[其它考试]主要经济业务的核算.doc

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1、主要经济业务的核算会计核算的主要内容包括：1、款项和有价证券的收付1）款项是指能够作为支付手段的货币资金，包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、备用金（部门或个人向单位借入周转金，在“其他应收款”中核算）其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的货币资金，其包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款外埠存款：是指企业因前往外地进行临时或零星采购时，汇入采购地银行开立采购专户的款项银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票而存入银行的款项附：银行汇票是指出票银行出票，由其见票时按实际结算金额无条件支付给持票人或收款人的票据，属于即期票据，适用于单位或个人同城、异地

2、各种款项的结算注银行汇票银行承兑汇票（属于商业汇票，远期票据）存出投资款：是指存入证券公司，但尚未进行投资的款项2）有价证券是指企业具有一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：股票、国债、国库券、基金2、财物的收付、增减和使用财物是财产物资的简称，包括流动资产中的存货、固定资产中的设备/机械/运输工具等，属于有形资产3、债权债务的发生和结算1）债权是企业收取款项的权利，包括应收及预付的款项2）债务是指企业在过去的交易或事项形成的，应以货币或实物等方式偿还的现时义务，其包括各种借款，如：短期借款、长期借款应付及预收的款项应交的款项，如：应交税费4、资本的增减资本是指投资者为开展生产经营活动投入的

3、本金，会计上所有者权益中所说的资本专指的是实收资本资本的增减政策性强，依据国家法律法规及企业有关协议、合同为依据5、收入、费用、成本、支出的计算收入、费用、成本、支出是用来衡量企业盈亏状况的主要依据6、财务成果计算和处理财务成果即企业的盈利或亏损，其核算内容主要包括：1）利润的计算2）所得税的计算和交纳3）利润分配4）亏损弥补7、进行会计核算，办理会计手续的其他事项第一节 款项和有价证券收付一、库存现金1、库存现金是存放财务部门出纳处的现钞2、库存现金用来核算企业每天现金库存增减及结存情况的资产类科目借方登记每天收取的现金数贷方登记每天付出的现金数期末借方余额，反映企业结存的现金数二、银行存款

4、1、银行存款是指企业存入银行或金融机构的款项，银行是为企业保管资金的中介机构2、银行存款用来核算企业存入银行的各种款项增减及结存情况的资产类科目借方登记存入银行的款项数或外单位、个人转入数贷方登记支取或转移出的存款数期末借方余额，反映企业存款结存数提示 为核算库存现金、银行存款每天收入、支出及结存情况，应开设现金、银行存款日记账现金与银行存款通常涉及的业务的会计处理现金存行时，（需要填制现金缴款单）借：银行存款贷：库存现金银行提取现金（提现），需要填制一张现金支票借：库存现金贷：银行存款三、交易性金融资产1、交易性金融资产是指企业持有的为赚取差价，将于近期公开出售的股票、债券、基金2、交易性金

5、融资产用来核算企业持有将于近期出售的金融资产增减及结存情况的资产类科目借方登记购入发生的买价（公允价值）注 购入时买价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息尚未领取债券利息，不能计入“交易性金融资产”，应单独核算，计入“应收股利”或“应收利息”交易性金融资产交易中发生的税费，如：印花税、交易手续费、佣金等，计入“投资收益”的借方例：企业购入长虹公司股票10万股，每股5.8元，其中包括被投资方已宣告的现金股利每股0.5元及发生的交易税费0.3元/股，全部款项以银行存款支付，？交易性金融资产成本为（50）万元成本=10*（5.8-0.5-0.3）=50（万元）购入时，借：交易性金融

6、资产长虹公司（成本） 50万元应收股利（已宣告的现金股利） 5万元（10*0.5）投资收益（交易税费） 3万元（10*0.3）贷：银行存款 58万元贷方登记处置交易性金融资产转出的账面价值提示处置时，实际收取的价款与购入时的成本间的差额，计入“投资收益”借：银行存款贷：交易性金融资产同时，借或贷记投资收益（处置净收益计入贷，处置净损失记借方）例：接上例，将持有长虹股票全部出售，收取价款48万元，存入银行（不考虑税费）借：银行存款 48万元投资收益 2万元贷：交易性金融资产 50万元第二节 财物的收发、增减、使用一、原材料：企业验收入库的材料，为加工产品作准备，再下一环节将会改变其形态1、原材料

7、用来核算企业库存材料增减及结存情况的资产类科目借方登记库存材料增加数贷方登记库存材料减少数（如：出售、生产产品领用材料）期末借方余额，反映企业库存材料的成本数2、外购材料尚未验收入库，应通过设置“在途物资”科目进行核算，当材料验收入库后，由“在途物资”账户结转至“原材料”在途物资科目借方登记采购材料的采购过程中付出买价及费用注不包括增值税一般纳税人可抵扣的部分，若支付的增值税可在下一环节（销售环节）可抵扣，应单独核算，计入“应交税费应交增值税（进项税）”在途物资科目贷方登记外购的材料验收入库时，结转至“原材料”科目下的转出数期末，在途物资科目余额，反映企业购入的尚未验收物资实际成本在途物质通常

8、以物质名称设置明细科目3、外购材料有关业务会计处理1）外购的材料，采购过程中支付的买价及相关税（一般纳税不可抵扣税金）费时，借：在途物资XX材料 应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款或应付票据或银行存款等2）外购的材料验收入库时，借：原材料贷：在途物资例：某企业采购甲材料一批， 发生如下经济业务1）2010.11.2购入甲材料300吨，每吨100元，增值税5100元，对方代垫运杂费5000元，全部款项未付，材料尚未验收入库借：在途物资甲材料 35000应交税费增值税（进）5100贷：应付账款 401002）以银行存款支付上述材料仓储费、保险费及其他费用1000元。借：在途物资甲材料 100

9、0贷：银行存款 10003）2010.11.9甲材料到达，验收入库，按实际成本转账借：原材料甲材料 36000贷：在途物资甲材料 36000二、库存商品1、库存商品：企业验收入库的产成品，为销售作准备2、库存商品用来核算企业库存产品增减及结存情况的资产类科目借方登记企业验收入库产品成本借：库存商品贷：生产成本 银行存款 应付账款 应付票据贷方登记出库（如：销售商品、捐出商品、报废商品等）商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品期末借方余额，反映企业库存的商品成本应以商品名称、规格等设置明细例：企业外购商品A一批，增值专用发票上注明的价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费及其他费用3000元，

10、全部款项以银行存款支付，商品验收入库借：库存商品 103000应交税费进17000贷：银行存款 120000三、固定资产1、固定资产是指企业为生产商品、提供劳务及出租、经营管理为目的所持有的使用超过一个会计年度的房屋、建筑物、机械设备、运输工具等其特征：1）为生产商品、出租或经营管理等为目的所持有，是企业为了自用，而不是为出售2）使用年限超过一个会计年度2、外购、自行建造的固定资产以历史成本计量；盘盈的固定资产应以重置成本计量3、固定资产原值，即固定资产实际成本，是指固定资产在达到使用状态前所发生的一切合理化支出，包括买价及相关税费注但不包括一般纳税人自2009年1月1日起购入机器设备等固定资

11、产所发生的可抵扣增值税进项税4、固定资产核算1）外购（取得）的固定资产不需要建造或安装，即取得后直接能达到使用状态，其买价及相关税，计入固定资产成本借：固定资产应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款或应付账款或应付票据等2）取得的，需要再进行安装或建造后才能使用状态的固定资产说明取得的经过建造或安装后才能使用状态的固定资产，取得时，发生的买价、相关税费及后续的建造或安装费用，先计入“在建工程”，待完交付使用后，再由“在建工程”转入“固定资产”外购时，发生买价及相关税费借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款或应付账款等取得后，发生的建造或安装费（如：发生工人工资、材料费等）借：

12、在建工程贷：应付职工薪酬 材料 库存商品 银行存款等工程完工交付使用借：固定资产 贷：在建工程例：某企业为一般纳税人，外购需要安装的设备一台，发生的买价50000元，增值税8500元，运杂费及其他费用1500元，全部款项未付；购回后，立即进行安装，发生本企业安装工人工资8500元，耗用原材料1000元。设备安装完毕，交付使用。外购发生的买价及相关税费时，借：在建工程 51500应交税费进项税 8500贷：应付账款 60000发生的安装费时，借：在建工程 9500贷：应付职工薪酬 8500 原材料 1000交付使用后，由“在建工程”转入“固定资产”借：固定资产61000贷：在建工程 610005

13、、固定资产的折旧1）固定资产折旧是指固定资产在使用过程发生的耗费（即：被转移的价值）2）固定资产折旧时间范围：当月增加的固定资产，当不计提折旧，从下月开始提取；当月减少固定资产，仍旧提取折旧，下月起不再计提。例：某企业月初固定资产原值420万元，本月购进固定资产40万元，本月处置固定资产60万元，？该企业月末提取折旧额的固定资产原值应（ ）万元A、400 B、420万元 C、480 D、4603）应提取额的固定资产主要包括：（针对从业资格）正在使用尚未提足折旧额的未使用的固定资产尚未提足折旧额的经营性租出的固定资产提示融资租出的固定资产，由于其风险和报酬被转移，不符合资产定义，不能再在资产负债

14、表中反映，故不再提取折旧额融资租入的固定资产注固定资产按月计提折旧额已提足折旧额仍在使用的固定资产，不能再提取折旧额；提前报废的固定资产，未提取的折旧额不再补提。4）固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法年限平均法计提折旧年折旧额=月折旧额=例：企业2010年3月5日购入设备一台，原值60000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率5%，？2010年度该设备折旧额为多少年折旧额=60000*（1-5%）/5=114002010年度折旧额=11400/12*9=85505）对固定资产提取的折旧额，应通过设置“累计折旧”科目核算累计折旧用来核算企业固定资产折旧额提取及结存

15、情况的资产类科目企业提取固定资产折旧额，登记在本科目的贷方提示累计折旧是固定资产备抵减科目，折旧额提取增加，意味着资产净值减少 固定资产净值=固定资产原值-累计折旧 折旧额应按固定资产受益对象分别负担该折旧费提取折旧额时，借：管理费用（行政、财务部门使用的固定资产折旧）销售费用（销售部门使用的固定资产折旧）制造费用（车间部门使用的固定资产折旧）其他业务成本（出租的固定资产折旧）贷：累计折旧借方登记处置（如：出售、报废、毁损等）固定资产时，转出原提取的折旧额期末贷方余额，反映企业现有固定资产提取折旧额例：企业提取本月固定资产折旧额6000元，其中行政管理部门提取3000元，车间固定资产提取折旧额

16、2000元，销售部门提取1000元。借：管理费用 3000制造费用 2000销售费用 1000贷：累计折旧 6000第三节 债权债务的发生和结算（一）债权：指企业收取款项的权利，包括：应收及预付的款项，如：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等1、应收账款用来核算企业因销售商品或提供劳务等经营活动中形成的应收款项情况的资产类科目1）应收账款主要包括经营活动中形成的应收货款、应收的增值税、为对方代垫运杂费/包装物等2）账务处理借方登记应收取而尚未收到的款项借：应收账款贷：主营或其他业务收入 应交税费贷方登记收取的款项借：库存现金或银行存款等贷：应收账款期末借方余额，反映企

17、业尚未收到的款项；若为贷方余额，反映企业多收（预收）的款项应以客户名称设置明细例：企业销售A产品一批，增值税专用发票注明的价款100000元，增值税17000元，为购货方代垫运杂费1000元以现金支付，全部款项未收借：应收账款 118000贷：主营业务收入 100000 应交税费销项税 17000 库存现金 1000提示预收款项不多的企业，可不设置“预收账款”，预收的款项可通过设置“应收账款”科目核算，登记在应收账款的贷方2、预付账款企业按合同或协议等约定，预先支付的款项，最终会收到货物，与应收账款不同，应收账款最终会收到货币借方登记预付的款项（债权形成）借：预付账款贷：银行存款等贷方登记收到

18、货物时，冲减预付的款（债权消失）期末借方余额，反映企业预付的款项（尚未收到货物）；若为贷方余额，反映企业应补付（应付）的款项预付款不多的企业，可不设置“预付账款”，预付的款项可通过设置“应付账款”科目核算，登记在借方3、应收款项减值资产负债表日时，应对应收及预付的款项，进行减值测试，若有确凿证明表明应收款项发生减值，应提取减值准备金，同时确认减值损失资产负债表日时，应收款项预计未来现金流量应收款项账面价值，其差额为计提的减值准备金，计入“坏账准备”，由此带来的损失，计入“资产减值损失”坏账准备用来核算企业应收款项发生减值时提取的准备金情况的资产类科目1）坏账准备是应收款项的备抵减科目2）应收账

19、款账面价值=应收款项-坏账准备3）账务处理贷方登记提取的坏账准备金（表明存在坏账风险）借：资产减值损失（损益类科目，期末余额结转至本年利润）贷：坏账准备借方登记坏账发生，用掉的准备金（原预计风险现确已发生）借：坏账准备贷：应收账款或其他应收款等应收款项科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备金提示资产类科目中，累计折旧、累计摊销、XXX准备，其余额在贷方4）本期坏账准备的提取数=本期应收账款余额*计提比例-提取前坏账准备科目余额（余额为借方，减负数）结果为正数，应补提坏账准备结果为负数，应冲销多提坏账准备，其分录与提取时分录相反例：某企业发生如下经济业务：1）2008年初，应收账款余额为10

20、0万元，企业进行减值测试，提取减值准备比例的5%2）本年度销售商品价值10万元，款项未收（假定不考虑增值税）3）本年度确认的应收账款3万元无法收回无其他经济业务？2008年度末，假定坏账准备计提比例不变，年末该提取多少坏账准备根据上述业务编制有关会计分录解答；1）2008年初应提取的坏账准备=1000000*5%=50000借：资产减值损失 50000贷：坏账准备 500002）销售商品借：应收账款 100000贷：主营业务收入 1000003）确认应收账款无法收回借：坏账准备 30000 贷：应收账款 300004）本年末应计提的坏账准备=（100+10-3）万*5%-（5-3）万 =335

21、00借：资产减值损失 33500 贷：坏账准备 33500（二）债务债务是指在过去的交易或事项中形成，应偿还的现时义务，包括：应付及预收的款项、各种借款、应交的款项1、应付职工薪酬1）应付职工薪酬核算的内容：工资、奖金、津贴福利费：困难补助费、医药费、医护人员工资非货币性福利职工教育经费、工会经费2）应付职工薪酬用来核算企业应付给员工各种薪酬情况的负债类科目贷方登记应付而尚未支付的各种薪酬提示职工薪酬应确认，后支付，在确认（计提）时，应将薪酬按受益对象分别负担该费用计提薪酬时，借：管理费用（行政部门、财务部门人员的薪酬）销售费用（销售人员的薪酬）制造费用（车间管理人员的薪酬，但生产工人薪酬应在

22、“生产成本”中核算）在建工程贷：应付职工薪酬借方登记实际支付的薪酬借：应付职工薪酬贷：库存现金或银行存款提示 发放工资时扣收为职工垫付的款项时，借：应付职工薪酬贷：其他应收款工资发放时扣缴的个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税期末一般为贷方余额，反映企业应付而尚未支付的薪酬例：行政管理人员王某报销医药费800元，以现金支付借：应付职工薪酬 800贷：库存现金 8002、应交税费1）应交税费核算的内容：增值税、营业税、消费税、城建税、房产税、车船使用税、资源税教育附加费、矿产资源补偿费2）上述税费先确认（预计），应交纳，通过“应交税费”核算注“印花税、契税、耕地占用税”，无需预计

23、，一般不通过“应交税费”核算支付印花税，计入“管理费用”借：管理费用贷：库存现金等购置房屋等发生契税时，一般计入“固定资产”借：固定资产贷：银行存款等3）应交税费用来核算企业按规定应缴纳而尚未交纳的各种税费的负债类科目贷方登记企业提取的尚未交纳的税费借方登记实际交纳税费期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；若为借方余额，反映企业多交或留抵税额例：某企业本月发生如下业务1）购进材料一批，增值税专用发票注明的价款300000元，增值税51000元，全部款项开出商业承兑汇票一张。2）本月销售商品一批，售价（不含税）400000元，增值税68000元，款未收假定该企业无其他业务，期初无留抵增值税，若存

24、在应交的增值税，以银行存款支付解答：1）借：原材料 300000 应交税费增值税 51000 贷：应付票据 3510002）借：应收账款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费增值税 680003）本月应纳税额=68000-51000=17000（应交税金）交纳增值税时，借：应交税费应交增值税 17000贷：银行存款 170003、短期借款1）核算内容包括：企业向银行借入的偿还期在1年内（含1年）的借款2）短期借款用来核算企业向银行借款取得、归还及结存情况的负债类科目贷方登记向取得的借款数（企业债务形成）借款取得成功时，借：银行存款贷：短期借款借方登记企业归还给银行借款数（企业

25、债务消失）借：短期借款贷：银行存款期末贷方余额，反映企业尚未归还的借款数应按期计提利息，计提的利息一般按季结算季度第1个月计提利息时，其利息根据权责发生制，计入当期损益（财务费用）借：财务费用贷：应付利息每季度第2个月计提利息时，与上分录相同季度末支付整个季度利息时，借：应付利息（前2个月计提利息）财务费用（当月借款利息）贷：银行存款例：以银行存款支付短期借款利息1500元，其中前2月已提取1000元借：财务费用 500应付利息 1000贷：银行存款 15004、长期借款1）核算的主要内容：企业向银行借入偿还期限在1年以年的借款及归还情况，与短期借款核算基本相同2）计提利息时，借款属于筹建期间

26、的，计入“管理费用”借款属于企业生产经营期间的，计入“财务费用”借款用于修建房屋等工程建设的，计入“在建工程”等资产成本科目借：管理费用财务费用在建工程贷：应付利息第四节 资本的增减一、资本是指投资者为开展生产经营活动投入的本金二、投资者投入资本可表现为：实收资本和资本公积，会计所讲的资本专指所有者权益投资者投入资本（一）实收资本1、实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本。1）按投资主体不同分：（谁投资）国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金以上反映资金来源渠道2）按投资形态（投资者投入的具体内容）分：货币投资、实物投资、无形资产投资、证券投资提示实收资本是投资者享有一定比例利润分配

27、的主要依据，其依据为投入资本在注册资本金所占份额上述投资中除货币投资外，应以双方确认的价值或合同协议约定的价值为依据（但不公允除外）若投资者投入资本超过其注册资本所占份额的部分，不在实收资本中核算，应在“资本公积”中核算2、实收资本用来核算企业实际收到投资者投入资本增减情况的所有者权益类科目（贷增借减）贷方登记企业收到投资者投入的资本金借：原材料银行存款库存商品固定资产（在建工程）无形资产等贷：实收资本借方登记按法规规定企业减少资本时，归还给投资者的资本金借：实收资本贷：银行存款等期末贷方余额，反映投资者实际投入的资本说明在公司制企业中实收资本又称为股本（二）资本公积1、资本公积核算的主要内容

28、1）企业收到投资者出资时超出其注册资本中所占份额的资本例：A公司注册资本为1000万元，甲企业享有30%的份额，经双方协商，甲愿意投资350万元。其中的50万元，超过其注册资本中所占份额即1000*30%的超出部分2）直接计入所有者权益的利得或损失2、资本公积用来核算企业资本公积金增减情况的所有者权益类科目贷方登记资本公积金增加数借方登记减少的资本公积金，如：资本公积转增资本期末贷方余额，反映企业结存的资本公积金例：A企业看中甲企业的发展前景，甲企业注册资本为1000万元，A愿意投资甲，甲接受A投资。A将其账面价值为200万元的材料一批投入甲企业，双方确认的为220万元，占甲20%的份额，甲企

29、业将材料验收入库，假定不考虑其他任何因素。？甲企业如何账务处理借：原材料 220万元贷：实收资本 200万元 资本公积资本溢价 20万元第五节 收入、支出、成本、费用一、收入1、收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与投资者投入资本无关的经济利益总流入1）收入的特征企业日常活动形成日常活动是指企业为实现一定经营目标发生经济业务活动与与之相关的业务活动提示若非日常活动中发生的，称为利得，如；出售固定资产/无形资产等非流动资产处置净收益、罚款收入、捐赠收入等收入会导致所有者权益增加提示收入还可能导致资产增加或会导致负债减少与投资者投入资本无关注投资者投入资本应在所有者权益中核算2、收

30、入仅指本企业经济利益流入，不包括为第三方或为客户代收的款项，代收的款项应确认一项负债（其他应付款或应交税费）3、收入的分类1）按经营活动分：销售商品收入提示销售材料等存货销售收入，视同商品销售提供劳务收入（销售劳务）让渡资产使用权使用费用收入如：出租固定资产/无形资产/包装物等出租收入、转让无形资产使用权（转让无形资产）2）按业务主次不同分主营业务收入，如：商品销售收入其他业务收入，如：企业出售多余材料收入、出租收入、代销商品手续费收入提示业务收入并不是企业纯收入，取得业务收入时，会付出一定的代价4、收入的核算主营业务收入用来核算企业主营范围业务收入实现及结转情况的损益类科目（贷增借减）贷方登

31、记实现的收入数借方登记期末结转至“本年利润”的转出数借：主营业务收入贷：本年利润结转后，期末无余额提示其他业务收入的核算与主营业务收入核算相同5、利润表中的营业收入营业收入=主营业务收入+其他业务收入例1：企业将其多余的甲材料出售，增值税专用发票上注明的价款10000元，增值税1700元，款已收并存入银行借：银行存款 11700贷：其他业务收入 10000 应交税费销项税 1700二、销售成本取得营业收入，企业还会付出一定的代价，即为营业成本，包括：主营业务成本、其他业务成本1、主营业务成本用来核算企业销售商品取得收入时，付出的商品的价值损益类科目（借增贷减）借方登记企业负担的出售的商品价值借

32、：主营业务成本贷：库存商品贷方登记期末结转至“本年利润”的转出数借：本年利润贷：主营业务成本结转后，期末无余额提示其他业务成本的核算与主营业成本核算相同例2、接上例1，已知销售的材料成本为8000元借：其他业务成本 8000 贷：原材料甲材料 80002、利润表的营业成本营业成本=主营业务成本+其他业务成本思考题：企业将自用行政管理部门房屋一间出租，取得租金收入1000元，以现金收讫。房屋本月计提的折旧费为650元。-1取得租金收入时，借；库存现金 1000贷：其他业务收入 1000-2计提折旧费借：其他业务成本 650贷：累计折旧 650三、费用1、费用是指日常活动中形成的、会导致所有权益减

33、少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。提示 若非日常活动形成的经济利益流出，称为损失与向所有者分配利润有关的，应在“利润分配”中核算2、费用主要包括：主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加1）销售费用：指企业为销售商品所发生的费用销售过程中发生的运杂费、仓储费、保险费、装卸费等销售部门人员的薪酬专设销售机构经费（含售后服务网点经费）代销商品手续费、广告费、展览费借方登记发生的费用数贷方登记期末结转至“本年利润”的结转数借：本年利润贷：销售费用结转后，本科目无余额2）管理费用：是指企业为组织管理生产经营活动所发生的费用行政管理部门、财务部门人员的薪酬由企

34、业统一负担的经费，如：董事会会费，行政管理部门、财务部门发生的费用业务招待费律师费、诉讼费、排污费、中介机构费等账务处理与销售费用相同3）财务费用：是指为筹集生产经营资金所发生的费用本期应负担短期借款的利息本期应负担的生产经营期间长期借款利息办理银行承兑汇票手续费汇兑损益小结：销售费用、管理费用、财务费用称为期间费用，属于损益类科目4）营业税金及附加营业税金及附加用来核算企业经营业务过程负担的除“增值税”外的税金及附加费的损益类科目借方登记负担的税金及附加，如：营业税、消费税、城建税、教育附加等借：营业税金及附加贷：应交税费交纳税费时借：应交税费贷：银行存款贷方登记期末结转至“本年利润”的结转

35、数期末，本科目无余额例：根据例1，假定销售该材料还应负担城建税300元，教育附加费250元。借：营业税金及附加 550贷：应交税费应交城建税 300 教育附加 250三、成本（生产产品所发生的费用，即制造成本）（一）产品成本（制造成本）构成的项目1、直接材料：构成产品实体的材料物资2、直接人工：生产产品的生产工人工资及福利费3、制造费用：指发生在车间范围内，除“直接材料、直接人工”外的构成产品成本的各项间接费用，如：车间管理人员工资及福利、车间办公费、车间管理人员出差旅费、车间固定资产折旧费、机物料消耗费、车间劳动保护费例；下列能够计入产品成本制造费用有（ ）A、车间管理人员工资 B、车间生产

36、工人工资C、车间管理部门耗用水电费 D、车间生产设备折旧费（二）涉及的主要科目1、生产成本用来核算企业制造产品所发生的全部生产费用并据以计算产品制造成本的成本类科目借方登记生产产品时，产品耗用的直接材料、直接人工及月末按一定比例分配转入的制造费用借：生产成本贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用贷方登记生产的产品完工入库时，结转至“库存商品”的成本数借：库存商品贷：生产成本期末借方余额，反映企业尚未完工的在产品实际成本某企业生产A、B两种产品发生如下经济业务：例1、生产A、B产品分别甲材料25000元、15000元借：生产成本A 25000 B 15000贷：原材料 400002、制造费用用来核算

37、车间内发生的构成产品成本的各项间接费用的成本类科目借方登记发生的费用数借：制造费用贷：库存现金或应付职工薪酬等贷方登记期末分配至“生产成本”的结转数借：生产成本 贷：制造费用月末一般无余额例2、车间管理部门耗乙材料3000元借：制造费用 3000贷：原材料乙 3000例3、月末计提工资60000元，其中生产A产品工人工资30000元，B产品生产工人工资20000元，行政管理部门人员5000元，财务部人员工资2000元，车间管理人员工资3000元借：生产成本A 30000 B 20000管理费用 7000制造费用 3000贷：应付职工薪酬 60000例4、按上述工资总额的10%提取福利费借：生产

38、成本A 3000 B 2000管理费用 700制造费用 300贷：应付职工薪酬 6000例5、月末计提固定资产折旧6000元，其中车间负担2900元，管理部门负担2100元，销售部门负担1000元借：制造费用 2900管理费用 2100销售费用 1000贷：累计折旧 6000例6、月末分配制造费用若企业同时生产两种或两种以上产品时，为准确计算某种的制造成本，月末应将所发生的制造费用进行归集，并一定标准进行分配，分配后转入“生产成本”提示若企业只生产一种产品，将全部制造费用转入生产成本其分配标准通常有：1）产品耗用的材料2）产品耗用工时3）产品生产工人工资制造费用分配率（平均率）=某种产品所负担

39、的制造费用=该产品分配标准*分配率假定本例以产品耗用材料为分配标准总的制造费用=3000+3000+300+2900=9200分配标准和=25000+15000=40000分配率=9200/40000=0.23A产品负担的制造费用=25000*0.23=5750B产品负担的制造费用=9200-5750=3450借：生产成本A 5750 B 3450贷：制造费用 9200例7、假定A产品全部完工验收入库。B尚未完工借：库存商品A 63750贷：生产成本A 63750在建工程 交付使用后 转入 固定资产等在途物资 材料验收入库 转入 原材料制造费用 月末分配后 转入 生产成本生产成本 产品入库后

40、转入 库存商品库存商品 销售后 转入 主营业务成本原材料 销售后 转入 其他业务成本 转出方 转入方 贷 借四、利润表中的利得或损失（一）利润表中的利得是指企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与投入资本无关计入利润表的经济利益流入注利得不一定都计入利润表，但所有利得最终会导致所有者权益增加营业外收入用来核算企业获取的与日常活动没有直接关系的各项收入及结转情况的损益类科目营业外收入核算包括的主要内容：罚款收入、捐赠收入、处置无形资产/固定资产等非流动资产净收益、转销无法支付的应付账款、无法查明原因现金的盘盈数提示营业外收入是企业的纯收入贷方登记取得的收入数借：库存现金或银行存款等科目贷

41、：营业外收入借方登记期末结转至“本年利润”的结转数借：营业外收入贷：本年利润结转后，期末无余额例：企业收到B公司合同违约金10000元，存入银行。借：银行存款 10000贷：营业外收入 10000（二）利润表中的损失，主要讲营业外支出营业外支出用来核算企业发生的与日常活动没有直接关系的各项支出的损益类科目营业外支出核算的主要内容：罚款支出、捐赠支出、无形资产/固定资产等非流动资产处置净损失、非常净损失（如：火灾、地震等造成的损失）借方登记发生的各项支出借：营业外支出贷：银行存款等科目贷方登记期末结转“本年利润”的结转数借：本年利润贷：营业外支出结转后，期末无余额例：企业以银行存款向社会福利院捐

42、款10000元。借：营业外支出 10000贷：银行存款 10000第六节 财务成果的计算和处理一、财务成果的计算和处理包括的内容1、利润的计算，其涉及公式有：1）营业收入=主营业务收入+其他业务收入2）营业成本=主营业务成本+其他业务成本3）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益（投资亏损则“-”）+公允价值变动损益（亏损则为“-”）？计算营业利润有关的科目有哪些4）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出5）净利润=利润总额-所得税费用例：下列项目与计算利润总额有关的是（ ）A、管理费用B、所得税费用 C、营业外支出 D、投资收益2、所得税的计算和交纳应纳所得税额=应税所得额*适用税率（企业所得税税率一般为25%）3、利润的分配，其内容主要包括1）提取盈余公积（先提法定盈余、后提任意盈余公积）2）向投资者分配现金股利或利润4、亏损弥补二、期末结转损益期末，为计算利润，要进行损益结转，全部结转至“本年利润”，结转后，各损益科目无余额提示结转损益时，其科目方向与原余额方向相反，对应科目为“本