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1、谈银行会计内控制度的建立与完善 摘要 银行会计是银行业从事经营活动的基础,它贯穿于防范金融风险的全过程 ,近年来金融业之所以不断出现会 计信息失真和案件现象 ,是其内控制度上的缺陷所致。 要夯实 银行经营活动安全运营的基础就必须加强银行会计系统的 风险防范 ,维护健康的会计秩序。 关键词 建立 ;完善 ;银行 ;会计 ;内控制度一、银行会计风险的主要表现形式1. 会计核算中存在的风险。银行会计的核算是对银行经 济活动的确认、 计算和报告的过程 ,是按照金融机构会计制度 的要求和统一规范的操作程序 ,真实、 完整、及时地反映会计 数据。然而 ,在市场经济运行机制不完善和法制法规不健全的 环境下
2、,应用权责发生制来确认收入和费用已导致银行机构 财务核算虚收实支问题日益严重 ;在委托代理关系下 ,由于所 有者与经营者的利益不一致 ,而导致银行利用会计操纵、 扭曲 会计信息以维护和扩大自己的利益的现象时有发生。2. 会计操作中存在的风险。银行会计是建立于严格的专 业运行机制和统一规范的操作程序进行工作的,会计岗位是以分工明确、 职责分明为原则。 但在实际工作中 ,由于受行为动机因素的影响和制约 ,会计人员为了迎合银行管理者的利 益,往往选择对管理者有利而对其他契约人不利的会计方法,甚至可以任意歪曲、篡改会计数据 ,提供虚假的信息等。3. 会计监督中存在的风险。银行会计的监督是对日常会 计凭
3、证、账表、账册等进行审核 ,对业务经营活动的合理性、 合法性、合规性进行监督。但是在实际工作中由于监督机制 不完备、 监督手段不完善、 人员配备不到位等原因 ,会计部门 的监督作用没能做到及时到位 ,检查力度不够 ,相对弱化了会 计的基本职责 ,加大了产生风险的可能性。4. 人员管理中存在的风险。银行业这几年发展迅速,各种新业务、 新办法、新手段不断出现 ,对会计人员的业务素质提 出了更高的要求 ,但是有些会计人员自身业务素质不高、 操作 行为不规范、 工作责任心不强等 ,导致了原始凭证不真实、 不 合法、不完整 ,记账凭证填制不规范 ;账证、账实、账表不相 符;不按规定设置、使用会计科目和会
4、计账薄;会计政策、会计处理方法前后不一致等。二、建立银行会计内控制度应遵循的原则为建立一套完备的银行会计内控制度 ,就必须遵循以下 原则:1. 真实性原则。会计核算的目的在于为经营者提供有助于经营决策的信息 ,披露银行经营中取得的业绩和存在的问 题 ,会计信息的失真 ,将影响经营决策的正确性 ,会计核算必须 根据要素齐全、真实无误的会计凭证收付款项、登记账簿 , 会计凭证、账簿、报表的记录必须经过换人复核,达到账账、账表、账据、账实、账款、内外账六相符,保证会计信息的真实性。2. 规范化原则。规则化原则就是要按照会计准则、金融 业会计制度的具体规定进行会计核算 ,规范处理各种会计业 务,提供真
5、实、全面、准确的有用信息。银行会计处理方法及 程序应遵循一致性原则 ,并建立统一的会计行为规范、 会计指 标体系、 会计计算方法 ,从而使会计信息不仅能为管理者的决 策提供依据 ,同时也符合防范和化解金融风险的需要。3. 谨慎性原则。在会计核算中必须对收入、费用和损失 的确认持谨慎态度 ,合理估计可能发生的损失和费用。按照 “金融保险企业财务制度” 的规定 ,对贷款资产的损失预提贷 款呆账准备金 ;对应收利息的坏账数额预提坏账损失 ;对银行 固定资产做到保值和增值及更新换代提取固定资产和折旧 等,通过这些方法来构筑会计内部规避经营风险的堤防。4. 监督性原则。银行会计部门通过对会计处理的全过程
6、 进行监督 ,检查会计资料的合法性、合规性、合理性,保证银行会计资料的真实性 ,使银行的经营层能及时发现经营中可 能出现的各类风险 ,以便有针对性地采取措施 ,堵塞漏洞 ,形成一道内控的安全保障机制5. 授权授信原则。通过对会计处理过程实行逐级授权、 分级审批的原则 ,使各岗位人员在各种职责范围内开展工作,行使职权 ,从而达到相互牵制、相互制约 ,达到会计核算安全 稳健运行的要求。三、建立完善银行会计内控机制体系的对策1. 加强岗位内部控制机制建设 ,实现岗位间的监督制约。 按照责任分离、 相互制约的原则建立会计岗位责任制 ,坚持现 金与有价单证保管与账务记录相分离、重要空白凭证保管与 使用相
7、分离、账务收支审批与会计核算相分离、呆账准备金 的确认与销核相分离、账务处理与后续稽核相分离的准则 , 按照会计制度、 业务性质和合理负担的要求设置记账、 复核、 事后监督等岗位 ,明确每个岗位的职责和权限 ,并相互制衡 ,严 禁会计人员一人从事两个以上重要岗位的工作和越岗越权 处理业务 ,一切严格按照规章制度办事。2. 严格执行规章制度 ,强化安全保障机制。它包含三层意 思:一是会计人员处理业务必须依据事前授权分责的权限行 事;二是对一般业务或直接接触客户的业务 ,均要经过复核 ,重 要业务必须实行双签有效的 “四眼” 原则 ,禁止一个人独立处 理业务的全过程 ;三是对于不相容职务必须进行分
8、离。3. 狠抓内部岗位责任的落实。建立会计内部控制负责制 主管会计的副行长向行长负责 ,应定期检查会计工作 ;会计主 管对主管行长负责 ,具体组织和管理各项会计工作 ,监督各项 规章制度的落实 ,处理重要会计事项 ,定期抽查重要会计业务 发现问题及时解决 ,定期向主管行长汇报工作 ,但不参与具体 事务 ;一般会计人员对会计主管负责 ,执行各项会计制度和操 作规程 ,履行所承担职责 ; 下级行对上级行负责 ,并接受总机构 的监督和指导。4. 切实加强会计的队伍建设。一是要高度重视思想政治 工作 ,坚决克服思想政治工作是组织、宣传部门的事,与己无关的思想 ,牢牢把思想政治工作抓在手上 ;二是要加大
9、思想政 治工作的针对性 ,加强对会计人员的世界观、 人生观、 价值观 的教育 ;三是要深入持久地开展职业道德教育 ,不断提高会计 人员的思想品德 ;四是要切实加强会计人员的自我修养 ,从思 想上筑起防范道德风险的钢铁长城 ; 五是出台会计岗位风险 金制度 ,实行奖励与处罚机制有机结合 ,对责任大、易出差错 的岗位应建立不同等级的风险金 ,充分调动会计人员增强监 督意识的自觉性、主动性及照章办事的自觉性。5. 加快完善我国的金融会计法规制度。它包含以下含义 一是法规制度要配套 ,要衔接一致 ;二是法规制度的制定应尽 量适应会计环境的变化 ,具有一定的超前性和预见性 ;三是提 高会计制假风险和制假成本 ,切实加大处罚力度 ,让制假者望 而却步 ;四是保证会计核算与监督的独立性 ,随着计算机及网 络技术引入银行系统 ,为保证会计核算与监督的独立性提供 了物质基础 ,会计核算将是高效的 ,而会计委派制的实施 ,又为 会计监督提供了组织保障。口 （编辑/李舶）