第五章会计报表编制准备.ppt

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1、第五章 会计报表编制准备,第一节 试算平衡 第二节 期末账项调整 第三节 结账 第四节 财产清查,第一节 试算平衡,一、试算平衡的意义 验证错误 便于编制会计报表 试算表根据各分类账借贷余额汇总编制而成，依据试算表编制会计报表将比直接依据分类账来编制更为方便，拥有大量分类账的企业尤为便捷。 粗略显示财务状况和经营成果,本期发生额试算平衡: 原理：借贷记账法的记账规则 内容： 余额试算平衡: 原理：静态会计等式 内容：,二、试算平衡原理和内容：,为什么可利用本期借贷方发生额试算平衡 ( 举例 ),等式两边同增“ A ”。 等式两边同减“ B ”。 资产方一增一减“ C ”。 权益方一增一减“ D

2、 ”。,本期借方发生额合计 = A + B + C + D 本期贷方发生额合计,但试算达到平衡后，只能说记账工作基本正确,这是因为有些错误的出现，等式依然是平衡的。,如一: 漏记第笔业务 (重复记也一样),如二: 科目记错 (应记库存现金,现记银行存款) (应记应收账款,现记应付账款) 如三: 方向记反 (以现金归还前欠货款) 应库存现金减少,记贷方; 应付账款也减少,记借方； 但现记成: 库存现金的借方,应付账款的贷方,试算平衡表的三种形式,账户发生额试算平衡表 账户余额试算平衡表 综合试算平衡表,试算平衡表 2003年6月,综合试算平衡表,试算平衡表 2003年6月,综合试算平衡表,发生额

3、试算平衡表,余额试算平衡表,试算平衡表 2003年6月,借 应付账款 贷 期初余额26500 （略） （略） 本期发生额 8000 本期发生额 0 期末余额18500,平衡表数据 来源,例题：,第二节 期末账项调整,在会计期末对一些没有明显经济业务发生（没有原始凭证），但按照权责发生制要求，却影响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整，编制调整分录。主要有如下调整事项：,一、期末账项调整的种类,一、应计收入的调整,应计收入又称应收收入，企业本期已经赚取，但尚未收取款项的各项收入。,1、赚取收入时（调整分录）,借：其它应收款等 贷：其他业务收入等,2、收到款项时,借：银行存款 贷：其他应收款等,例

4、：某企业于某年12月1日销售一批产品给G公司，货物已经发出，价款10000元，增值税1700元。收到G公司的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为6%。,12月末确认本月的利息收入时：,借：应收票据 58.5 贷：财务费用 58.5,3月1日收到款项时（票面额和3个月利息收入）,借：银行存款 11875.5 贷：应收票据 11875.5,二、应计费用的调整,又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。,又分为：,（一）应付利息,本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用 1、计提利息时（调整分录）：,借：财务费用（

5、在建工程）等 贷：应付利息,2、实际支付利息费用时：,借：应付利息 财务费用 贷：银行存款,例：某企业年5月1日从银行取得借款100000元，用于企业一般经营周转用，年利率为12%，借款期限为6个月，到期一次还本付息。,5月-10月期间，每月末作一笔相同的调整分录如下： 借：财务费用 1 000（10000012%12） 贷：应付利息 1 000 11月1日到期还本付息时： 借：应付利息 6 000 短期借款 100 000 贷：银行存款 106 000,（二）其他应付款,企业有许多服务费用，是在对方提供服务后才分次或一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但尚未支付服务费的应付费项目,1

6、、发生这些费用时（调整分录）：,借：管理费用等 贷：其他应付款,2、实际支付时：,借：管理费用 其他应付款 贷：银行存款,例：4月初，公司向B公司租入包装物，租金每月50元，至月末尚未支付包装物租金。,4月末应作调整分录如下：,借：管理费用 50 贷：其他应付款 50,年底，公司一次性以银行存款支付B公司9个月（4-12月）的租金450元。,借：其他应付款 400 管理费用 50 贷：银行存款 450,应作如下分录：,（三）应交税费,企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴纳上月的税额。 1、确认税金时（调整分录）：,借：营业税金及附加 贷：

7、应交税费,2、实际交纳时：,借：应交税费 贷：银行存款,三、递延收入的调整,又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之前就收到现金并记录为负债的收入。 1、预收款项时：,借：银行存款 贷：其他应付款,2、实现收入时（调整分录）：,借：其他应付款 银行存款（补付部分） 贷：其他业务收入,例：某企业1月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年的租金计7200元，存入银行。,1月份收到租金时： 借：银行存款 7200 贷：其他应付款 7200,1月底作调整分录以确认1月份的收入： 借：其他应付款 1200 贷：其他业务收入 1200,以后每个月底作一笔与上相同的调整分录，一直作到6月底,四、递延费用的

8、调整,又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的费用，如预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费,1、支付费用时：,借：预付账款等 贷：银行存款,2、摊销费用时（调整分录）,借：管理费用等 贷：预付账款等,例：某企业于1月1日预付本年度12个月的管理部门用房屋租金12 000元。则企业在预付12个月的租金时应作如下会计分录：,（以后12个月内于每个月底企业应作一笔确认租金费用的调整分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：预付账款 1 000,借：预付账款 12 000 贷：银行存款 12 000,五、估计项目的调整,1、坏账准备调整分录：,借：资产减值损失 贷：坏账准备

9、,2、计提累计折旧分录：,借：制造费用（管理费用等） 贷：累计折旧,例：,某企业年12月31日所有受到期末账项调整影响的账户及其调整后余额列示如下：,期末账项调整前的利润为10 900元。 要求：先编制账项调整会计分录，收入、费用类科目不需要写出确切会计科目， 只要写出收入或费用即可，然后再计算期末调整后的正确利润。,一、结账前的准备工作,所谓结账是指在会计期末结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作，包括虚账户的结清和实账户的结转。结账前需要做如下准备工作：,1、检查业务是否都已记账 2、做好对账工作 账证核对 账账核对 账实核对,第四节 结账,账证核对,账账核对,账实核对,二

10、、结账工作的内容,1、结转成本类账户,生产成本 制造费用,期末余额 “ 0 ”,库存商品,间接费用,间接费用分配,对于成本类账户，一般需要在会计期末进行结转。,间接费用,直接费用,完工产品生产成本,2、虚账户（收入、费用类账户）的结清,即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润 借：本年利润 贷： 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用,年终： 借：本年利润 贷：利润分配,平时：,即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 财

11、务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用 本年利润,3、实账户的结转,在会计期末，把所有的经济业务都登记到相应的账户后，应该把各个资产、负债、所有者权益类的总分类账户和明细分类账户进行结账，即分别结出它们的本期发生额及期末余额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。 在实务中，结账工作又分为月结、季结和年结三种。,应收账款,季结,月结,年结,下一年新账，此处为“上年结转”,第四节 财产清查,一、 财产清查的概述,（一）财产清查的概念 财产清查是通过盘点实物,查核应收、应付款项,并与帐面核对,借以查明各种财产物资实有数的一种方法。,（二）财产清查的意义 1、保证帐实相符，使会计资料真实可靠 2

12、、改进保管工作，保护财产安全 3、挖掘财产潜力，改善库存结构 4、促进遵守财经纪律和结算制度,（三）财产清查的种类,1、全面清查和局部清查（按清查对象和范围分） （1）全面清查 A、年终决算之前 B、单位撤销、合并或改变隶属关系 C、在核实资金定额或开展清仓查库时 （2）局部清查 适用情况P201,2、定期清查和不定期清查（按清查的时间划分） （1）定期清查：就是根据预先计划安排的时间对财产所进行的清查。通常在年末、月末或季末结帐时进行。 （2）不定期清查：是根据需要进行的临时清查。适用情况P201,3、内部清查和外部清查（按清查的执行单位划分） （1）内部清查：由本企业的有关人员对本企业的财

13、产所进行的清查。 （2）外部清查：由本单位以外的上级主管部门、财税机关、审计机关、银行及有执业资格的中介机构等根据国家的有关规定或情况的需要对本单位所进行的财产清查。,二、财产清查的程序,（一）准备阶段 1、组织准备 2、业务准备 （二）实施阶段 （三）分析及处理阶段,三、货币资金的清查,（一）库存现金的清查 库存现金清查的内容主要有： 1、库存现金实有数是否与现金日记账余额一致 2、有无以下不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金 3、库存现金数是否超过规定的库存限额 4、是否有挪用公款的现象 盘点时，应编制“现金盘点报告表”，如下：,单位名称： 现金盘点报告表 年 月 日,盘点人： 出纳员：

14、,（二）银行存款的清查,银行存款的清查 将“企业银行存款日记帐”余额同“银行对帐单”余额进行核对。 结果，也许会发现两者并不相等。,原因,1、记账错误,2、未达账项,指企业与银行之间一方已经入帐,而另一方因尚未接到有关凭证而尚未入帐的款项,对于各项未达帐项，应编制银行存款余额调节表， 此表不作为记帐的依据,例：银行存款余额调节表的编制,银行存款余额调节表,企业存款日记帐,银行对帐单,银行存款余额调节表,企业现在实际的存款数 但不必进行帐面调整,四、实物资产的清查,（一）、实物资产的盘存制度 （1）永续盘存制 （2）实地盘存制,永续盘存制：也称账面盘存制。 是指各项财产物资的收入与发出，都要登记

15、入帐，并且随时结出帐面余额。,实地盘存制：对存货仅通过实地盘存，以确定期末数量的制度。 平时只记财产物资的收入数，不记发出数，期末经实地盘存明确结存数后，再推算出财产物资的发出数，并据以登记入帐。 （俗称：倒轧账，盘存计销）,永续盘存制： 财产物资（存货）盘存计量的公式： 账面期末余额 = 账面期初余额 + 本期增加额 - 本期减少额,实地盘存制： 财产物资（存货）的本期减少数计算公式： 本期减少数=账面期初余额+本期增加-期末实际结存数,账面记录,账面记录,与盘存数核对,账面记录,盘存数,倒轧出来的,两种制度的比较,（二）实物资产的盘查方法,（1）实地盘点法。（适用于包装好的原材料、产成品和

16、商品以及机器设备等的清查。） （2）抽样盘存法。（适用于价值小、数量多、重量比较均匀的实物资产。） （3）技术推算法。（适用于大堆物资，如散装的化肥、饲料、皮棉等。） （4）函证核对法。（适用于委托外单位加工或保管的物资。）,具有可数性的资产,清查过程中应编制“盘存单”和“实存账存对比表”,盘存单 单位名称： 编号： 盘点时间： 财产类别： 存放地点：,盘点人签章 实物保管人签章,实存账存对比表 单位名称： 年 月 日,主管人员： 会计： 制表：,五、往来结算款项的清查,一般采取寄送对帐单的方法加以核对 具体可以分为三步骤：P208,第三节 财产清查结果的财务处理,两步骤： 1、盘亏或盘盈时，

17、先记入“待处理财产损溢” 2、调查后再进行处理，从“待处理财产损溢”中转入相关的帐户,核心帐户： “待处理财产损溢”,溢余时：借：库存现金 1100 贷：待处理财产损溢 1100 核销时：借：待处理财产损溢 1100 贷：营业外收入 1100,例1：盘点库存现金，溢余1100元。经反复核查不知道原因，经批准作营业外收入处理。,例2：盘盈原材料，价值2 000元,系计量工具不准所致。,盘盈时：借：原材料 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000 核销时：借：待处理财产损溢 2 000 贷：管理费用 2 000,例3：盘盈设备1台，其重置价值10000元,六成新。按规定缴纳企业所得税，税率25%

18、,盘盈时：借：固定资产 10000 贷：累计折旧 4000 待处理财产损溢 6000 转销时：借：待处理财产损溢 6000 贷：以前年度损益调整 6000 税收处理： 借：以前年度损益调整固定资产盘盈 1500 贷：应交税费应交所得税 1500,例4： 盘亏库存现金800元,其中: 400元系出纳员责任，另外400元无法查明原因。,盘亏时：借：待处理财产损溢 800 贷：库存现金 800 核销时：借：管理费用 400 其他应收款 400 贷：待处理财产损溢 800,例5： 材料盘亏，价值2000元,其中: 1000元系计量工具不准所致，400元系保管员失职所致，600元系意外损失。,盘亏时：借

19、：待处理财产损溢 2000 贷：原材料 2000 核销时：借：营业外支出 600 管理费用 1000 其他应收款 400 贷：待处理财产损溢 2000,例6：盘亏设备1台，其帐面原值10000元,已提折旧8000元,经批准同意作相应处理。,盘亏时：借：待处理财产损溢 2000 累计折旧 8000 贷：固定资产 10000 核销时：借：营业外支出 2000 贷：待处理财产损溢 2000,三、应收账款清查结果的账务处理,应收账款 收不回 坏账处理,批准前后,同“待处理财产损溢”账户无关,年12月份华天公司应收光明公司货款50 000元，经清查，确属无法收回。经批准转作坏账损失。 借：资产减值损失 50 000 贷：应收账款 50 000 华天公司在年12月份的财产清查中发现应付给A公司的货款10 000元已无法支付，经批准转销。 借：应付账款 10 000 贷：营业外收入 10 000,