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1、新兴趋势下我国内部审计人员的培养和继续教育的模式 文章介绍了我国内部审计人员的职业现状，分析了国内外内部审计发展的新兴趋势以及新兴趋势对我国内部审计人员的职业要求，并从高等教育和继续教育两方面探讨了我国内部审计人员培养和继续教育的模式，旨在提高我国内部审计人员的整体素质。 1我国内部审计人员职业现状 内部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，其作用并不逊于外部审计。它在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都发挥了积极作用。据不完全统计，全国的内部审计机构每年完成审计项目50万个左右，通过查处违纪违规、损失浪费等问题，促进提高经济效益约1 000亿元，为国民经济快速健康有
2、序发展做出了重要贡献。但同时我们也要看到，企业内部审计在人员数量和人员素质两方面都存在着一些问题。 首先，在人员数量上，据财政部与审计署发布的相关消息，中国内地已有正式在册的会计人员达1400万人，而我国现有内部审计机构8.6万家，大多企业对内部审计人员实行3-5年轮岗制，因此我国内部审计人才缺口会达到900万人左右，而目前我国内部审计人员只有35万人左右。近几年，普通或初级财务人员出现供大于求的现象，而内部审计师人才却呈现供不应求的态势。 同时，内部审计人员自身素质与业务能力不高，进而难以采用科学、合理的审计程序和方法。受传统经济体制影响，我国内部审计人员大都没有接受专业的内审教育，而习惯于
3、从财务人员中挑选审计人员，其知识结构单一、综合素质尚待提高。 2国内外内部审计发展的新兴趋势 2.1国际内部审计发展的趋势 国际内部审计呈现四大发展趋势一是开拓风险管理新领域；二是深入介入内部控制；三是推动更有效的公司治理；四是更新内部审计师的职责。可以看出，在国际内部审计四大发展趋势中，前三大趋势重视的是加强公司的管理与规范建设；后一趋势针对内部审计师的职责在改变，强调的是提高内部审计人员的整体素质以适应其职责的改变。 其中，以美国为代表，美国内部审计人员素质要求及培训包括（1）包括注册内部审计师和内部审计师在内的审计人员要具备丰富的专业知识。（2）包括注册内部审计师和内部审计师在内的审计人
4、员要不断接受继续教育的培训。 2.2我国内部审计发展的趋势 我国内部审计受到国际内部审计发展的影响和自身的环境和特点决定，主要有以下发展趋势（1）内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务方面转变；（2）内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变；（3）内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展；（4）内部审计的实施方式应从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展；（5）内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变；（6）内审工作应由分散管理向行业管理转变 3新兴趋势对我国内部审计人员的职业要求 3.1在人员
5、数量上的要求 为了弥补内部审计人员巨大的缺口，需要建立更多培养内部审计人员的专科学校，或是在高等财经院校中更多地开设审计专业。因为在我国高校系统中，尽管属于经济管理类的财经类本专科院校很多，但是只有南京审计学院是唯一一所独立培养审计人才的专业化学校。而其他的财经院校大部分没有开设审计专业。 3.2在人员素质上的要求 目前，我国大多数内部审计人员仅仅还只处于财务审计的角色。前任审计署审计长李金华强调指出“仅仅开展以查错防弊为主要目的的财务收支审计，已不能适应当代经济发展的需要，内部审计工作重点应该从效益审计出发，最后落实到管理审计。只有不断提高内部审计师的新技能、新理念，才能实现财务审计向管理审
6、计的转变”。 内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审部门，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用。 4我国内部审计人员的培养和继续教育的模式 我国内部审计人员的培养模式可以结合国内外内部审计的发展趋势并参考包括专业知识、职业技能、审计工具与技术和职业道德四个要素来设计和完善，因为这是审计人员从事审计工作的必备前提。而这些素养的培养则要通过我国高等教育和继续
7、教育共同完成。 4.1高等教育培养内部审计人员的基本职业素养 4.1.1在专业知识方面 由于内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务方面转变，所以高等教育不仅要设置与财务审计相关的专业课程，而且要开设企业管理的相关课程，如内部控制、风险管理、企业管理和公司治理等，包括经济责任审计和经济效益审计等审计专业特色课程。这样才能更好地服务于内部管理的职能转变。 此外，随着内部审计从事后审计逐步向事前及事中审计转变，所以在专业知识的培养上，不仅要有审计及管理类学科知识储备，还要熟悉各行业生产和销售的基本业务知识和主要业务流程，如内部控制就是以业务流程为线索而展开控制的，这样才能有的放矢，追踪业务流程
8、进行控制和审计，所谓“穿行测试”。 4.1.2在职业技能方面 由于内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变，这就意味着内部审计人员不仅要具备审计专业知识，而且要具备更高层次监督者和管理者的素质，所以在职业技能上要求应是多面手，即要熟悉各职能部门的业务，掌握各职能部门的基本职业技能，这样才能更好地发挥管理者的作用。举例来说，内部审计人员除了要掌握典型的财务部门的财务技能之外，还应该熟悉如人力资源管理或质量控制方面的法规和技能，这样才能作为监督者和管理者发现这些部门在工作上是否有违规操作的情况。所以对于内部审计人员的职业技能要求是更高的。当然这可以通过选修
9、课的设置完成。 另外，因为内部审计的实施方式应从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展，所以内部审计人员就必须在基本的专业知识和职业技能之外培养较高的人际沟通能力，这样不仅有利于组织内部与上下级之间的沟通，而且还是与外部审计人员传达信息交流业务的必要能力。否则内部审计就无法有效地履行职责。因为内部审计既是组织的内部结构之一，要为组织的发展和经济效益服务，又是相对独立的审计组织体系之一，要保持职业独立性和公正性，所以如何更好地与外部审计人员进行沟通是非常需要职业技巧的。 这里，我们可以借鉴一下如下的案例一名内部审计人员要把对所在组织的内部审计发现的情况如实地反映给外部审计人员，但是这里
10、面又含有组织的商业机密不能外泄，所以他就需要一定的职业技能，如把某些机密信息以审计符号的形式提供给外部审计人员，这样既不会泄密，又不违背审计的独立性要求和职业道德。当然还可以采用计算机技术通过加密解码的方式提供信息，把密码提供给信息的接收者，而使其他人无法获取相关信息。这样就对内部审计人员在计算机审计技术方面提出了要求。 4.1.3在审计工具与技术方面 随着电子技术的迅速发展，大部分企业已摆脱了手工记账方式，而采用计算机处理业务；随着会计工具的发展也势必导致审计工具的发展，面对这样的变化，审计人员必须尽快掌握先进的审计技术，以较少的人力和时间，完成更多的审计任务。当然这需要在高等教育教学中配备
11、相应的计算机硬软件资源。如开设计算机审计课程，购建审计实验室，配备审计专业应用软件，以辅助审计实验课的教学需要。 4.1.4在职业道德方面 由于内审工作应由分散管理向行业管理转变，这就意味着内部审计的管理将更加规范化和法制化，所以内部审计人员要学习审计准则、审计法规和职业道德相关知识，并通过实际案例导入让学生领会威胁独立性和职业道德的情形及应采取的必要的应对措施。只有这样才能在一定程度上保障内部审计人员的独立性的要求和应有的职业保密义务。 以上从四方面分述了如何培养内部审计人员，下面我们以某高校会计与审计专业人才培养方案作为参考 A. 知识结构 具有本专业所必需的文化基础知识、专业理论知识、经
12、济理论基础知识、法律基础知识；熟悉财政、税务、统计、审计等基本业务知识。 B. 能力结构及培养途径 （1）基本能力计算机应用能力、外语能力、文字书写、表达能力和交流能力。 能力培养途径计算机基础、上机操作训练、外语基础、会计英语、财经应用文写作等课程学习及第二课堂的各类活动 （2）专业能力掌握从事企事业单位、社会中介机构、经营管理等部门的会计、审计、财务工作能力。 能力培养途径会计电算化的基础知识、珠算点钞、基础会计与实训、财务会计与实训、财务管理基础与实务、金融企业会计、证券投资、非营利组织会计、资产评估、经济法、税法等专业课学习和相应的校内外实训。 C. 取得相关的岗位资格证书 珠算等级合
13、格证书；会计从业资格证书；审计从业资格证书；专业英语证书；国家计算机等级证书。 4.2继续教育提升内部审计人员与时俱进的能力 4.2.1继续教育的形式要灵活多样 对于内部审计人员的继续教育除了由国家内部审计协会和地方内部审计协会等官方组织直接组织定期学习和培训外，还可以通过各财经院校的师资力量和教育资源协助开展。培训的形式是灵活多样的，可以在财经院校开展定期培训，不过会受到一定的时间和空间限制，所以还可以通过远程教育、函授教学和学员自学等多种方式完成对在职内部审计人员的继续教育。 4.2.2继续教育的内容要丰富多彩 继续教育的内容会适应内部审计人员入职和晋职的需要，结合内部审计工作对人员素质的
14、全面要求来设置，包括专业知识的强化和扩充，如审计学专业知识的深入系统的培训，和相关学科知识的必要扩充，因为社会经济的发展和政治的变革，必然需要知识的更新和进步，才能使内部审计工作与时俱进。包括各种职业技能在内，都要成为继续教育的内容，如计算机应用技术、专业英语能力、应用写作技能和财经法规等都是在专业知识之外，提升内部审计工作职业素养的必然要求。 4.2.3继续教育的考核要科学严格 以往对内部审计人员继续教育的考核方式都是在短期培训之后进行，一般也都是有纸化的考核方式，如提交论文报告或是进行分班测试。但是考核的并不严格，很多都是流于形式，雷同抄袭作弊的现象屡见不鲜，很难真正检验学员的实际业务水平
15、和学习成效。所以对内部审计人员的继续教育的考核不仅要严格执行，严格程度不亚于职业资格考试的要求，而且要探索科学合理的方式进行。 对此，针对不同的继续教育的方式和内容，在结业考核上就可以采用不同的考核方式。 以远程教育的培训方式为例，培训的内容可以包括计算机应用技术、专业英语能力、应用写作技能和财经法规。学员可以在培训时不受时间和空间限制，灵活地安排自己的学习时间，而不至于影响正常的工作。培训时学员只要按照唯一指定的身份信息登录到远程教育界面就可以自主地选择学习内容，在一定的培训时间内，完成学习任务。然后自主选择考核时间，考核方式也可以采用无纸化的上机答题方式，随机抽取样题。考核内容除了通用的财经法规外，还可以结合学员自身的组织环境设置业务题，从而有针对性地测查学员的业务能力和学习状况。如果不能保证学员及时到现场参加考试，也可以采用远程视频化考试方式，以减少学员零散参加考试造成的资源浪费，这样，学员可以在工作实践中学习积累经验，又可以使学习的内容在实际工作中得到及时的演练，从而使理论学习和实际工作更好地结合。这样对内部审计人员的继续教育才是真正卓有成效的。