第五章制造业主要经济业务核算.ppt

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1、第五章 制造业主要经济业务核算,重点、难点内容： 1.资金筹集业务的核算 2.供产销业务的核算 3.财务成果形成及其分配的核算,第五章,一.制造业主要经济业务概述 二.筹资业务的核算 筹资渠道: 权益融资 债务融资 1.权益资金筹集业务的核算 所有者权益的构成,第五章,（1）实收资本的核算 投资者投入资本形成法定资本的价值 投资形式:货币资产、实物资产和无形资产(还应符合国家规定的比例) 1）货币形式的投资 借:银行存款 贷:实收资本-(注册资本中享有份额的部分) 资本公积资本溢价-(超过注册资本中享有份额的部分),第五章,例:长江公司与长宏公司出资创设利达公司.合营合同中规定,利达公司资本总

2、额为600000元,其中长江公司出资30%,长宏公司出资70%;本月28日收到长江和长宏公司的资本金并存入利达公司在银行开设的临时账户里,第五章,2）非货币资金形式的投资 按合同或协议价作为相应的资产入账;合同或协议价中，属于注册资本部分记入“实收资本”，超过部分作为资本溢价记入“资本公积” 借:固定资产 无形资产 贷:实收资本 资本公积-资本溢价,第五章,例:A、B、C三公司共同投资组成绿野有限责任公司,按章程规定,注册资本为1200万元,A、B、C三方各占三分之一的股份.投资协议规定A以厂房投资,原值600万元,已提折旧260万元,评估价为400万元;B以价值200万元的新设备一套和价值2

3、00万元的一项专利权投资,其价值已被投资各方确认,并已向绿野公司移交了专利证书等有关凭证;C以货币资金400万元投资,已存入绿野公司的开户银行,第五章,借：固定资产 4000000 贷：实收资本A 4000000 借：固定资产 2000000 无形资产 2000000 贷：实收资本B 4000000 借：银行存款 4000000 贷：实收资本C 4000000,第五章,（2）资本公积的核算 1)内容 包括资本溢价（或股本溢价）及其他资本公积 主要用于转增资本（股本）,但对于其他资本公积项目,在相关资产处置前,不能用于转增资本或股本,第五章,2）资本（或股本）溢价的核算 指投资者缴付的出资额大于

4、注册资本而产生的差额 产生原因: 创业之初的投资者承担较大的风险和费用 经过一段时期经营后,利润积累增加了所有者权益,第五章,例:A公司注册资本600万元,是由甲、乙、丙各出资200万元设立的,2005年末该公司所有者权益项目的余额为:实收资本为600万元,资本公积150万元,盈余公积60万元,未分配利润60万元.为扩大经营规模,甲、乙、丙三方决定重组公司,注册资本增加到800万元,同时吸收丁投资者加入,且四方投资比例均为25%.则丁投资者至少应投入资本总额为多少万元？,第五章,例:利达有限责任公司是由甲、乙两位股东各投资500万元创建的,两年后丙愿出资700万元获得该公司1/3的股份.,第五

5、章,3）资本公积转增资本的核算 需经股东大会或类似机构决议 借：资本公积 资本溢价 贷：实收资本 例:利达有限公司经股东代表大会决议，用500000元资本公积转增资本,第五章,例:单选.企业资本公积的来源有（ ）. A.从净利润中提取 B.关联交易差价 C.资本溢价 D.汇兑收益,第五章,例:单选.有限责任公司增资扩股时,新介入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分应贷记（ ）。 A.“实收资本”账户 B.“股本”账户 C.“资本公积”账户 D.“盈余公积”账户,第五章,例:判断.资本公积经批准后可用于派发现金股利。（ ） 2.负债资金筹集业务的核算 （1）负债概述

6、 特征: 是由过去的经济活动所引起的现时义务 负债的清偿会导致企业经济利益的流出,第五章,确认条件: 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 分类:,第五章,（2）短期借款的核算 1）短期借款的取得 借：银行存款 贷：短期借款 2）利息一般确认为企业的财务费用 按月计提利息、按季支付： 借：财务费用 贷：应付利息（或预提费用） 支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款,第五章,银行按月计收利息,或利息数额不大,付息时: 借：财务费用 贷：银行存款,第五章,3）短期借款的归还 借：短期借款 贷：银行存款,第五章,例:单选.企业发生的短期借款利息，其会计核算方

7、法是（ ）。 A.全部计入借款当月的财务费用 B.分月计入管理费用 C.全部计入还款月份的财务费用 D.按月预提计入财务费用或直接计入付息月份的财务费用,第五章,例:宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20 000元,年利率为6%,按月计算利息,到期一次还本付息.,第五章,（3）长期借款的核算 1）利息的处理 一次还本付息。按期计提的利息计入“长期借款利息调整”帐户。 按年付息。计提的利息计入“应付利息” 利息费用根据借款用途分别计入: “财务费用”（生产经营用借款） “在建工程”（工程用借款）,第五章,2）账务处理（按一次还本付息） 借入款项时: 借：银行存款 贷：长期借款本金 分期计提

8、利息时: 借：财务费用（或在建工程） 贷：长期借款利息调整,第五章,到期还本付息时: 借:长期借款本金 长期借款利息调整 贷:银行存款,第五章,如果是到期还本分期付息的方式: 预提利息时: 借：财务费用（或在建工程） 贷：应付利息,第五章,例:利达公司1995年1月向银行借入五年期长期借款500 000元，年利率10%，每年计息一次，到期一次还本付息.该借款用于生产线的购建工程，工程于1999年底完工.,第五章,三.供应过程业务的核算 1.固定资产购置业务的核算 （1）含义 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度,单位价值较高的有形资产 确认条件,第五章,（2

9、）固定资产的计价 1）原始价值(原价).指企业在购置、建造和以其他方式取得某项固定资产时,所发生的全部支出 2）重置完全价值(重置价值).指在当前生产技术条件下,重新购置该项固定资产所需的全部支出 3）折余价值(净值).指固定资产的原始价值或重置价值减去累计折旧额后的余额,第五章,（3）固定资产的核算 账户设置 1）外购固定资产 成本包括买价、相关税费(不包括增值税) 、使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出,第五章,购入不需要安装的固定资产: 借:固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷:银行存款等 购入需要安装的固定资产: 安装完工前的设备买价、相关税费、运杂费等先记入“在建工

10、程”,完工时再转入“固定资产”,第五章,例:华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备,发票上注明设备价款50000元,增值税8500元,支付运输费、保险费、包装费等合计2100元,支付安装成本800元.以上款项均通过银行支付.,第五章,例:多选.企业外购固定资产的入账价值包括（ ）。 A.实际支付的买价及运杂费 B.支付的增值税进项税 C.支付的采购人员差旅费 D.购入后的安装成本,第五章,例:多选.企业自行建造固定资产的入账价值包括（ ）。 A.工程耗用材料费用 B.工程领用本企业商品的实际成本 C.辅助生产车间为工程提供的水电费 D.企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的管理费用,

11、第五章,2）自行建造固定资产 成本为建造该项资产达到预定可使用状态前的必要支出.包括耗用的材料成本、人工成本和其他费用（相关税费、应予资本化的借款费用等）,第五章,2.材料采购业务的核算 存货概述 1）存货的含义 指企业持有以备出售的产成品或商品，为了出售仍然处在生产过程中的在产品，将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等,第五章,确认条件: 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量,第五章,2）存货分类 按经济用途分:原材料；在产品；半成品；产成品；商品；包装物及低值易耗品等 按存放地点分:库存存货；在途存货；在制存货；发出存货等 按取得方式分:外购存货；自制存

12、货；委托加工存货；接受捐赠的存货；投资者投入的存货；盘盈的存货等,第五章,（1）外购材料的成本 指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出.包括: 买价 采购费用.包括运杂费、途中合理损耗、入库前的整理挑选费用、相关税费(购买方属于一般纳税人支付的增值税除外)、其他费用 说明: 第一,采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费,记入”管理费用”,第五章,第二,共同性采购费用,能明确其受益对象的,直接计入材料成本;不能分清的则需要分配 分配率=采购费用分配标准合计数 某种材料应负担的采购费用=该材料的分配标准分配率 分配标准有重量、买价、体积等,第五章,第三,当购买方属于一般纳税人

13、,取得合法的扣税凭证（如增值税专用发票）时,增值税不计入材料的采购成本,而借记“应交税费应交增值税（进项税额）” 当购买方属于小规模纳税人,计入材料的采购成本,第五章,增值税是就增值额征收的一种税,是价外税 应交增值税=（售价进价） 税率17% =售价17% （销项税额）进价17%（进项税额）,第五章,例: 甲 乙 丙 购买 10000元 30000元 销售 10000元 30000元 乙应交增值税 =3000017% 1000017%=3400,第五章,（2）材料按实际成本计价的核算 1）账户设置 2）购入材料的核算 第一,单到,料到 借:在途物资/材料采购 应交税费应交增值税（进项税） 贷

14、:银行存款、应付账款、应付票据等 借:原材料 贷:在途物资/材料采购,第五章,例:华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元,增值税额为8500元.货款已通过银行转账支付,材料已验收入库,第五章,第二,单到,料未到 借:在途物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷:银行存款等 材料到达并验收入库时 借:原材料 贷:在途物资,第五章,例:华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为20000元,增值税额为3400元.货款已通过银行转账支付,材料尚在运输途中.,第五章,支付货款时: 借:在途物资 20000 应交税费应交增值税(进项税)

15、 3400 贷:银行存款 23400 原材料运达企业并验收入库 借:原材料 20000 贷:在途物资 20000,第五章,第三,料到,单未到（款未付） 月末暂估入账: 借：原材料 贷：应付账款 下月初用红字冲回: 借：原材料 （红字金额） 贷：应付账款 （红字金额）,第五章,例:华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企业并已验收入库,但发票账单等结算凭证月末时仍未到达,该材料暂估价35000元.下月,发票账单等结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元,增值税额为6120元,货款已通过银行转账支付.,第五章,特点: 收发材料均采用计划成本 设置核算材料成本差异的账

16、户 月末分配材料成本差异,将计划成本调整为实际成本,第五章,账户设置 例:海康公司本月购入入库甲材料150公斤8元，货款已由银行支付。该材料计划成本7元。当期生产产品领用甲材料100公斤。账户期初余额为：“原材料”950元，“材料成本差异”50元（借方）.,第五章,例:多选.对一般纳税人而言,下列各项中,不应计入外购存货的采购成本的有（ ）. A.买价 B.购入存货应负担的增值税 C.因签订存货购销合同而支付的印花税 D.入库后的整理及挑选费用 E.采购人员的差旅费,第五章,例:单选.企业材料按计划成本核算时,应记入“材料采购”账户借方的是（ ）. A.结转发出材料应负担的节约差异 B.结转发

17、出材料应负担的超支差异 C.结转采购入库材料的超支差异 D.结转采购入库材料的节约差异,第五章,例:判断.在途材料是指企业采购的材料尚未运达企业或尚未验收入库，故不应包括在企业的存货之内。（ ）,第五章,四.生产过程业务的核算 1.生产过程业务概述 （1）费用的含义 确认条件: 经济利益很可能流出导致企业资产减少或负债增加 经济利益流出能够可靠计量,第五章,（2）费用的分类 按经济内容分类: 劳动对象耗费、劳动手段耗费、活劳动耗费、其他费用 按经济用途分类: 1)成本费用（生产费用）-企业为生产一定种类和数量的产品或提供一定的劳务而发生的、计入产品或劳务成本的费用 包括直接费用和间接费用,第五

18、章,2)期间费用 指企业在生产经营过程中支出的与产品生产无直接关系,但与会计期间有关的各项费用 包括管理费用、销售费用(营业费用)、财务费用,第五章,（3）成本及其与费用的关系 成本:企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费.分为生产成本和劳务成本 成本与费用的关系: 1）成本是对象化的费用:生产费用-对象化-生产成本 2）成本逐渐会转化成费用:产品生产成本-产成品-产品销售成本-主营业务成本(费用),第五章,例:单选.企业为生产某种产品而发生的、与一定数量的产品相联系的费用,称为（ ）. A.生产费用 B.期间费用 C.成本 D.经营费用,第五章,2.生产费用的归集与分配 成本核算的账户设置

19、:”生产成本”,”制造费用” （1）材料费用的归集与分配 按用途和领用部门归集: 借:生产成本产品（产品生产用料） 制造费用（车间一般性耗料） 管理费用（厂部管理部门耗料） 贷:原材料,第五章,（2）职工薪酬费用的归集与分配 内容 职工薪酬按费用用途计入有关成本费用账户 借:生产成本（生产产品、提供劳务的薪酬） 制造费用（车间管理人员的薪酬） 管理费用（企业行政管理人员的薪酬） 销售费用（销售人员的薪酬） 贷:应付职工薪酬工资 社会保险费 住房公积金 职工福利,第五章,支付各项职工薪酬时: 借:应付职工薪酬 贷:银行存款/库存现金,第五章,（3）制造费用的归集与分配 1)制造费用的内容 折旧:

20、 指固定资产在其使用过程中由于不断损耗而逐渐转移到产品成本中或构成企业费用的那部分价值 应计折旧额=固定资产原值-预计净残值（预计残值收入-预计清理费用）,第五章,年折旧额=（固定资产原始价值预计净残值）/预计使用年限（按直线法、平均使用年限法） 例:某企业有一机器设备,原价100000元、预计可使用5年,预计报废时清理费用1000元、清理收入5000元. 年折旧额 = （100000-4000）/ 5=19200,第五章,按月计提折旧,根据固定资产使用地点和用途,将折旧费计入有关成本费用. 对于生产车间固定资产计提的折旧,记入“制造费用” 行政管理部门固定资产计提的折旧,记入“管理费用” 专

21、设销售机构固定资产计提的折旧,记入“销售费用” 经营租出固定资产计提的折旧,记入“其他业务成本”,第五章,2)制造费用的归集 借:制造费用 贷:原材料 应付职工薪酬 累计折旧 待摊费用 银行存款、库存现金等,第五章,3)制造费用的分配 按生产工时、生产工人工资等比例分配 分配率=待分配费用总额/各分配对象的分配标准之和 某种分配对象应负担的费用=分配标准*分配率 借：生产成本产品 贷：制造费用,第五章,（4）生产费用在完工产品和在产品之间分配并结转完工产品成本 借：库存商品产品 贷：生产成本,第五章,例:资料:中华工厂12月生产A、B两种产品,假定:月初这两种产品均无在产品;月末,本月投产的A

22、产品100件全部完工入库,投产的B产品都没有完工,均为在产品. 要求:根据上述资料和下列12月份发生的有关业务,编制有关会计分录,第五章,（1）1日、12日、20日,仓库分次发出材料用于生产A、B两种产品和一般耗用.月末汇总后, A、B两种产品分别耗用16270元和7860元,车间一般耗用3775元,管理部门耗用450元,第五章,（2）14日开出现金支票,从银行存款中提现金18000元,准备发放工资 （3）14日,以现金18000元支付职工工资 （4）17日,银行存款支付办公费1800元,其中:车间办公费500元,企业行政部门办公费1300元 （5）20日,以银行存款预付下一年度车间财产保险费

23、6000元,第五章,（6）31日,按用途分配本月工资费用,其中: 制造A产品的工人工资 9500元 制造B产品的工人工资 2500元 车间管理人员工资 1500元 企业管理人员工资 4500元,第五章,（7）31日,按工资总额14%计提职工福利费 （8）31日，计提本月固定资产折旧10000元，其中车间固定资产折旧费6000元，行政管理部门固定资产折旧费4000元 （9）31日，以银行存款支付车间水电费2015元 （10）31日，分摊应由本月负担的车间财产保险费1000元,第五章,（11）31日,预提本月银行短期借款利息1200元 （12）31日,分配（按生产工资比例分配）结转本月发生的制造费

24、用 （13）31日,A产品100件全部制造完工已验收入库,月末无A在产品;B产品均没有完工,第五章,例:单选.企业各生产单位为管理生产而发生的工资应列入（ ）。 A.直接人工 B.管理费用 C.财务费用 D.制造费用 例:多选.工业企业的成本项目一般有（ ）。 A.直接材料 B.生产成本 C.直接人工 D.制造费用,第五章,五.销售过程业务的核算 收入的分类: 按其性质分:商品销售收入；劳务收入；让渡资产使用权收入；建造合同收入 按企业经营业务的主次分:主营业务收入和其他业务收入 1.主营业务收支的核算,第五章,（1）销售商品收入的确认与计量 确认条件 计量: 按已收或应收合同或协议价款的公允

25、价值确定收入金额 销售退回:通常冲减当期收入 现金折扣:扣除现金折扣前的金额确定收入;现金折扣发生时计入财务费用,第五章,商业折扣:扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让:通常冲减当期商品销售收入 商品销售收入=销售数量销售单价(不含税)销售退回销售折让商业折扣,第五章,（2）销售商品的核算 账户设置: “主营业务收入” “主营业务成本” “营业税金及附加”.核算企业销售环节应交纳的税金及附加费.包括营业税、消费税、资源税、城建税以及教育费附加等,第五章,取得主营业务收入: 借:银行存款（应收票据、应收账款、预收账款等） 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税 结转主营业务成本: 借:主营业务

26、成本 贷:库存商品,第五章,计算营业税金及附加: 借:营业税金及附加 贷:应交税费-应交消费税、营业税等 例:2000年3月10日,华联实业股份有限公司向乙公司销售A产品.A产品生产成本120000元,合同约定销售价150000元,增值税25500元.,第五章,2.其他业务收支的核算 账户设置: “其他业务收入”.核算企业因材料销售、出租资产、技术转让等取得的收入 “其他业务成本” 取得其他业务收入: 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费应交增值税,第五章,发生（结转）其他业务成本: 借:其他业务成本 贷:原材料 累计折旧（出租固定资产折旧） 累计摊销（出租无形资产摊销）,第五章,例:某公

27、司销售不需用的材料价款60000元,增值税10200元,款项已收存银行;材料成本50000元.,第五章,例:单选.下列项目中,不属于其他业务收入范围的是（ ）. A.外购商品销售取得的收入 B.销售材料取得的收入 C.提供工业性劳务收入 D.提供非工业性劳务收入,第五章,例:单选.按现行会计制度规定,企业发生的销售折让的会计处理为（ ）. A.应确认折让商品的售出时间,冲减各售出时期的销售收入 B.属于以前年度销售的,记入“以前年度损益调整”账户;属于本年度销售的,冲减本年的销售收入 C.不论是属于本年度还是以前年度销售的,都冲减本期的销售收入 D.应作为本期销售费用,第五章,六.利润及利润分

28、配的核算 1.利润的核算 (1)利润的构成 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,第五章,例:华联实业股份有限公司20年度取得主营业务收入2030万元,其他业务收入900万元,投资收益280万元,营业外收入40万元;发生主营业务成本1200万元,营业税金及附加100万元,其他业务成本500万元,销售费用160万元,管理费用100万元,财务费用40万元,营业外支出150万元.华联公司所得税率25%,会计利润总额与应纳税所得额之间无差异.,第五章,营业利润=2030+900+280-1200-500-100-160-100-40=1110 利润总额=1110+4

29、0-150=1000 净利润=1000-1000*25%=750,第五章,（2）期间费用的核算 1)管理费用 发生各项管理费用时: 借:管理费用 贷:银行存款/库存现金 原材料 应付职工薪酬（厂部管理人员的薪酬） 累计折旧（行政管理部门计提的固定资产折旧） 应交税费（应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税）等,第五章,期末结转管理费用: 借:本年利润 贷:管理费用 2)销售费用 企业发生各项销售费用时: 借:销售费用 贷:银行存款 贷:应付职工薪酬、累计折旧等,第五章,期末结转销售费用: 借:本年利润 贷:销售费用 3)财务费用 企业发生的财务费用: 借:财务费用 贷:银行存款 收

30、到的利息收入: 借:银行存款 贷:财务费用,第五章,期末结转财务费用: 借:本年利润 贷:财务费用 例:单选.下列项目中,不属于销售费用的是（ ）. A.产品的广告费 B.企业销售产品代垫的运费 C.产品的展览费 D.企业专设销售机构的人员工资及福利费,第五章,例:多选.下列开支项目中,按规定应列入期间费用的是（ ）. A.技术转让费 B.业务招待费 C.职工教育费 D.违约金支出 E.交纳的教育费附加,第五章,（3）投资收益的核算 投资收益是企业对外投资（股票、债券等）而获得的股利、利息、转让收益或损失等 1）出售交易性金融资产获得的投资收益 交易性金融资产指为了近期内出售而持有的投资 以公

31、允价值为入账价值,第五章,购入时: 借:交易性金融资产（成本） 应收股利、应收利息（尚未领取的利息或现金股利） 贷:银行存款等 （实际支付的金额） 出售金融资产的损益记入“投资收益”科目 借:银行存款等 (实际收到的金额) 贷:交易性金融资产 （成本） 投资收益,第五章,例:某企业发生如下业务: （1）2006年1月1日, 购入债券:面值100万元,利率3%,划分为交易性金融资产.取得时,支付价款103万元（含已到付息期但尚未领取的利息3万元）.价款通过银行付讫,第五章,（2）1月5日,收到最初支付价款中所含利息3万元 （3）2007年1月1日出售债券,扣除相关税费后实际收到款项120万元,第

32、五章,2）持有长期股权投资期间的投资收益 长期股权投资指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资 长期股权投资的成本法: 按投资成本计价,除追加或收回投资外,一般不对股权投资的账面价值进行调整,第五章,适用范围: 能够对被投资单位实施控制的企业 对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的企业,第五章,成本法的核算: 投资时按确定的投资成本(包括相关交易费用、税金)记入“长期股权投资” 被投资单位宣告分派的现金股利,确认为当期投资收益 借:应收股利 贷:投资收益,第五章,例:甲企业2000年4月2日购入C公司股份50000股,每股价格12元,另支付相关

33、税费3200元.甲企业占C公司有表决权股份的3%,并准备长期持有.2001年4月2日C公司宣告发放现金股利,每股0.2元.,第五章,（4）营业外收支的核算 罚款净收入;确实无法支付的应付款项营业外收入 企业发生的营业外收入: 借:银行存款 应付账款 固定资产清理 贷:营业外收入,第五章,罚金支出营业外支出 例:企业经清查发现,欠A服务站劳务费2200元,因该单位已破产而无法支付 例:企业开出现金支票,支付税收滞纳金500元 例:企业开出转账支票,向希望工程捐款5000元,第五章,（5）所得税费用的核算 所得税指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税 应纳所得税额=应税所得额所得税税率 应税所

34、得额利润总额 所得税性质:是企业的一项费用支出,第五章,计算出所得税时: 借:所得税费用 贷:应交税费-应交所得税 交税时: 借:应交税费-应交所得税 贷:银行存款,第五章,（6）利润的计算与结转 期末将各项收入和利得,费用和损失转入“本年利润”账户 计算利润总额 计算所得税,并转入“本年利润”账户 计算净利润 将净利润转入“利润分配未分配利润”账户,第五章,例:2002年华联实业股份有限公司取得主营业务收入183万元,其他业务收入80万元,投资收益20万元,营业外收入7万元;发生主营业务成本110万元,营业税金及附加9万元,其他业务成本50万元,销售费用15万元,管理费用12万元,财务费用8

35、万元,营业外支出6万元,企业所得税按25%计算.,第五章,结转收入和费用: 借:主营业务收入 1830000 其他业务收入 800000 投资收益 200000 营业外收入 70000 贷:本年利润 2900000,第五章,借:本年利润 2100000 贷:主营业务成本 1100000 营业税金及附加 90000 其他业务成本 500000 销售费用 150000 管理费用 120000 财务费用 80000 营业外支出 60000,第五章,应交所得税额=80000025%=200000 借:所得税费用 200000 贷:应交税费应交所得税 200000 借:本年利润 200000 贷:所得税

36、费用 200000,第五章,“本年利润”累计余额=290-210-20=60(万元) 借:本年利润 600000 贷:利润分配未分配利润 600000,第五章,2.利润分配的核算 （1）利润分配顺序 （2）利润分配的核算 计提盈余公积: 借:利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷:盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,第五章,分配给股东或投资者现金股利或利润 借:利润分配应付现金股利或利润 贷:应付股利（或应付利润） 分配给股东的股票股利: 借:利润分配转作股本的股利 贷:股本,第五章,期末将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目: 借:利润分配未分配利

37、润 贷:利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利,第五章,例:华联实业股份有限公司2002年度实现净利润670万元,按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的8%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利150万元,同时分派每股面值1元的股票股利250万股.,第五章,例:多选.下列项目中，属于“营业外支出”账户核算内容的有（ ）。 A.发生的坏账损失 B.固定资产盘亏 C.公益性捐赠 D.支付的赔偿金,第五章,例:多选.关于“利润分配”账户,下列表述中正确的是（ ）. A.平时,贷方一般不作登记 B.借方登记实际分配的利润数额 C.年末结转后,贷方余额表示未分配利润 D.年末结转后,借方余额表示未弥补亏损,第五章,例:多选.企业当期实现的净利润，要按照法定程序进行分配，即（ ）。 A.计提所得税 B.计提法定盈余公积 C.计提任意盈余公积 D.计提公积金 E.对投资者分配利润,