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1、第十一章 债务重组第一节 债务重组方式考试大纲基本要求：熟悉债务重组方式。【例题1】债务重组日，债权人可能对债务人做出让步，也可能不做出让步。（ ）【答案】【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。【例题2】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。（2008年考题） A减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B减免50万元债务
2、，其余部分延期两年偿还C以公允价值为500万元的固定资产偿还 D以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还【答案】AB 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。第二节 债务重组的会计处理考试大纲基本要求：（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；（2）掌握债权人对债务重组的会计处理【例题3】2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为130000元。2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用
3、产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17，产品成本为90000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备2000元，深广公司为债权计提了坏账准备10000元。假定不考虑其他税费。深广公司应确认的债务重组损失为（ ）元。A13000 B3000 C0 D23000【答案】B 【解析】深广公司应确认的债务重组损失=（130000-10000）-100000（1+17%）=3000（元）。【例题4】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。A债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，
4、计入所有者权益B债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益C债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益 【答案】CD【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。【例题5】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到
5、，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。 A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】N公司应该计入营业外收入的金额=117-20-301.17-45=16.9（万元）。【例题6】关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（ ）。A债务人应当将债权人放
6、弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得B债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积 C重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益D重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益【答案】BC 【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价
7、值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得）。【例题7】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（ ）。A债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。B修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面
8、价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D或有应付金额一定计入将来应付金额中【答案】 AC 【解析】债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债
9、务的入账价值之间的差额，计入当期损益；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。【例题8】A公司应收B公司货款2000万元。经磋商，双方同意按1600万元结清该笔货款。A公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响正确的表述为（ ）。AA公司资本公积增加400万元，B公司资本公积增加400万元 BA公司冲回资产减值损失200万元，B公司营业外收入增加400万元 CA公司冲回资产减值损失400万元，B公司营业外收入增加400万元 DA公司营业
10、外收入增加200万元，B公司资本公积增加400万元【答案】B【解析】A公司应冲回资产减值损失1600（2000600）200（万元）. 【例题9】新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项： (1)2007年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为1
11、00万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付设备款，并支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。（2）2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。 （3）2008年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为79.3万元，换入原材料的发票上注明的增值税额为10.17万元，新东方公司收到补价10万元，假定此项交换具有商业实质。（4）由于市场供需发生变化，新东
12、方公司决定停止生产B产品。2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。（5）按购货合同规定，新东方公司应于2008年7月2日前付清所欠北方公司的购货款90万元(含增值税额)。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2008年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批材料的公允价值为60万元，计税价格等于公允价值，且此次债务重组之前，
13、新东方公司尚未领用该批A材料；如果新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额超过200万元，则应于2008年12月10日另向北方公司支付10万元现金，新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元。北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备5万元；接受的A材料作为原材料核算。 (6)2008年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。（7）新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额为220万元。要求：（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性资产交换和债务重组相关的会
14、计分录。（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。【答案】(1)新东方公司 2007年3月10日借：固定资产 120 贷：银行存款 1202007年12月31日 2007年12月31日，设备的账面净值=120-12059/12=102（万元）甲设备应计提减值准备=102-86.4=15.6（万元）借：资产减值损失 15.6 贷：固定资产减值准备 15.62008年4月20日2008年4月20日设备的账面价值=86.4-86.444/12=79.2（万元）借：固定资产清理 94.8 累计折旧 25.2 贷：固定资产 120借：固定资产减值准备 15.6 贷：固定资产清理 15.6换入材料的入账价
15、值=79.3-10.17-10=59.13（万元）。借：原材料 59.13 应交税费应交增值税（进项税额） 10.17 银行存款 10 贷：固定资产清理 79.2 营业外收入 0.1（79.3-79.2） 2008年6月30日 新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备=59.13-(60-3)=2.13（万元）借：资产减值损失 2.13 贷：存货跌价准备 2.13 2008年7月6日借：应付账款北方公司 90 贷：其他业务收入 60 应交税费应交增值税(销项税额) 10.2 预计负债 10 营业外收入 9.8 借：其他业务成本 59.13 贷：原材料 59.13 借：存货跌价准备 2.1
16、3 贷：其他业务成本 2.13 2008年12月10日 借：预计负债 10 贷：银行存款 10(2) 北方公司2008年7月6日 借：原材料 60 应交税费应交增值税(进项税额) 10.2 坏账准备 5 营业外支出 14.8 贷：应收账款 90 2008年12月10日借：银行存款 10 贷：营业外收入 10 【例题10】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，207年至208年发生的相关交易或事项如下：(1)207年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权
17、投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。207年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至208年1月1日累计新发生工程支出800万元。208年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼
18、，甲公司与B公司于207年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自208年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。208年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。(3)208年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公
19、司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(3)计算甲公司写字楼在208年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。(4)编制甲公司208年收取写字楼租金的相关会计分录。(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。【答
20、案】（1）甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=（6000-800）-（2200+2300）=700（万元），应确认营业外支出700万元。借：在建工程 2200 长期股权投资 2300 坏账准备 800 营业外支出 700 贷：应收账款 6000（2）A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=6000-（2200+2300）=1500（万元），应确认资产转让损益（营业外收入）=2200-1800=400（万元），应确认资产转让损益（投资收益）=（2600-200）-2300=100（万元）（投资损失）。 借：应付账款 6000 投资收益 100 长期股权投资减值准备 200 贷：在建工程 1800 长期股权投资 2600 营业外收入债务重组利得 1500 营业外收入资产转让损益 400（3）208年1月1日，该写字楼的账面价值=2200+800=3000（万元），208年应确认公允价值变动损益=3200-3000=200（万元）。借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200（4）借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240（5）甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2300-2000=300（万元）（投资损失）。借：无形资产 2200 投资收益 300 贷：长期股权投资 2300 银行存款 2006