[企业管理]第三章 复式记账.ppt

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1、1,第三章 复式记账,学完本章后，你将掌握： 1.理解单式记账和复式记账的特点； 2.借贷记账法的基本内容； 3.记账原理、记账符号、记账规则、会计 分录的编制； 4.掌握试算平衡的方法。,学习目标,2,第一节 复式记账原理,记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用 货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种 专门方法。 记账方法主要有： 单式记账法 复式记账法,3,第一节 复式记账原理,一、单式记账法 对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中 进行登记的一种记账方法。 理解： 单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、

2、设备磨损等）则不予记录。 账簿设置:,库存现金 银行存款 应收款项 应付款项,4,第一节 复式记账原理,一、单式记账法 【例1】对于从外部购入一批材料10 000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10 000元的记录，而材料的增加则不予记录。 对于购买材料10 000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。,5,第一节 复式记账原理,一、单式记账法 【例2】对于从外部购入一批材料5 000元（材料已收到， 款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账 户中作增加5 000元的记录，而材料的增加则不予记录。 增：应付账款 5 000

3、 （原材料增加不记账） 【例3】企业生产车间领用原材料20 000元，用于生产产品。 会计上不作任何处理。,6,一、单式记账法 特点: 1.账户设置不完整，没有完整的账户体系 2.不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与欠人、人欠、现金、银行存款等账户有关的经济业务才能得到反映。 3.所反映的经济业务往往只反映一个方面。 4.所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。,第一节 复式记账原理,7,第一节 复式记账原理,二、复式记账法 （一）概念 复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映

4、资金运动变化结果的一种记账方法。 每一会计要素项目都应分别设置账户,资产负债+所有者权益 资产权益,例：,8,第一节 复式记账原理,（二）复式记账的意义 1. 能够反映经济业务的来龙去脉； 2.复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义； 3.复式记账法对现代会计核算方法的发展也起到催化作用。,9,第一节 复式记账原理,（三）复式记账的基本原则 1. 以会计等式作为记账基础； 2.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账 户中进行等额记录； 3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。 （1）发生额平衡法； （2）余额平衡法。,10,第

5、一节 复式记账原理,（四）复式记账的种类 1.借贷记账法； 2.增减记账法； 3.收付记账法。,11,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一 笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以 相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门 方法。 理论依据： 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入,12,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （一）记账符号 以“借（debit）”、“贷（credit）”作为记账符号。 从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而

6、仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。 什么时候表示借，什么时候表示贷，它与会计要素的性质有着密切的关系。,13,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （一）记账符号,资产类账户 成本、费用类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 ,资产类账户 成本、费用类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 ,14,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （二）账户设置 1. 复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。 账户体系按会计要素分类,资产类 负债类 共同类,所有者 权益类 成本类 损益类,15,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （二）账户设置 2. 账户结

7、构,借 账户名称 (会计科目) 贷,16,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则 1. 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化； 2.所记录的账户可以是会计恒等式同一方向的，也可以是不同方向的，但每一笔交易或事项发生后，必须到少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，即有借必有贷； 3.所记两个账户的金额，借方和贷方必须相等，即借贷必相等。,有借必有贷，借贷必相等,17,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则 【例1】2009年8月5日从银行提取现金10 000元备用。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目

8、增加10 000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10 000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,库存现金 借方 贷方,银行存款 借方 贷方,18,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则 【例2】2009年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800 000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800 000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800 000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,银行存款 借方 贷方,短期借款 借方

9、贷方,19,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则 【例3】2009年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2 000 000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2 000 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2 000 000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,固定资产 借方 贷方,实收资本 借方 贷方,20,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则 【例4】2009年8月21日将资本公积金500 000元转增资本。 此项经济交易产生后，一

10、方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500 000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,资本公积 借方 贷方,实收资本 借方 贷方,21,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则 【例5】2009年8月24日销售A产品80台，每台售价2 000元，计160 000元，货款已收到存入银行。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160 000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160 000元。按借贷记账法，应当记录

11、银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：,银行存款 借方 贷方,主营业务收入 借方 贷方,22,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则 【例6】2009年8月25日以现金购买办公用品600元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：,库存现金 借方 贷方,管理费用 借方 贷方,23,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系 会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉

12、及的会计科 目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。 也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还 是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。 每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。,24,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系 【例1】 2005年8月5日从银行提取现金10 000元备用。 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000 【例6】 2005年8月25日以现金购买办公用品600元。 借：管理费用 600 贷：库存现金 600,会计分录的列示方式： 借方科目放在上面，贷方科目放在下面， 借贷之

13、间相差一个字的空格。,25,第二节 借贷记账法,经济业务的分析（会计确认方法） 企业向银行借款1 000 000元，存入银行。,1.分析会计要素,2.确定要素项目,3.确定借贷方向,4.确定借贷金额,银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素,负债要素中的“短期借款”，资产要素中的“银行存款”,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1 000 000元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1 000 000元,5.编制分录,26,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系,库存现金

14、,银行存款,10000,10000,10000,10000,27,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例1】新华酒店于9月1日成立，投入资金600 000元，存入银行。,会计分录 借：银行存款 600 000 贷：实收资本 600 000,分析 银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。,28,第二节 借贷记账法,【例2】9月3日，新华酒店用银行存款21 000元购买一批商品。,会计分录 借：库存商品 21 000 贷：银行存款 21 000,分析 商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。,29,

15、第二节 借贷记账法,【例3】9月20日，企业收到大华公司还来销售货款1 500元，货款收到存入银行。,会计分录 借：银行存款 1 500 贷：应收账款 1 500,分析 货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。,30,第二节 借贷记账法,【例4】9月30日，酒店以银行存款3 000元，支付前欠通用办公设备公司账款。,会计分录 借：应付账款 3 000 贷：银行存款 3 000,31,第二节 借贷记账法,【例5】酒店以现金支付产品的推销费360元。,会计分录 借：销售费用 360 贷：库存现金 360

16、,32,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系 1. 简单会计分录 指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录； 2. 复合会计分录 指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。 为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。,表现形式：,33,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系 一借一贷 简单会计分录 一借多贷 复合会计分录 一贷多借 复合会计分录 多借多贷 复杂会计分录（复合会计分录）,34,第二节 借贷记账法,

17、二、借贷记账法的基本内容 【例9】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录 借：原材料 30 000 （购入材料总额） 贷：银行存款 20 000 （已支付货款） 贷：应付账款 10 000 （尚未支付款）,35,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容,36,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在有关 账户之间形成应借、应贷的相互关系。 把有关账户之间存在的应借、应贷相互联系，称之为账户的对应关系。,企业向某企业采购材料一批价值10 000元，其中，以银行存款支付8

18、000元，其余货款未付。 借：原材料 10 000 贷：银行存款 8 000 应付账款 2 000,对应关系：,37,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 存在对应关系的账户，称为对应账户。 账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的， 不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以 了解经济业务的来龙去脉。,借：原材料 10 000 贷：银行存款 8 000 应付账款 2 000,对应关系：,38,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （五）借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，在将一定 时期内全部经济业务的会计分录都过入有

19、关账户后，通过汇总 计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,39,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （五）借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的方法 方法一：发生额试算平衡 全部账户的借方发生额合计 = 全部账户的贷方发生额合计 因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。,40,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （五）借贷记账法的试算平衡 方法二：余额试算平衡 全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末贷方余额合计 账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有

20、者权益性质 根据公式： 资产 = 负债 + 所有者权益 余额的平衡就是：,全部资产账户期末借方余额,=,全部负债和所有者权益账户期末贷方余额合计,41,第二节 借贷记账法,1.根据所发生的经济业务编制会计分录； 2.将会计分录全部登记入账（T字账）； 3.计算每一账户的借方发生额合计和贷方发生额合计，并且根 据账户的其实余额和本期发生额计算出每一账户的期末余额； 4.根据全部账户的本期发生额及余额，编制试算平衡表。,3.步骤：,42,第二节 借贷记账法, 账户发生额及余额试算平衡表,43,例3-5：,麓山化工厂3分发生经济业务如下： 1.企业购入一台新设备，40 000元，以银行存款支付。 2

21、.生产车间领用材料35 000元，用于产品生产； 3.向银行借入半年期借款60 000元，已存入银行； 4.以银行存款40 000元偿还前欠货款； 5.接受投资者投入设备1台，价值100 000元； 6.从银行提现30 000元备用； 7.企业所欠湘西公司货款20 000元对本企业的投资。,44,发生额及余额试算平衡表,3 000,60 000,180 000,1 200 000,210 000,123 000,1 050 000,60 000,1 443 000,1 443 000,30 000,60 000,35 000,110 000,140 000,60 000,60 000,120

22、000,35 000,325 000,325 000,33 000,130 000,25 000,1 340 000,35 000,270 000,63 000,1 170 000,60 000,1 563 000,1 563 000,20XX年3月31日,45,第二节 借贷记账法,46,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （五）借贷记账法的试算平衡 在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关 系来判断账户记录是否正确。 一般来讲，如果账户记录结果不符合发生额直接平衡关 系，则说明当期有关账户的记录肯定存在错误，应予进一步确定并更正； 但即使全部账户的本期借方发生额合计等于其本期贷方 发生额合计，也并不能断定账户记录不存在错误，因为重记、漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。,