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1、精选文档新收入准则下建造合同的会计核算新收入准则采用了 “五步法”收入确认模型来确认和计量 收入，不再区分销售商品、提供劳务和建造合同等具体交易形 式，而是按照统一的收入确认模型来确认收入。在“五步法” 收入模型下，建造合同的会计核算也发生变化，体现在新增了几个重要的会计科目以及具体的核算方法上。一、新增的会计科目1、“合同资产”。本科目核算企业已向客户转让商品而有 权收取对价的权利。企业在客户实际支付合同对价或在该对价 到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目， 贷记“主营业务收入”“其他务收入”等科目；企业取得无条件收款权时
2、，借记“应收账款”科目，贷记本科目。涉及增值 税的，还应进行相应的处理。2、“合同负债”。本科目核算企业已收或应收客户对价而 应向客户转让商品的义务。 企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价 权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早 时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款” “应收账 款” “应收票据”等科目，货记本科目；企业向客户转让相关 商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对
3、价权利的金额。3、“合同履约成本”。本科目核算企业为履行当前或预期 取得的合同所发生的、 不属于其他企业会计准则规范范围且按 照本收入准则应当确认为一项资产的成本。企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款” “应付职工薪酬” “原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营 业务成本” “其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值 税的，还应进行相应的处理。本科目期末借方余额，反映企业 尚未结转的合同履约成本。4、“合同结算”。本科目核算同一合同下属于在某一时段 内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债， 在此科目下设置“合同结算一价款结算”科目反映定期与客户进
4、行结算的金额，设置“合同结算一收入结转”科目反映按履 约进度结转的收入金额。资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的， 根据其流动性，在资产负债表中分别列示 为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方 的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债” 或“其他非流动负债”项目。二、建造合同的会计核算案例、2018年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同， 根据双方合同，该工程的造价为6300万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理， 乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计 2019年6月30日竣工；预
5、计可能发 生的总成本为4000万元。假定该建造工程整体构成单项履约 义务，弁属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为10% ,不考虑其他相关因素。2018年6月30日，工程累计实际发生成本1500万元，甲公司与乙公司结算合同价款2500万元，甲公司实际收到价款2000万元；2018年12月31日，工程累计实际发生成本 3000万元，甲公司与乙公司结算合同价款1100万元，甲公司实际收到价款 1000万元；2019年6月30日，工程累计 实际发生成本4100万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价 款2700万元，弁支付剩余工程款3300万元，上述价款均不含增值税额。
6、假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义 务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。甲公司的账务处理为(单位为万元)：(1 )2018年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。借：合同履约成本1500货：原材料、应付职工薪酬等1500(2) 2018 年 6 月 30 日。履约进度=1500 +4000 =37.5%合同收入=6300 X 37.5% =2362.5借：合同结算-收入结转2362.5货：主营业务收入 2362.5借：主营业务成本1500货：合同履约成本1500借：应收账款 2750货：合同结算一价款结算2500应交税费一应交增值税(销项税额)250借：银行存款2
7、200货：应收账款2200当日，“合同结算”科目的余额为货方137.5 万元(2500-2362.5),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2018年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列 示。(3) 2018年7月1日至12月31日实际发生工程成本 时。借：合同履约成本1500贷:原材料、应付职工薪酬等1500(4) 2018 年 12 月 31 日。履约进度=3000 +4000 =75%合同收入=6300 X 75%-2362.5 =2362.5借：合同结算一收入结转2362.5货：主营业务收入 2362.5借：主营业务
8、成本 1500货：合同履约成本 1500借：应收账款1210贷：合同结算一价款结算1100应交税费一应交增值税(销项税额)110借：银行存款1100贷：应收账款1100当日，“合同结算”科目的金额为借方1125(2362.5-1100-137.5) 万元，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1125万元，由于该部分金额将在2019年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。(5)2019年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。借：合同履约成本 1100贷：原材料、应付职工薪酬等 1100(6) 2019 年 6 月 30 日。由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%
9、 o合同收入=6300-2362.5-2362.5=1575借:合同结算一收入结转1575贷：主营业务收入 1575借：主营业务成本 1100贷：合同履约成本 1100借：应收账款 2970贷：合同结算一价款结算2700应交税费一应交增值税(销项税额)270借：银行存款3630贷：应收账款 3630当日，“合同结算”科目的余额为零( 1125+1575-2700)本案例中，甲公司也可以采用以下方法进行会计核算：(1 )2018年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。借：合同履约成本 1500货：原材料、应付职工薪酬等1500(2) 2018 年 6 月 30 日。履约进度=1500 +400
10、0 =37.5%合同收入=6300 X 37.5% =2362.5借：合同资产 2362.5货：主营业务收入 2362.5借：主营业务成本 1500货：合同履约成本 1500借：应收账款 2750货：合同资产 2362.5合同负债137.5应交税费一应交增值税(销项税额)250借：银行存款2200货：应收账款2200(3) 2018年7月1日至12月31日实际发生工程成本 时。借：合同履约成本1500贷:原材料、应付职工薪酬等1500(4) 2018 年 12 月 31 日。履约进度=3000 +4000 =75%合同收入=6300 X75%-2362.5 =2362.5借：合同资产2225合
11、同负债137.5(2018年6月30日确认的金额)货：主营业务收入2362.5借：主营业务成本1500货：合同履约成本1500借：应收账款1210贷：合同资产1100应交税费一应交增值税(销项税额)110借：银行存款1100贷：应收账款1100当日，合同资产账户余额为1125 (2225-1100 )。(5)2019年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。借：合同履约成本1100贷：原材料、应付职工薪酬等1100(6) 2019 年 6 月 30 日。由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100% o合同收入=6300-2362.5-2362.5二1575借:合同资产1575贷：主营业务收入1575借：主营业务成本1100贷：合同履约成本1100借：应收账款 2970贷：合同资产2700应交税费一应交增值税(销项税额)270借：银行存款3630贷：应收账款 3630当日，“合同资产”科目的余额为零( 1125+1575-2700)可编辑