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1、第 1 页 出纳个人工作总结1 特征码 dtmuYIPZMfLrWmgUxbka 出纳个人工作总结 目前财务报告受到最多和最猛烈批评之处，是它的相关性。现 行财务报告只关注过去不注意未来，只重视货币性信息忽视非 货币性信息，只反映企业经济活动结果不能反映企业经济活动 对社会的影响等等方面的弊端，正日益深刻地影响着财务报告 的相关性。而财务报告存在的基础之一就是决策有用性，即为 与企业有利害关系的利益集团提供有用的信息。如果财务报告 无法为这些信息使用者提供有用的信息，那么，财务报表存在 的合理性就必然受到质疑。 根据现行经济环境及其未来发展趋 势，笔者认为目前的财务报告内容主要存在着如下八个方
2、面的 问题。 一、应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的 披露 随着金融创新，诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是 未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这 类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧 烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能 导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。虽然我国 现阶段资本市场尚不成熟，衍生金融工具尚不多见，对企业的 影响还不大，但我们也应该及早着手进行这方面的研究，以配 第 2 页 合我国资本市场的发展和完善。 二、应注重对人力资源信息的 披露 随着知识经济时代的逐步来临，把信息披露重点放在存货、 机器设备等实
3、物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出 来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现 金流量的能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之 间的相关性也减少。在现行会计体制下，投资于人力方面的支 出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大 大低估，而费用则大幅度提高。这也是现行财务报告受到越来 越多批评的主要原因之一。解决对人力资源信息的披露，除了 需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还进一步涉及到人 力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题，具有 很大的难度，应作为会计学科的一个重要课题来研究。 三、应 当披露股东权益稀释方面的信息 随着股份公司成为企业
4、组织形 式的主流和证券市场的发展，特别是由金融创新所引起的权益 交换性证券品种的增多及其普及化，使股东经济利益的来源并 不局限于公司利润，而更多地来自于股份的市价差异。这就使 股东十分关心股份的市场价值。由于公司股票的账面值往往与 股票的市场价值存在着较大差异，且多是股票市价高于股票账 面值(这种情况在我国的 A 股市场上特别明显)，这就给公司经 营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。比如公司发 行可转换债券，可以通过降低转换价格的方式来降低债券利息， 因利息率降低而减少的利息费用就转化为了企业利润，使企业 第 3 页 利润增加，而因转换价格低于股票市价的差额则会导致原股东 权益稀释，使
5、原股东蒙受损失。因此，可以说，公司这种利润 增加是建立在原股东权益稀释基础上的。这种利润增加究竟是 对公司原股东有利还是无利，在现行财务会计中并没有反映。 它所反映的只是因利息费用减少而增加的利润，而将原股东权 益稀释的核算排除在外。将这种信息对外披露，必然会误导投 资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定，从而容易作出有 损自身经济利益的决策。因此，财务报告在这方面也有必要加 以改进，提供股东权益的稀释信息。 四、应重视企业全面收益 信息的披露 现行财务报告中的收益是建立在币值不变假定基础 之上的，这在经济活动相对简单，币值变化不大的情况下，该 收益与全面收益差异不大，财务报告的使用者，用这种
6、收益也 可作出较为正确的决策。但随着经济活动的复杂化，市值变化 频繁化，这种传统会计收益与企业真实的全面收益差异日益扩 大。这样，如用传统的会计收益作为基础进行决策，就有可能 作出错误的决策。 全面收益除了包括在现行损益表中已实现并 确认的损益之外，还包括未实现的利得或损失，如未实现的财 产重估价盈余，未实现商业投资利得/损失，净投资上外币折算 差异。 在我国，企业披露全面收益，有着重要的现实意义，因 为：第一，我国市值变化大，一些企业，特别是老企业，持有 资产的现实价值与会计账面资产价值相差甚为悬殊，这种差异 必然是一种预期损益，将它揭示出来可以更全面真实地反映企 第 4 页 业的收益状况，
7、有利于投资者和信贷人的决策。第二，可以有 效遏制企业操纵利润或粉饰业绩。将未确认的利得或损失通过 诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方 法，如果采用了全面收益报告，就从根本上杜绝了用这种方法 操纵利润的可能性，从而使会计信息更真实。正因为如此，我 国应加紧这方面的研究，及早制订出全面收益信息披露的规则。 五、应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露 按一般观念， 财务报告的相关性具有重要意义。传统财务报告本身的设计也 试图做到这一点。在经济环境变化不显著的情况下，人们可以 简单地用反映企业过去经营结果以及行为的因果联系的财务报 告去推论企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，
8、人们 已不可能直接用过去 去的财务报告去推论企业未来。这就导致财务报告的相关性降 低。解决这一问题的思路是向财务报告的使用者提供企业未来 价值趋势的预测信息。 如何披露预测信息，目前有不同的认识 和做法。从理论上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告， 但从实际上来看要编制准确完整的预测财务报告难度很大，可 行性差。从实践上看，世界上许多国家仅要求上市公司提供每 第 5 页 股收益的预测数据。笔者认为，编制完整的预测财务报告不但 从技术上存在困难，更重要的是没有使用价值。因为，不同人 从自身利益角度去考察一家公司，必然会因其对收益和风险的 态度不同而得出不同的价值。既然如此，企业也就不必要编制
9、 全面的预测财务报告。披露企业未来价值趋势信息，应是在表 外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息，诸 如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等 等方面的企业内部条件和外部环境的信息，为财务报告使用者 预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。 六、应编制增值 表，反映企业对社会的贡献及其贡献额的分配 现行企业财务报 告的服务主体主要是投资者和债权人，所披露的内容主要是与 投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况， 在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额，即企业所提 供的增值额或增加值，更不能反映贡献额的分配状况。在政治 经济日趋民主化的今天，传统财务报
10、告在这方面的不足之处， 日益凸现。第一，货币资本的支配力逐渐减弱，人力、知识资 本的贡献比例却日趋增长，这就要求财务报告要为这些信息使 用者服务；第二，政治经济民主化的趋势要求货币资本的支配 者公布企业对社会的贡献额以及贡献额的分配，以利于社会对 企业的监督；第三，公布企业对社会的真实贡献额及其分配状 况，有利于协调劳资双方、各种资本供应者，以及企业与社会、 国家政府的关系，从而在化解利益分配中的矛盾，增加利益创 第 6 页 造中的合力等方面起到积极的作用；第四，国家了解企业对社 会的真实贡献，有利于国家科学地制订宏观调控措施，促进经 济的发展。正因为如此，英国才于 1975 年发布的公司报告
11、 中增加了增值表，并将它作为继资产负债表、损益表、现金流 量表之后的第四会计报表。继英国之后，诸如荷兰、西德、丹 麦、法国、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亚、新西兰、 新加坡等许多国家也开始编制该表，有的还向社会公布该表。 既然“增值表”有如此多的作用，又有如此多的国家编制该表， 那么我国又有什么理由不将它作为我国企业财务报告的主要报 表之一呢？笔者认为，在我国应抓紧研究“增值表”的理论及 其编制方法，出台相关准则，尽早将“增值表”纳入我国财务 报告体系之内。 七、应重视企业对环境影响的信息披露 企业 既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它与环境存 在着密切的关系。环境对企业生存和发
12、展的影响可从如下两个 方面来考察：一是环境本身对企业生存和发展的影响；二是因 环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对 企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和 其他与企业相关的利益集团来讲均有着重要意义。首先，生存 这是关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持 续经营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义； 其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、 资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信 第 7 页 息，有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行 财务会计忽视了对这方面信息的披露，已不适应环保要求日益 提高，
13、措施日益严格的社会经济形势的要求。因此，披露企业 环境影响方面的信息应作为改进财务报告的内容之一。 我国目 前是世界上污染严重的国家之一，在这种情况下，建立企业对 环境影响的信息披露方法和体系，对我国控制污染、改善环境 有着重要的作用。 八、应揭示企业消耗自然资源的情况 随着 科学技术的进步，人类对自然界认识的深化，对自然资源的有 限性有了更充分的理解，相应地对财富的认识也有了提高，即 将财富的范围从人造财富扩大到人造财富和自然财富之和。企 业是人造财富的生产者，又是自然财富的最大消耗者，一个企 业究竟对社会财富的增长有无贡献，要看它所创造的人造财富 能否弥补所消耗的自然财富。显然，现有只计算投资者投入资 本盈亏的财务报告并不能提供这方面的信息。因此，有必要对 它进行改进。 出纳工作总结