第五节辅助生产费用核算.ppt

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1、第五节 辅助生产费用核算,一、辅助生产的特点和核算特点,工业企工业企业的生产车间按照其职能不同可以分为：,1、基本生产车间指从事商品产品生产的生产车间。基本生产车间发生的费用称为基本生产费用。 2、辅助生产车间是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产或劳务供应的生产车间，如为基本生产车间生产工具、模具；或提供机修、运输、供电、供气服务。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。 辅助生产费用核算的核心问题：将辅助生产费用合理地分配给受益对象。,二、辅助生产费用的归集,辅助生产成本明细账设置,辅助生产费用的归集，是通过“辅助生产成本”账户进行的。一般应按车间以及产品或劳务的

2、种类设立明细分类账，按照成本项目设立专栏登记各项费用。,辅助生产车间的间接生产费用可以在“制造费用辅助生产车间”账户核算；也可以直接在“辅助生产成本”账户核算。,辅助生产成本明细帐（制造费用单独反映）,供电车间 200年月 单位：元,辅助生产成本明细账（制造费用不单独反映）,修理车间 200年月 单位：元,三、辅助生产费用的分配,辅助生产费用的分配是将归集在“辅助生产成本”账户借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受益车间和部门。注意：辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。例如供气车间为供电车间供气，供电车间为供气车间提供电力。,辅助生产费用的分配方法有：,直接分配法,交互分配法,计划

3、成本分配法,代数分配法,顺序分配法,（一）直接分配法,基本原理：将辅助生产车间所发生的生产费用，全部分配给非辅助生产的各受益对象, 不考虑辅助车间之间相互提供的产品或劳务。,辅助车间费用分配程序如下：,第一步 计算辅助生产费用分配率,辅助生产费用分配率,某辅助生产车间费用总额,对非辅助生产部门提供的劳务量,某辅助生产车间费用总额,该辅助生产车间提供的劳务总量,对其它辅助生产 车间提供的劳务量,受益的非辅助车间或部门 该车间或部门 某辅助车间 应分配的辅助生产费用 耗用劳务量 费用分配率,第二步 计算各受益部门应负担的辅助生产费用,第三步 编制相关分录,直接分配法应用举例：,资料：某企业设有供电

4、和供气两个辅助生产车间，本月发生的 生产费用和提供的劳务量如下： 供电车间：发电共48000度，生产费用12000元； 供气车间：供气量6000立方，生产费用9000元。,其中：各部门受益情况 供气量 耗电量 供电车间接受供气： 1000立方 供气车间耗电： 8000度 甲产品生产： 15000度 乙产品生产： 18000度 生产车间接受服务： 4000立方 2000度 行政管理部门： 1000立方 5000度,按直接分配法分配辅助生产费用,1、分别计算电费和供气费分配率,电费分配率12000（480008000）0.30（元度）,供气费分配率9000（60001000） 1.8（元立方）,2

5、、计算各受益部门应负担的费用：,供气费 电费 合计 甲产品生产： 150000.34500 4500 乙产品生产： 180000.35400 5400 生产车间：40001.87200 20000.3600 7800 管理部门：10001.81800 50000.31500 3300,3、编制分配辅助生产费用的会计分录：,借：基本生产成本甲产品 4500 乙产品 5400 制造费用 7800 管理费用 3300 贷：辅助生产成本供气车间 9000 供电车间 12000,4、编制辅助生产费用分配表：,辅助生产费用分配表（直接分配法）,直接分配法比较简单。但由于对辅助生产车间之间相互提供劳务不结转

6、应负担的费用，所以各辅助生产车间的生产成本是不完整的，从而影响对外分配的准确性。 一般只适用于劳务生产规模较小、各辅助生产车间相互不提供劳务或提供较少劳务的辅助生产费用的分配。,直接分配法适用范围：,（二）顺序分配法,基本原理：辅助生产车间之间的费用分配按照受益多少的顺序依次分配，受益少的先分配，受益多的后分配。先分配费用的车间不考虑其他辅助生产车间提供劳务或产品的成本。 顺序分配法应用举例： 假设上例中供气车间耗电费用少于供电车间耗气费用，则先分配供气车间的费用给其他部门（包括供电车间），分配供气车间费用时无需考虑其耗电费用（因为其耗电费用相对较少）；再分配供电车间的费用给其他部门（不包括供

7、气车间）。,资料：某企业设有供电和供气两个辅助生产车间，本月发生的 生产费用和提供的劳务量如下： 供电车间：发电共48000度，生产费用12000元； 供气车间：供气量6000立方，生产费用9000元。,其中：各部门受益情况 供气量 耗电量 供电车间接受供气： 1000立方 供气车间耗电： 8000度 甲产品生产： 15000度 乙产品生产： 18000度 生产车间接受服务： 4000立方 2000度 行政管理部门： 1000立方 5000度,按顺序分配法分配辅助生产费用,1、先分配供气费用,气费分配率90006000 1.5（元立方） 供电车间耗气：1.5*1000=1500（元） 生产车间

8、耗气：40001.56000 （元） 管理部门耗气：10001.51500 （元） 借：辅助生产成本供电车间 1500 制造费用 6000 管理费用 1500 贷：辅助生产成本供电车间 9000,2、再分配供电费用 电费分配率 （12000+1.5*1000）/（480008000）0.3375 甲产品生产耗电： 150000.33755062.5 乙产品生产耗电： 180000.33756075 生产车间耗电： 20000.3375675 管理部门耗电： 50000.33751687.5 借：基本生产成本甲产品 5062.5 乙产品 6075 制造费用 675 管理费用 1687.5 贷：辅

9、助生产成本供电车间 13500,顺序分配法分配成本的准确性较直接分配法有一定提高，但最先分配的辅助生产车间的生产成本仍是不完整的。工作量较直接分配法也有所增加。 一般适用于各辅助生产车间（部门）之间相互受益程度有明显顺序的情况。,顺序分配法适用范围：,（三）交互分配法,当辅助生产车间之间相互提供劳务较多且不均衡时，接受其它辅助生产部门提供劳务的辅助生产车间应负担相应的费用。其费用分配可采用交互分配法。,交互分配法是指将辅助生产车间归集的生产费用进行两次分配：,第一次在各个辅助生产车间之间交互分配(也叫对内分配)；第二次将交互分配以后的各个辅助生产车间费用对辅助生产以外的部门进行分配（对外分配）

10、。,交互分配法计算程序如下：,1 计算交互分配率,某辅助生产的劳务 费用交互分配率,某辅助生产车间费用总额,该辅助生产车间提供的劳务总量,受益的辅助生产车间 受益辅助车间耗用 提供劳务的辅助 负担的其他辅助生产费用 某种劳务量 车间费用分配率 （交互分配率）,2对外分配的计算公式：,对外分配费用分配率 =,某辅助生产车间对外分配费用总额,该辅助生产车间对外提供的劳务量,某辅助车间 该辅助车间 其它辅助车间 该辅助车间 对外分配的 = 交互分配前 + 交互分配转入- 交互分配转出费用总额 的费用额 的费用额 的费用额,受益部门应负担 该受益部门 某辅助生产对外的 的辅助生产费用 耗用某种劳务量

11、费用分配率,交互分配法应用举例：,例：某企业设有供电和供气两个辅助生产车间，本月发生 生产费用和提供的劳务量如下： 供电车间：发电共48000度， 生产费用12000元； 供气车间：供气时间6000立方， 生产费用9000元。,各部门受益情况： 供气量 耗电量 供电车间接受供气： 1000立方 供气车间耗电： 8000度 甲产品生产： 15000度 乙产品生产： 18000度 生产车间： 4000立方 2000度 管理部门： 1000立方 5000度,第一步 交互分配,1计算交互分配率：,电费交互分配率 12000480000.25（元度）,供气费交互分配率900060001.5（元立方）,2

12、计算交互分配费用：,供气车间负担电费 8000 0.252000（元）,供电车间负担供气费1000 1.51500（元）,3.交互分配会计分录：,借：辅助生产成本供气车间 2000 贷：辅助生产成本供电车间 2000,借：辅助生产成本供电车间 1500 贷：辅助生产成本供气车间 1500,第二步 对外分配,电费对外分配率（1200015002000）400000.2875,供气费对外分配率（900020001500）5000 1.9,1.计算对外分配率,2.计算各受益部门应负担的费用：,供气费 电费 合计,甲产品生产： 150000.28754312.5 4312.5,乙产品生产： 18000

13、0.28755175 5175,生产车间：40001.97600 20000.2875575 8175,管理部门：10001.91900 50000.28751437.5 3337.5,3.编制对外分配辅助生产费用的会计分录：,借：基本生产成本甲产品 4312.5 乙产品 5175 制造费用 8175 管理费用 3337.5 贷：辅助生产成本供气车间 9500 供电车间 11500,第三步 编制辅助生产费用分配表,采用代数分配法，首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳

14、务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。,（四）代数分配法,代数分配法应用举例：,例：某企业设有供电和供气两个辅助生产车间，本月发生 生产费用和提供的劳务量如下： 供电车间：发电共48000度， 生产费用12000元； 供气车间：供气时间6000立方， 生产费用9000元。,各部门受益情况： 供气量 耗电量 供电车间接受供气： 1000立方 供气车间耗电： 8000度 甲产品生产： 15000度 乙产品生产： 18000度 生产车间： 4000立方 2000度 管理部门： 1000立方 5000度,设X=每立方供气的成本，Y=每度供电的成本,列联立方程式如下： 6000X=9000+8000

15、y 48000y=12000+1000X 解联立方程得：X1.886 Y0.29,电费 供气费 供电车间 10001.8861886 供气车间 8000 0.292320 甲产品生产 150000.294350 乙产品生产 180000.295220 生产车间 20000.29580 40001.8867544 管理部门 1416（考虑尾差） 1890（考虑尾差）,成本合计 (120001886)13886 (90002320)11320,注：管理部门：电费 13886（232043505220580)=1416,供气费 11320（18867544）=1890,3编制分配辅助生产费用的会计分

16、录： 借 辅助生产成本供气车间 2320 供电车间 1886 基本生产成本甲产品 4350 乙产品 5220 制造费用 8124 管理费用 3306 贷 辅助生产成本供电车间 13886 供气车间 11320,计划成本分配法是指各辅助生产车间按预定的计划单位成本计算分配辅助生产费用的方法。各受益单位（包括受益的辅助车间）统一按受益的实际劳务数量和计划单位成本计算分配。辅助车间实际成本和按计划成本分配出去的费用的差额，可追加分配给辅助生产以外的各受益单位，实际工作中也可以将差异全部转入“管理费用”。,各受益单位分配的 = 该单位受益的 某辅助车间的 某辅助生产费用 实际数量 计划单位成本,（五）

17、计划成本分配法,某辅助车间 = 原待分配 + 按计划成本计算从其它 的实际成本 费用 辅助车间分配转入的费用,某辅助车间 = 该辅助车间 - 按计划成本分配 的成本差异 实际成本 转出的生产费用,计划成本分配法举例,承前例：假定电费的计划成本为0.28（元度）,供气费的计划成本为2（元立方）,根据各部门接受服务的数量按计划成本分配辅助生产费用：,电费分配 供气费分配 供电车间 100022000 供气车间 80000.282240 甲产品生产 150000.284200 乙产品生产 180000.285040 生产车间 20000.28560 400028000 行政管理部门 50000.28

18、1400 100022000 合计 480000.2813440 6000212000,计算各辅助生产车间的实际成本和成本差异,供电车间实际成本12000200014000,成本差异1400013440560（超支差异）,供气车间实际成本9000224011240,成本差异1124012000760（节约差异）,编制辅助生产费用分配表,借 辅助生产成本供气车间 2240 供电车间 2000 基本生产成本甲产品 4200 乙产品 5040 制造费用 8560 管理费用 3400 贷 辅助生产成本供电车间 13440 供气车间 12000,借 管理费用 -200 贷 辅助生产成本供气车间 -760

19、 供电车间 560,结转辅助生产成本差异的会计分录：,编制辅助生产费用分配的会计分录：,辅助生产费用分配表（计划成本分配法）,第六节 制造费用核算,制造费用是指生产车间为生产产品或提供劳务而发生的， 应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用的总称。,一、制造费用的含义,主要包括：企业各个生产车间(包括分厂)为组织和管理生产所发生的管理人员的工资、职工福利费；生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、供气费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失,二、制造费用的归集

20、,制造费用的归集和分配是通过设置“制造费用”账户来进行的。“制造费用”账户应按车间、部门设置明细账，,制造费用明细账 生产车间： *,三、制造费用的分配,制造费用的分配方法主要有：生产工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 年度计划分配率分配法,无论选择什么标准分配制造费用，首先均应计算制造 费用分配率，然后计算各对象应负担的制造费用。,制造费用分配率 =,某车间制造费用总额,各对象的分配标准总量,本章主要介绍年度计划分配分配法。,年度计划分配率分配法,年度开始时，各车间应预计全年可能发生的制造费用和生产的产量及生产工时，确定年度内各月的制造费用计划分配率。,按年度计划分配率分配法就是

21、按照年度开始时确定的适用全年的计划分配率分配费用。采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的分配率分配。该方法适合季节性生产的车间，因为它可不受淡月旺月产量相差悬殊的影响，避免产品成本中的制造费用忽高忽低，均衡产品成本负担。,制造费用年度 计划分配率,某车间年度制造费用预计总额,全年各产品计划产量的定额工时总数,某产品当月应 负担的制造费用,该产品当月的 实际产量的定额工时,年度制造费用分配率,例：某车间全年制造费用计划55000元，全年各种产品的计划产量为甲产品2600件，乙产品2250件，单件产品的工时定额为:甲产品5工时，乙产品4工时

22、。,1.年初，根据全年的计划产量和产量工时确定年度费用分配率。,甲产品年度计划产量的定额工时=26005=13000（小时）,乙产品年度计划产量的定额工时=22504=9000（小时）,制造费用年度计划分配率55000(13000+9000)=2.5（元/工时）,甲产品本月实际产量的定额工时=2405=1200（工时）,乙产品本月实际产量的定额工时=1504=600（工时）,该月乙产品分配制造费用=6002.5=1500（元）,该车间本月按计划分配率转出的制造费用为： 3000+1500=4500（元）,该月甲产品分配制造费用=12002.5=3000（元）,已知：6月份实际产量为：甲产品24

23、0件，乙产品150件， 本月实际发生制造费用4900元。,例：某企业第一生产车间全年计划生产甲产品5000吨，计划制造费用总额1200000元。年度内各季生产费用和实际产量及制造费用如下：,（一）年初确定制造费用年度计划分配率,制造费用年度计划分配率1200000/5000240（元/吨）,1.第一季度制造费用发生的会计分录：,借：制造费用 260000,贷：原材料 12000 应付工资 10000 应付职工薪酬 1400 累计折旧 140000 预提费用 46600 银行存款等 50000,3.登记制造费用明细账,2.第一季度应负担的制造费用800 240192000元,分配制造费用会计分录

24、：借：基本生产成本 192000,贷：制造费用 192000,制造费用明细账,1. 260000,2. 192000,余额 68000,第二季度制造费用发生的会计分录：,借：制造费用 330000,贷：原材料 30000 应付工资 14000 应付职工薪酬 1960 累计折旧 140000 预提费用 77200 银行存款等 66840,第二季度应负担的制造费用1500 240360000元,分配制造费用会计分录：借：基本生产成本 360000,贷：制造费用 360000,第三季度制造费用发生的会计分录：,借：制造费用 370000,贷：原材料 40000 应付工资 20000 应付职工薪酬 2

25、800 累计折旧 160000 预提费用 70000 银行存款等 77200,第三季度应负担的制造费用1800 240432000元,分配制造费用会计分录：借：基本生产成本 432000,贷：制造费用 432000,第四季度制造费用发生的会计分录：,借：制造费用 280000,贷：原材料 15000 应付工资 12000 应付职工薪酬 1680 累计折旧 150000 预提费用 30000 银行存款等 71320,第四季度应负担的制造费用1000 240240000元,分配制造费用会计分录：借：基本生产成本 240000,贷：制造费用 240000,制造费用明细账,一季度实际发生 260000

26、 一季末 68000,一季度按计划转出 192000,二季度实际发生 330000 二季末 38000,二季度按计划转出 360000,三季度实际发生 370000,三季度按计划转出 432000,四季度按计划转出 240000,三季末 24000,四季度实际发生 280000,年末余额 16000 （超支）,转入十二月份产品成本：,借：基本生产成本 16000,贷：制造费用 16000,转入十二月份产品成本 16000,第七节 折旧费核算,企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政策计提固定资产折旧费。再按用途不同分别计入各有关成本和费用。,折旧费通常以上月计提的折旧费为基础，加上或减去上月增、

27、减变动的固定资产对本月折旧费的影响后计算出本月应计提的折旧费。,固定资产折旧计算表,折旧费用分配表,编制会计分录：,借：制造费用基本生产车间 147500,机修车间 23000,发电车间 17000,管理费用 10000,贷：累计折旧 197500,第八节 期间费用的核算（自学）,第九节 生产损失核算,一、废品损失的归集与分配,废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用或需加工修复后才能使用的半成品、在产品和产成品。,废品按损坏的程度和修复价值不同可以分为：,可修复废品,不可修复废品,废品损失包括生产过程中发生的、销售前发现的各种废品的报废损失和修复费用。 所谓报废损失，是指不可修复废品

28、的生产成本扣除残值后的净损失。所谓修复费用，是指可修复废品在返修过程中发生的修复费用。造成废品的过失人的赔款，应冲减废品损失。,下列情况不属于废品损失：,1、经检验部门鉴定不需要返修可以降价出售的次品。,次品应与合格品平均计算成本，其售价低于合格品所发 生的损失，不作为废品损失处理，直接体现在损益中。,3、产品入库后由于管理不善等原因而发生的变质的损失。应计入管理费用。,2、实行三包（包修、包退、包换）的企业，产品销售后发现的废品所发生的一切费用，应作为管理费用。,（一）不可修复废品的损失核算,不可修复废品的损失可以按实际成本核算，也可按定额 成本计算。,确认为废品前，废品成本与合格品成本是在

29、共同发生的，要计算废品的实际成本，必须采用一定方法将废品成本分离出来。,例：某厂铸造车间本月投产甲铸件一批，当月投产当月完工。 该批产品耗用原材料800元，分配的直接工资400元，制造费用 600元。经检验，合格品为80件，不可修复废品20件，其残值按 每件5元回收。责任人赔偿20元。,废品损失计算表（按实际成本计算） 车间：铸件车间 产品：甲铸件 合格品 ：80件 废品：20件,20,将废品损失从“基本生产成本”账户各成本项目中转出， 作会计分录： 借：废品损失 360 贷：基本生产成本-甲铸件(直接材料) 160 (直接人工) 80 (制造费用) 120,作残料回收的会计分录： 借：原材料

30、 100 其他应收款 20 贷：废品损失 120,同时将废品净失转入“基本生产成本废品损失”，作会计分录： 借：基本生产成本甲铸件(废品损失)240 贷：废品损失 240,将上述会计分录登记“基本生产成本”和“废品损失”明细账。,基本生产成本明细账 2003年6月 产品名称：甲产品,废品损失明细账 2003年6月 产品名称：甲产品,按定额计算废品成本,依前例，甲铸件的有关费用定额为：原材料7.5元， 直接人工4.2元，制造费用7.5元。,废品损失计算表（按定额成本计算） 车间：铸件车间 产品：甲铸件 合格品：80件 废品：20件,其余账户处理程序及成本计算与按实际成本计算相同。,20,（二）可

31、修复废品损失的核算,可修复废品在返修以前的生产成本不作废品损失，仍保留在 “基本生产成本”账户。,废品返修时所发生的修复费用计入废品损失。,例：某企业生产甲产品，共计发生直接材料800元，直接人工400元，制造费用600元。经检验，合格品为75件，不合格品为25件，其中不可修复废品20件，残料回收100元，责任人赔偿20元。可修复废品5件，可修复废品经修复后检验合格。修复废品发生材料费5元，直接人工20元，制造费用22元。,不可修复废品按定额计算成本。其单位定额成本为： 直接材料 8元； 直接人工 4元； 制造费用 6元。,废品损失计算表 产品：甲铸件,二、停工损失的核算（存在争议）,停工损失

32、是指企业基本生产车间因停工而发生的费用，包括停工期间支付的生产工人工资和计提的工资附加费，耗用的燃料动力费，以及应负担的制造费用。 计算停工损失的时间和范围界限，由主管企业部门规定，或由主管企业部门授权企业自行规定。 一般而言，时间上：为了简化核算，停工不满1个工作日的，可以不计算停工损失。范围上：计划内停工发生的各项支出不能确认为停工损失。如季节性停工、计划内的大修理停工、技术改造及革新停工、固定资产的改建和扩建停工等。为了简化核算，辅助生产车间不单独核算停工损失。,计划外设备修理、停水、停电等导致的停工（基本生产成本）,非常灾害停工（营业外支出）,生产任务不足停工（管理费用）,根据停工的原

33、因不同，停工损失应计入不同项目（尚无定论）,例：某企业第一基本生产车间生产甲产品，本月由于设备故障停工5天，根据“材料费用分配汇总表”、“工资及福利费分配汇总表”和“制造费用分配表” 等原始凭证提供的资料可知，停工期间应支付工人工资2000元，应提取的福利费用280元，应分摊的制造费用900元,其损失计入甲产品成本；第二基本生产车间生产乙产品，由于外部供电线路原因停工3天，根据相关资料可知，停工期间损失材料费用3000元，应支付工人工资1500元，应提取的福利费249.2元，应分摊的制造费用980元，供电局已同意赔偿2800元，其余净损失计入营业外支出。,归集停工损失 借：停工损失一车间 3180 二车间 5729.2 贷：原材料 3000 应付职工薪酬-工资 3500 -福利费 529.2 制造费用一车间 900 二车间 980 应收赔偿款： 借：其他应收款供电局 2800 贷：停工损失二车间 2800 结转停工净损失 借：生产成本一车间（甲产品） 3180 营业外支出 2929.2 贷：停工损失一车间 3180 二车间 2929.2,