精品资料（2021-2022年收藏）中级会计实务同步练习第15章.doc

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1、2010年中级会计实务同步练习第15章第一大题 ：单选题1、所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（ ）。 A、资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额 B、资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额 C、会计利润与税法应纳税所得额之间的差额 D、仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额 2、某公司2009年12月购入设备一台并投入使用，原值360万元，净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2009年所得税率为25%，2012年所得税率为15%，2012年12月31日该项资产的账面价值和计税基础分

2、别是（ ）万元。 A、90，72 B、135，120 C、180，144 D、225，240 3、某股份有限公司所得税率25%，本期存货跌价准备账面余额130万元，本期销售时结转存货跌价准备30万元，计提存货跌价准备100万元，期初存货跌价准备余额为60万元，该存货除计提准备外无其他与税法的差异，因存货的暂时性差异应确认的资产负债表递延所得税本期期末数和本期发生数分别是（ ）。 A、递延所得税资产25万元，8.25万元（借方） B、递延所得税负债41.5万元，15万元（贷方） C、递延所得税资产32.5万元，17.5万元（借方） D、递延所得税负债25万元，0万元（贷方） 4、某公司2009年

3、1月1日将一项原值1000万元、已经计提折旧200万元的自用房产中止自用转作经营性出租，并对投资性房地产采用公允价值计价，2009年1月1日其公允价为1200万元，2009年12月31日其公允价值为1300万元。该房产预计使用20年，已经使用4年，原折旧年限和方法与税法一致，假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，该企业所得税税率为25%，该企业上述差异的影响是（ ）。 A、递延所得税负债187.5万元，冲减资本公积100万元和计入所得税费用87.5万元 B、递延所得税负债100和所得税费用100万元 C、递延所得税负债137.5万元，冲减资本公积100万元和计入所得税费用

4、37.5万元 D、递延所得税负债137.5万元，冲减资本公积137.5万元 5、甲公司2009年初“预计负债”账面金额为200万元（预提产品保修费用），2009年产品销售收入为5000万元，按照2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以抵扣，2009年未发生产品保修费用。则2009年12月31日的暂时性差异为（ ）。 A、应纳税暂时性差异200万元 B、可抵扣暂时性差异300万元 C、应纳税暂时性差异300万元 D、可抵扣暂时性差异100万元 6、按照我国企业会计准则的规定，下列各事项中会产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。 A、期末交易性金融资产的公允价值继续上升 B、当期新增

5、一项固定资产，会计上按直线法计提折旧，税法按年数总和法计提折旧，折旧年限均为5年 C、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法规定，该损失于实际发生时可以税前列支 D、因债务担保于当期确认了100万元的预计负债，税法规定，因债务担保发生的损失不得税前列支 7、企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（ ）。 A、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 B、期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异 C、期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 D、期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时

6、性差异 8、按照企业会计准则第18号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（ ）。 A、企业持有的使用寿命不确定的无形资产 B、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额 C、因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 D、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债 9、在进行所得税会计处理时，下列各项交易或事项不会产生暂时性差异的是（ ）。 A、享受税收优惠的自行研发的无形资产 B、期末计提固定资产减值准备 C、超过税法扣除标准的广告费D、国债利息收入 10、甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规

7、定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定企业在2008年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在2008年末的计税基础为（ ）万元。 A、0 B、400 C、100 D、500 11、甲公司拥有某联营企业30%股权份额，采用权益法核算，该联营企业本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值计价，该房产原值1200万元，已计提折旧200万元，转换日公允价值为1300万元，期末公允价值为1250万元，该联营企业本期购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本500万元，期末公允价值450万元，假设联营企业所得税率为25%，

8、甲公司所得税率为25%，联营企业上述业务对本期甲公司资本公积的影响是（ ）万元。 A、262.5 B、187.5 C、78.75 D、56.25 12、某公司2009年交易性金融资产账面初始成本为2000万元，12月31日其公允价值为2400万元，可供出售金融资产初始成本1000万元，12月31日公允价值为1300万元，该公司2006年以前没有该类金融资产，则2009年12月31日该企业应确认计入资产负债表的递延所得税负债和计入利润表的递延所得税费用分别为（ ）万元，该公司所得税率为25%。 A、100，100 B、175，75 C、175，100 D、100，75 13、企业在2009年至2

9、012年间每年应税收益分别为：100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异，且相关可抵扣暂时性差异可以形成递延所得税资产，则该企业2012年确认的所得税费用为（ ）万元。 A、12.5 B、10 C、2.5 D、5 14、甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2007年之前所得税税率为33%，从2008年1月1日起所得税税率为25%。2008年初库存商品的账面余额为40万元，已提跌价准备为2万元（2007年以前计提），固定资产年末账面净值为130万元，已提减值准备15万元（2007年以前计提），会计与税法上计提折旧的方法与年限均相同。2008年实现利

10、润总额为200万元，本年末库存商品的账面余额为45万元，已提跌价准备5万元，固定资产年末账面净值为120万元，已提减值准备20万元。假定无其他纳税调整事项，2008年末“所得税费用”为（ ）万元。 A、51.36 B、52 C、60 D、58.3 15、甲公司2009年实现利润总额500万元，从2008年起适用的所得税税率为25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债应付产品质量担保费”余额为25万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了6万元的产品质量担保费。甲公司2009年净利润为（ ）万元。 A、121.25 B

11、、125 C、330 D、378.75 16、甲公司拥有乙公司60%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2007年1月甲公司以1000万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品成本为500万元，至2007年末尚未对外销售。假设甲、乙公司的所得税税率为25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。则在编制合并报表时，应确认（ ）。 A、递延所得税资产125 B、递延所得税负债125 C、递延所得税资产75 D、递延所得税负债50 17、甲、乙是母子公司关系，2009年年初，作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，实际成本为200万元，内部售价为300万元，2009年末乙公司尚

12、未出售这批存货，期末该批存货的可变现净值为240万元，乙公司计提了60万元的存货跌价准备，所得税税率为25%，假设不考虑其他条件，该项内部交易产生的递延所得税资产的金额是（）万元。 A、25 B、15 C、10 D、40 第二大题 ：多选题1、根据企业会计准则第18号所得税的规定，下列表述方式正确的内容有（ ）。 A、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 B、通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异 C、通常情况下，短期借款、应付票

13、据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值 D、企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零 2、以下情况中因暂时性差异导致递延所得税负债的有（ ）。 A、使用寿命不确定的无形资产，税法规定仍需要进行摊销 B、固定资产的会计折旧年限大于税法规定的折旧年限 C、企业持有的交易性金融资产，期末公允价值大于其原始成本 D、存货计提跌价准备 3、下列有关暂时性差异正确的表述有（ ）。 A、暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间不同的差额 B、未作为资产和负债确认的项目，该计税基础与其账面价值之间的差额为零 C、可抵

14、扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额 D、应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 4、在发生的下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有（ ）。 A、企业当年购入并已开始计提折旧的固定资产，预计使用年限相同，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧 B、企业当期以免税吸收合并方式购入乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础的差额 C、企业当期购入的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，且当期末经测试和减值 D、企业当期收到客户预付的款项，尚未确认收入，但按照税法规定，应计入当期应

15、纳税所得额 5、下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A、因债务担保事项确认的预计负债 B、计提存货跌价准备 C、对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D、计提固定资产减值准备 6、下列有关负债计税基础的判定中，正确的是（ ）。 A、企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0 B、企业因债务担保确认了预计负债1000万元，则该项预计负债的账面价值为1000万元，计税基础也是1000万元 C、企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确

16、认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础为0 D、某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为170万元。则“应付职工薪酬”的账面价值为200万元，计税基础也是200万元 7、下列各项中，使企业利润表“所得税费用”项目金额增加的有（ ）。 A、确认当期的应交所得税 B、因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产 C、因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 D、因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 8、按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的

17、项目有（ ）。 A、所得税费用 B、预计负债 C、资本公积 D、商誉 9、下列说法中，正确的有（ ）。 A、企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 B、会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其产生的应纳税暂时性差异应该确认为递延所得税负债 C、除企业合并外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，其形成的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债 D、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异

18、在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应当确认为递延所得税负债 10、下列说法中，正确的有（ ）。 A、递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债中列示 B、递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示 C、递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为资产列示 D、所得税费用应当在利润表中单独列示 11、下列说法正确的有（ ）。 A、所有者权益的账面价值与其计税基础之间也会形成暂时性差异 B、购入交易性金融资产后，公允价值持续增加，将形成可抵扣暂时性差异 C、在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时，应调整

19、商誉 D、企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现 12、某公司2007年发生亏损200万元，2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25%，公司认为在以后年度可以产生足够应纳税所得额抵扣亏损，则2007年该公司应（ ）。 A、增加递延所得税资产50万元 B、增加递延所得税负债66万元C、增加所得税费用66万元 D、减少所得税费用50万元13、以下会造成本期所得税费用大于当期应交所得税的有（ ）。 A、当期递延所得税负债的增加 B、当期递延所得税资产的减少 C、当期递延所得税负债的减少 D、当期递延所得税资产的增加 14、下列说法中，正确的有（ ）。 A、资产负债表日，企

20、业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回 B、递延所得税资产不能计提减值准备 C、企业当期递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益 D、如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值 第三大题 ：判断题1、暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；此外，所有者权益的账面价值与其计税基础之间也可能形成暂时性差异。（ ） 2、资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的

21、原因，主要是由于会计和税收对资产的入账价值不同所产生的。（ ） 3、通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。（ ） 4、资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。（ ） 5、固定资产的账面价值小于其计税基础所形成的暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异。（ ） 6、购入交易性金融资产后，公允价值持续增加，这将形成可抵扣暂时性差异。（ ） 7、按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；如税法规定交易性金融资产在持有期间公

22、允价值变动不计入应纳所得额，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异，则该差异是可抵扣暂时性差异。（ ） 8、一般情况下负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异，而影响的因素主要是因为费用中提取的负债。（ ） 9、确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（ ） 10、资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。（ ） 11、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核

23、。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。（ ） 12、企业融资租入固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的入账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。（ ） 13、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一定要确认相应的递延所得税负债。（ ） 14、除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同应纳税暂时性差异处理。（） 1

24、5、企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（） 16、企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。（） 17、与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入当期损益。（ ） 18、按照企业会计准则第18号所得税的规定，企业利润表的所得税费用一定等于其当期的应交所得税。（ ） 19、负债的计税基础是指负债的账面价值中按照税法规定可予抵扣的金额。（ ） 第四大题 ：计算及会计处理题1、ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）所得税的核算执行企业会计准则第18号所得

25、税，所得税税率为25%。假设2008年有关所得税业务事项如下：（1）ABC公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）ABC公司2008年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）ABC公司2008年支付800万元购入交易性金融资产，2008年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2008年12月ABC公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年

26、末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（5）2008年12月，ABC公司收购了丁公司100%的股权（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为ABC公司的分公司。合并日，ABC公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。假设ABC公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差

27、异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。 2、甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2009年度实现利润总额为2 000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2008年以前适用的所得税税率为15%，2009年起适用的所得税税率为25%。 2009年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： 项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备12050170坏账准备15001001400固定资产减值准备300300？600无形资产减值准备0400？400存货跌价准备600250350假定按税法规

28、定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司2009年12月31日递延所得税资产余额。（2）计算甲公司2009年度应交所得税、递延所得税资产发生额和所得税费用。（3）编制2009年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。 3、甲公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2008年

29、12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年没有发生售后服务支出。 （3）甲公司2008年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认

30、国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 （4）2008年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2008年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳

31、税所得额的金额。 其他相关资料： （1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求 ：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 4、A公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法

32、核算，适用的所得税税率为25。A公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：（1）A公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5 000万元。 2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2009年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品

33、保修费用支出。 2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。 2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2

34、008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。要求：（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 第一大题 ：单选题1、答案：B解析：根据企业会计准则第18号所得税规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。2、答案：B解析：账面价值360300/43135万元，计税基础360300（5/154/153/15）120万元。3、答案：C解析：期末跌价准备130

35、万元，存货账面价值小于计税基础，产生递延所得税资产的期末余额13025%32.5万元，上期末递延所得税资产6025%15万元，本期递延所得税发生数32.51517.5万元（借方）。4、答案：C解析：账面价值公允价值1300万元，计税基础1000/2015750（万元）。初始确认公允价值与账面价值的差400万元计入资本公积，后续公允价值与账面价值的差150万元影响当期损益，所以会计处理应为：借：资本公积 100（40025%） 贷：递延所得税负债 100 借：所得税费用 37.5（15025%） 贷：递延所得税负债 37.55、答案：B解析：2009年计提产品保修费用50002%100（万元）；

36、负债的账面价值300（万元）；计税基础负债账面价值300其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额3000（万元）；负债的账面价值300万元计税基础0，其差额为300万元，即为可抵扣暂时性差异。6、答案：C解析：选项A，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项B，会计折旧小于税法折旧，故资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D，预计负债账面价值100万元，计税基础账面价值100可从未来经济利益中扣除的金额0100万元，不产生暂时性差异。7、答案：A解析：根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负

37、债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。8、答案：C解析：根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。9、答案：D解析：按照税法规定，国债投资在计提应

38、收利息时不纳税，同时在未来收回该项资产时也不需要交税，所以不会导致未来期间应交所得税的增加，应收利息并不产生暂时性差异，但要在当期进行纳税调整。10、答案：B解析：该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产。如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分5年分期计入应纳税所得额，在2008年末，则与该笔费用相关的，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。11、答案：D解析：联营企业投资性房地产用途转换日计入资本公积300万元，可供出售金融资产期末计入资本公积50万元，合计250万元，由

39、于联营企业所得税为25%，对甲公司资本公积影响25075%30%56.25万元，递延所得税负债18.75万元12、答案：C解析：交易性金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债40025%100万元，可供出售金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债30025%75万元，合计175万元。其中计入利润表的递延所得税费用为100万元，75万元计入资本公积。13、答案：A解析：2009年：借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 2010年：借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10 2011年：借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 2012年：借：所得税费用 12.5 贷：

40、递延所得税资产 10 应交税费应交所得税 2.514、答案：A解析：库存商品的年初账面价值为38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元；年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元； 固定资产的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异15万元；年末账面价值为100万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元，年初年末对比认定固定资产当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元； 当年的应税所得20035208（万元）； 当年应交所得税

41、20825%52（万元）； 当年递延所得税资产借记额年末可抵扣暂时性差异税率年初可抵扣暂时性差异税率（520）25%（215）33%0.64（万元）； 当年所得税费用520.6451.36（万元）。15、答案：D解析：预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额2515634万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元。当年递延所得税资产借方发生额3425%2525%2.25万元。当年应交所得税额（50051030156）25%123.5万元。当年所得税费用123.52.25121.25万元。 当年净利润500121.25378.75万元。16

42、、答案：A解析：甲公司在编制合并报表时，对于与乙公司发生的内部交易抵销如下：借：营业收入 1000 贷：营业成本 500 存货 500 经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元，其计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异500万元，在编制合并报表时应确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 125（50025%） 贷：所得税费用 12517、答案：C解析：由于内部购销存货而产生的可抵扣暂时性差异1006040（万元），需要确认递延所得税资产4025%10（万元）。第二大题 ：多选题1、答案：ABC解析：负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计

43、算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应交的罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值。2、答案：ABC解析：B项折旧年限大折旧金额小，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；C项账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异导致递延所得税负债。3、答案：ACD解析：未作为资产和负债确认的科目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。4、答案：ABC解析：选项D，预付账款账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；5、答案：BD解析：选项C属于应纳税暂时性差异。选项

44、A，债务担保事项发生的损失，税法规定不得扣除，不属于暂时性差异。6、答案：ABCD7、答案：AD解析：选项B，应贷记“所得税费用”；选项C，应借记“资本公积”，不影响所得税费用。8、答案：ACD解析：在确认递延所得税资产的同时，一般情况下计入所得税费用；在直接计入所有者权益的交易中，计入资本公积；在企业合并中，应计入商誉。9、答案：CD解析：除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中

45、规定不确认与其相关的递延所得税负债。企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：（1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；（2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。10、答案：AD解析：递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债表中列示。11、答案：CD解析：所有者权益的账面价值与其计税基础之间不形成暂时性差异；购入交易性金融资产后，公允价值持续增加，将形成应纳税暂时性差异；其余选项正确。12、答案：AD解析：对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能

46、获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产可抵扣暂时性差异所得税税率20025%50（万元）。借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 5013、答案：AB解析：CD项所得税费用会小于当期应交所得税14、答案：CD解析：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（1）企业合并；

47、（2）直接在权益中确认的交易或者事项。与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益。减记的递延所得税资产，除原确认时已计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦记入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。第三大题 ：判断题1、答案：解析：某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。所有者权益不会产生暂时性差异。2、答案：解析：通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。3、答案：4、答案：解析：当资产的账面价值大于计税基础时，产生应纳税暂时性