚未履行的合同 ( 尚未确认的确定承诺 ) 相关的价格风 险应 按照公允价值套期进
11、行处理。不当之处 2：不会对净利润产生影响。理由：现金流量套期中有效套期部分直接计入所有者权益，无效 套期 部分计入当期损益，会对净利润产生影响。(3) 会计师郑某发言无不当之处。(4) 会计师关某发言无不当之处。3. (1)现金股票增值权的适用范围：适用于现金流充裕且发展稳定的公司；可行权日前记入“管理费用”等科目，可行权日后记入 “公允价值变动损益”科目。(2)2015年 12月 31 日应付职工薪酬余额 =(200-20-10-10-80) X 100X18=144000(元)。2015 年计入损益的金额二 144000+80X 100X 18-(200-20-108) X100X15X2/3=126000( 元)2016 年计入损益的金 =(200-20-10-10-80-50)X100X21+50X100X21-144000=24000( 元) 。