第六章固定资产.ppt

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1、第六章 固定资产,2019/2/11,第六章 固定资产,2,第一节 固定资产概述,第二节 固定资产增加,第三节 固定资产折旧,第六章 固定资产,第四节 固定资产减少,第五节 固定资产的期末计价,资产负债表 编制单位：北方公司 2003年12月31日 单位：元,2019/2/11,第六章 固定资产,4,一、固定资产的确认 1、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 定义包含的三个特征： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命是指企业使

2、用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。如机床、汽车 （3）有形资产。,第一节 固定资产概述,2019/2/11,第六章 固定资产,5,（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,2、 固定资产的确认条件：,第一节 概述,2019/2/11,第六章 固定资产,6,二、固定资产的分类,（一）按固定资产的经济用途分类分为： 可生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 （二）按固定资产的

3、使用情况分类 固定资产按其使用情况可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三类。 （三）按固定资产的产权归属分类 固定资产按其产权归属不同可分为自有固定资产和租入固定资产。,第一节 概述,2019/2/11,第六章 固定资产,7,（四）固定资产的综合分类 按经济用途和使用情况综合分为七类： 1生产经营用固定资产； 2非生产经营用固定资产 3租出固定资产； 4不需用固定资产； 5未使用固定资产； 6土地； 7融资租入固定资产,第一节 概述,2019/2/11,第六章 固定资产,8,土地指过去已经估价单独入账的土地。土地使用权不属于固定资产的核算内容，而属于无形资产的核算内容；因征地而

4、支付的土地补偿费，直接计入与土地有关的房屋建筑物价值中，不单独作为“固定资产土地”核算。 融资租入固定资产是指企业采用融资租赁方式租入的固定资产，按照实质重于形式原则，融资租入固定资产应视同自有固定资产管理。经营租入的固定资产不需要进行固定资产核算，只需在备查账中进行登记。,第一节 概述,2019/2/11,第六章 固定资产,9,三、固定资产计价及核算账户 （一）固定资产的计价基础（五种） 1按历史成本计价 准则规定：“固定资产应当按照成本进行初始计量”。成本指历史成本,是固定资产取得时发生的实际成本。优点因有原始凭证，故具有客观性和可验证性。适用范围。 2按现值计价 准则规定：“购买固定资产

5、的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。”“购买价款的现值”指延期支付的各笔款项按同期银行存款利率折现的购入固定资产时的现值。适用范围。优点这更符合谨慎性原则。,第一节 概述,2019/2/11,第六章 固定资产,10,3按净值计价 固定资产净值是指固定资产的原值减去已提折旧后的净额，也称折余价值。优点反映了固定资产的新旧程度，适用范围在固定资产盘亏、毁损时。 4按重置成本计价 重置成本是指按现在购买相同或者相似固定资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。优点。适用范围固定资产盘盈和接受捐赠固定资产时。 5按可收回金额计价 准则规定：“资产

6、存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。” 可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中，处置费用是指处理资产过程中发生的各项费用，包括法律费用、相关税费、搬运费等。优点。适用范围在固定资产的期末计价中。,第一节 概述,2019/2/11,第六章 固定资产,11,（二）账户设置 1“固定资产”账户 “固定资产”账户用来核算固定资产原始价值的增减变动。“固定资产”账户的借方登记固定资产的原始价值增加金额，贷方登记固定资产的原始价值减少金额，其余额表示现有固定资产的原始价值数额。 2“在建工程”账户 “在建工程”账户用来核算自行建造固定资产的建

7、造成本。“在建工程”账户借方登记固定资产建造过程中发生的各项支出，贷方登记建造完工转入“固定资产”账户的实际建造成本，其余额表示正在建造工程已发生的实际成本。,2019/2/11,第六章 固定资产,12,3“工程物资”账户 “工程物资”账户用来核算企业购入的用于固定资产建造的各种物资的实际成本。“工程物资”账户的借方登记增加工程物资的实际成本，贷方登记发出工程物资的实际成本，其余额表示现有工程物资的实际成本。 4“累计折旧”账户 “累计折旧”账户用来核算固定资产计提的折旧。“累计折旧”账户贷方登记计提折旧的增加数额，借方登记减少固定资产应转出的折旧数额，其余额表示现有固定资产已累计计提的折旧总

8、额。,2019/2/11,第六章 固定资产,13,5“固定资产清理”账户 “固定资产清理”账户用来核算固定资产出售、报废、毁损等清理业务，并计算固定资产清理的净损益。“固定资产清理”账户借方登记清理固定资产的账面价值、清理费用、相关税费等，贷方登记固定资产清理过程中所取得的各项收入和赔款，固定资产清理的净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。固定资产清理完毕后，“固定资产清理”账户无余额。,2019/2/11,第六章 固定资产,14,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和服务费等。 以一笔款项购入多项没

9、有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按准则17号借款费用予以资本化的以外，应在信用期间内计入当期损益。,第二节 固定资产增加 一、购置固定资产,2019/2/11,第六章 固定资产,15,账户设置 1“固定资产”账户 “固定资产”账户用来核算固定资产原始价值的增减变动。“固定资产”账户的借方登记固定资产的原始价值增加金额，贷方登记固定资产的原始价值减少金额，其余额表示现有固定资产

10、的原始价值数额。 2“在建工程”账户 “在建工程”账户用来核算自行建造固定资产的建造成本。“在建工程”账户借方登记固定资产建造过程中发生的各项支出，贷方登记建造完工转入“固定资产”账户的实际建造成本，其余额表示正在建造工程已发生的实际成本。,2019/2/11,第六章 固定资产,16,（一）购入不需安装的固定资产 企业购入不需安装的固定资产，按购置过程中发生的购买价款、相关税费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 【6-3】A企业向某电脑公司购入电脑一批，用银行存款支付买价100000元，增值税额17000元。会计分录如下： 借：固定资产 117000 贷：银行存款 117000

11、,2019/2/11,第六章 固定资产,17,（二）购入需安装的固定资产 企业购入需安装的固定资产，按购置过程中发生的购买价款、相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目； 支付安装费时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目； 建造完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,2019/2/11,第六章 固定资产,18,【6-4】A企业用银行存款购入锅炉一台，支付买价20 000元，增值税额3 400元，支付运输费1 700元，安装过程中用银行存款支付安装费1 000元。其会计分录如下： 1购买锅炉时 借：在建工程 25 100 贷：银行存款 25 100

12、 2支付安装费时 借：在建工程 1 000 贷：银行存款 1 000 3安装完毕交付使用时 借：固定资产 26 100 贷：在建工程 26 100,2019/2/11,第六章 固定资产,19,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 有两种：自营和出包。 账户设置 “工程物资”账户，用来核算企业购入的用于固定资产建造的各种物资的实际成本。“工程物资”账户的借方登记增加工程物资的实际成本，贷方登记发出工程物资的实际成本，其余额表示现有工程物资的实际成本。,二、自行建造固定资产,2019/2/11,第六章 固定资产,20,（一）出包方式建造的固定资产,出包方

13、式建造的固定资产时，预付的工程款通过“在建工程”核算，即按合同规定预付给承包单位工程款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目； 工程完工验收合格补付工程款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目； 工程交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,2019/2/11,第六章 固定资产,21,【6-2】A企业采用招标方式将行政办公楼的建造出包给B建筑公司，按合同规定工程款1000万元，分三次支付，工程开工时支付500万元，工程封顶时支付300万元，工程完工验收合格时支付200万元。A企业工程款均用银行存款支付。其分录如下： 1工程开工时支付500万元 借：在建工程行政办

14、公楼 5000000 贷：银行存款 5000000 2工程封顶时支付300万元 借：在建工程行政办公楼 3000000 贷：银行存款 3000000 3工程完工验收合格时支付200万元 借：在建工程行政办公楼 2000000 贷：银行存款 2000000 4工程完工交付使用时 借：固定资产行政办公楼 10000000 （500+300+200） 贷：在建工程行政办公楼 10000000,2019/2/11,第六章 固定资产,22,（二）自营方式建造的固定资产 企业应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括建造过程中耗用的工程物资、需要安装的设备价款、直接人工费、直接

15、机械施工费、应负担的工程管理费等。 企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。,2019/2/11,第六章 固定资产,23,工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，应按减去增值税进项税额后的实际成本，转作库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工时，计入或冲减所建工程项目的成本；工程完工筹建期间时，应将其净损失计入“长期待摊费用”，工程完工生产经营期间时，应将其净损失直接计入当期营业外收支。,2019/2/11,第六章 固定资产

16、,24,工程达到预定可使用状态前，因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。试运转所形成的对外销售的产品，其成本计入工程成本，其实际销售收入应冲减工程成本。 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值、过失人或保险公司赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，在筹建期间应将其净损失计入“长期待摊费用”，属于生产经营期间的，应将其净损失直接计入当期营业外支出。,2019/2/11,第六章 固定资产,25,所建造的固定资产已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，

17、按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。,2019/2/11,第六章 固定资产,26,【6-1】A企业自行建造简易厂房一座，购入建造厂房需要的钢筋、水泥、砖块等，用银行存款支付买价100000元，增值税额17000元。在厂房建造过程中领用工程物资93600元，应负担的工人工资20000元，应负担的职工福利费2800元，应负担的供电车间的电费7200元，用现金支付临时工费用8400元，另外还领用了生产用的材料一批，实际成本10000元，应转出的增值税为1700元。工程完工后，尚未使用的工程物资转为生产使用。其会计分录如下： 1购入工程物资时 借：工程物

18、资 117000 贷：银行存款 117000 2领用工程物资时 借：在建工程厂房 93600 贷：工程物资 93600,2019/2/11,第六章 固定资产,27,3分配工人工资和福利费时 借：在建工程厂房 22800 贷：应付职工薪酬 22800 4分配供电车间的电费时 借：在建工程厂房 7200 贷：生产成本供电车间 7200 5支付临时工费用时 借：在建工程厂房 8400 贷：现金 8400,2019/2/11,第六章 固定资产,28,6领用了生产用的材料时 借：在建工程厂房 11700 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700 7工程完工交付使用时 借：固定资

19、产厂房 143700 贷：在建工程厂房 143700 8未使用的工程物资转为生产使用时 借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：工程物资 23400,2019/2/11,第六章 固定资产,29,三、租入固定资产 租入固定资产的方式有两种，一是采用融资方式租入，二是采用经营方式租入。 经营方式租入的固定资产不需要对固定资产进行核算，只需要在备查账中登记。采用融资方式租入固定资产应视同自有资产管理。 融资租入的固定资产，承租人应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产融资租入固定资产”科目，按最低租赁

20、付款额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用” 科目。,2019/2/11,第六章 固定资产,30,【例6-5】A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了份设备融资租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：甲生产设备。 (2)起租日：2005年12月31日。 (3)租赁期：2005年12月31日-2007年12月31日，共2年。 (4)租金支付方式：每年年末支付租金1 000万元。 (5)租赁期满时，甲设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100万元，未担保的余值为100万元。 (6)甲生产设备为全新设备，2005年12月31日的原账面价值为1922.

21、40万元，预计使用年限为3年。 (7)租赁内含利率为6。 (8)2007年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。,2019/2/11,第六章 固定资产,31,甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。 具体计算过程如下： 最低租赁付款额=10002十100=2100 (万元) 甲生产设备的原账面价值=最低租赁付款额现值=1922.40(万元)，因最低租赁付款额现值是按租赁内含利率计算 租赁资产的入账价值=甲生产设备的原账面价值=最低租赁付款额现值=

22、1 922.40(万元) 未确认的融资费用=2100-1 922.4=177.60(万元) 借：固定资产融资租入固定资产 1922.4 未确认融资费用 177.6 贷：长期应付款 2100,2019/2/11,第六章 固定资产,32,（一）接受投资固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 企业接受投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”等科目。 【例6-6】A公司收到B公司投入的不需安装的机器一台，双方协议价为100000元，有关手续已全部办理完毕。其会计分录如下： 借：固定资产 100000 贷：

23、实收资本 100000,四、接受投资与捐赠固定资产,2019/2/11,第六章 固定资产,33,（二）接受捐赠固定资产 企业接受捐赠增加的固定资产，应按会计制度规定确定入账价值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“待转资产价值”科目，按接受捐赠过程中支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。 【例6-7】A公司收到C公司捐赠的全新汽车一辆，发票上注明的售价100000元，增值税额为17000元，另外用现金支付运输费等3000元。有关手续已全部办理完毕。其会计分录如下： 借：固定资产 120000 贷：待转资产价值 117000 现金 3000,2019/2/11,第六章 固定资产,34,五

24、、盘盈固定资产 企业盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果不存在活跃的市场，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。即盘盈的固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；批准处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。,2019/2/11,第六章 固定资产,35,【例6-8】A公司盘盈机器一台，该机器目前的市场价100000元，估计的成新率为60%。其会计分录如下： 1盘盈的固定资产时 借：固定资产 60000 贷：待处理财产损溢 60000 2批准处理时 借：待处理财产损

25、溢 60000 贷：营业外收入 60000,2019/2/11,第六章 固定资产,36,六、固定资产的改扩建 固定资产改扩建时，首先应该将需要改扩建的固定资产账面价值转入在建工程，即按改扩建固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按改扩建固定资产的已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目； 改扩建过程中的各项支出发生时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目； 改扩建过程中的各项变价收入，借记“原材料”、“银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目；改扩建完工达到预定可使用状态后，借记“固定资产”科目，贷

26、记“在建工程”科目。,2019/2/11,第六章 固定资产,37,【例6-9】A公司现有一条生产线需要进行改扩建，该生产线的原始价值为100万元，已提折旧为40万元，已提减值准备为10万元。改扩建过程中用银行存款支付工程费用100万元，发生残料变价收入20万元。改扩建完工后立即投入生产使用。其分录如下： 1将原生产线转入在建工程时 借：在建工程 500000 累计折旧 400000 固定资产减值准备 100000 贷：固定资产 1000000 2支付改扩建支出时 借：在建工程 1000000 贷：银行存款 1000000 3发生残料变价收入时 借：原材料 200000 贷：在建工程 20000

27、0 4改扩建完工达到预定可使用状态时 借：固定资产 1300000 贷：在建工程 1300000,2019/2/11,第六章 固定资产,38,以非货币性资产交换方式换入的固定资产，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 （一）具有商业实质的非货币性交易 以具有商业实质的非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的公允价值和应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按换出资产的账面价值贷记“原材料”、“固定资产清理”等科目，按换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入

28、”科目。,七、以非货币交易取得的固定资产（不讲）,2019/2/11,第六章 固定资产,39,【例6-10】A公司以甲专利换取B公司的乙机器，甲专利的账面价值为50000元，甲专利的公允价值为100000元，另外应交纳营业税5000元；乙机器的公允价值为60000元。同时，B公司以银行存款支付A公司补价40000元。其会计分录如下： 借：固定资产乙机器 65000 银行存款 40000 贷：无形资产 50000 应交税费应交纳营业税 5000 营业外收入 50000,2019/2/11,第六章 固定资产,40,（二）不具有商业实质的非货币性交易 以不具有商业实质的非货币性交易换入的固定资产，按

29、换出资产的账面价值和应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按换出资产的账面价值贷记“原材料”、“固定资产清理”等科目，按应负担的相关税费，贷记“应交税费”等科目，不确认当期损益。,2019/2/11,第六章 固定资产,41,【例6-11】A公司以甲专利换取B公司的乙机器，甲专利的账面价值为50000元，甲专利的公允价值为100000元，另外应交纳营业税5000元；乙机器的公允价值为90000元。同时，B公司以银行存款支付A公司补价10000元。其会计分录如下： 借：固定资产乙机器 45000 银行存款 10000 贷：无形资产 50000 应交税费应交纳营业税 5000,2019/2/11,

30、第六章 固定资产,42,以债务重组方式取得的固定资产，按受让的固定资产按公允价值，借记“固定资产”科目，按债权账面价值，贷记“应收账款”等科目，按债权账面价值与固定资产公允价值的差额部分计入当期损益，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。,八、以债务重组方式取得固定资产（不讲）,2019/2/11,第六章 固定资产,43,【例6-12】A公司应收D公司销售款100000元，由于D公司发生财务困难，双方达成债务重组协议，D公司以一台汽车偿还债务，该汽车的公允价值为80000元，不考虑相关税费。A公司已对该应收账款计提了10000元坏账准备。其会计分录如下： 借：固定资产乙机器 8000

31、0 坏账准备 10000 营业外支出 10000 贷：应收账款 100000,2019/2/11,第六章 固定资产,44,一、固定资产折旧的意义 准则4号固定资产规定：“固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。”,第三节 固定资产折旧,2019/2/11,第六章 固定资产,45,应当根据固定

32、资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 确定固定资产使用寿命，应考虑下列因素： 1预计生产能力或实物产量； 2预计有形损耗和无形损耗； 有形损耗指固定资产在使用过程中由于使用和自然力影响而引起的在使用价值和价值上的损失；无形损耗指固定资产由技术进步而引起的价值上的损失。 3法律或者类似规定对资产使用的限制。,2019/2/11,第六章 固定资产,46,（一）固定资产折旧的空间范围 应计提折旧的固定资产： 1已达到预定可使用状态的房屋和建筑物； 2已达到预定可使用状态的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； 3季节性

33、停用、大修理停用的固定资产； 4融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 不计提折旧的固定资产： 1以经营租赁方式租入的固定资产； 2已提足折旧继续使用的固定资产； 3按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,二、固定资产折旧的范围,2019/2/11,第六章 固定资产,47,（二）固定资产折旧的时间范围 准则规定：“固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。” 同时，“企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，

34、也不再补提折旧。”,2019/2/11,第六章 固定资产,48,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。准则规定：“可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。”如需变更，应当在会计报表附注中予以披露。,三、折旧的计算方法,2019/2/11,第六章 固定资产,49,（一）年限平均法 年限平均法，也称直线法，是指将固定资产的应提折旧总额平均分配给各使用期的一种方法。 年限平均法的折旧额可用下列公式计算： 年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限 月折旧额= 年折旧额/12,2019/

35、2/11,第六章 固定资产,50,【例6-13】A公司某项固定资产原值为128000元，预计残值为10000元，预计清理费用为2000元，预计使用年限为10年。按年限平均法计算结果如下： 年折旧额=128000-（10000-2000）/10=12000（元） 月折旧额=12000/12=1000（元） 优缺点及适用范围：年限平均法计算的每年和每月折旧额都是相等的。适用于房屋建筑物等，其受技术发展的影响不大。不适用于受技术发展影响较大的固定资产。,2019/2/11,第六章 固定资产,51,（二）工作量法 工作量法是按固定资产所能行驶的里程、机器的运转时数或机器的工作时数等工作量来平均计算折旧

36、的一种方法。其计算公式如下： 单位工作量的折旧额=原值-预计净残值/预计总工作量 固定资产月折旧额=该月的实际工作量*单位工作量的折旧额 【例6-14】A公司某辆汽车的原值是330000元，净残值为30000元，预计行驶总里程为300000公里。本月该汽车实际行驶了1000公里。 单位行驶里程的折旧额 =(330000-30000)/300000 =1（元/公里） 本月折旧额=1000*1=1000（元）,2019/2/11,第六章 固定资产,52,（三）双倍余额递减法 双倍余额递减法是一种加速折旧的方法，它是在不考虑固定资产净残值的条件下，根据每年年初固定资产的折余价值和双倍的直线法折旧率计

37、算固定资产折旧额的一种方法。 有四个特点： 1不考虑固定资产净残值； 2采用的折旧率是直线法折旧率的双倍； 3每年计算折旧的基数是每年年初固定资产的折余价值； 4按我国制度规定，最后两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即最后两年改用直线法计提折旧。,2019/2/11,第六章 固定资产,53,双倍余额递减法的计算公式如下： 固定资产年折旧率=2/预计使用年限*100% 固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12 固定资产月折旧额=年初折余价值*月折旧率,2019/2/11,第六章 固定资产,54,表6-1 固定资产折旧计算表 单位：元,注：年折旧率=2/5*100%=40%,【

38、例6-15】A公司某项固定资产的原值为100000元，预计净残值1600元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计算结果如下表：,2019/2/11,第六章 固定资产,55,年数总和法，也称折旧年数积数法、级数递减法、合计年限法等，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。年数总和法也是一种加速折旧的方法，其计算公式如下： 尚可使用年数 固定资产年折旧额率= 预计使用年限的年数总和 预计使用年限-已使用年限 固定资产年折旧额率= 预计使用年限*（预计使用年限+1）/2 固定资产年折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）*年折旧率,（四）年数总和法,2019/2

39、/11,第六章 固定资产,56,【例6-16】A公司某项固定资产原值151000元，净残值1000元，预计使用年限5年。采用年数总和法计算结果如下表： 表6-2 固定资产折旧计算表 单位：元,2019/2/11,第六章 固定资产,57,固定资产计提的折旧额应通过“累计折旧”科目进行核算。固定资产账户的备抵账户，负资产账户。账户贷方登记计提折旧的增加数额，借方登记减少固定资产应转出的折旧数额，其余额表示现有固定资产已累计计提的折旧总额。计提时应： 按生产车间计提的折旧额，借记“制造费用”科目， 按行管部门计提的折旧额，借记“管理费用”科目， 按销售部门计提的折旧额，借记“销售费用”科目， 按出租

40、计提的折旧额，借记“其他业务支出”科目， 按当期所计提的折旧总额，贷记“累计折旧”科目。,四、折旧的会计处理,【例6-17】A公司某月固定资产的折旧计算表如下表： 表6-3 固定资产的折旧计算表 单位：元,2019/2/11,第六章 固定资产,59,根据表6-3，编制固定资产计提折旧的会计分录如下： 借：制造费用一车间 12 000 制造费用一车间 22 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 38 000,2019/2/11,第六章 固定资产,60,准则规定，不符合固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。 固定资产的确认条件是：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该

41、固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的修理支出，只是确保固定资产的正常工作状态，一般不产生未来的经济利益，故应在发生时直接确认为费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。,五、固定资产修理,2019/2/11,第六章 固定资产,61,【例6-18】A公司本月用银行存款支付行政管理部门电脑的修理费1000元，车间机器设备的修理费2000元，专设销售机构汽车的修理费500元。其会计分录如下： 借：管理费用 1000 制造费用 2000 销售费用 500 贷：银行存款 3500,2019/2/11,第六章 固定资产,62,固定资产减少的途径主要有：对外投资转出固定资产、清理固定资产、捐赠固定资产

42、、固定资产盘亏、固定资产出租、以非货币交易换出固定资产和以固定资产抵偿债务等。,第四节 固定资产减少,2019/2/11,第六章 固定资产,63,账户设置,“固定资产清理”账户 用来核算固定资产出售、报废、毁损等清理业务，并计算固定资产清理的净损益。借方登记清理固定资产的账面价值、清理费用、相关税费等；贷方登记固定资产清理过程中所取得的各项收入和赔款；固定资产清理的净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。固定资产清理完毕后，“固定资产清理”账户无余额。,2019/2/11,第六章 固定资产,64,企业对外投资减少的固定资产，首先应按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产

43、已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目； 然后按固定资产账面价值和相关税费合计数，借记“长期股权投资”科目，按固定资产清理的余额，贷记“固定资产清理”科目，按应负担的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目。,一、对外投资固定资产,2019/2/11,第六章 固定资产,65,【例6-19】A公司以一项固定资产投资给B公司，该固定资产的账面原值为1000000元，已提折旧400000元，已提减值准备为100000元。固定资产投资过程中以银行存款支付清理费用20000元，应交营业税30000元。A公司取

44、得的投资按成本法核算。其会计分录如下： 借：固定资产清理 500000 累计折旧 400000 固定资产减值准备 100000 贷：固定资产 1000000 借：长期股权投资B公司 550000 贷：固定资产清理 500000 应交税费应交营业税 30000 银行存款 20000,2019/2/11,第六章 固定资产,66,清理指出售、报废和毁损等减少的固定资产。步骤如下： 第一步，将固定资产转入清理。按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目。 第二

45、步，支付清理费用。按清理过程中发生的各项费用，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等科目。 第三步，计算缴纳各种应负担的税费。按清理过程中应交的各种税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”、“其他应交款”等科目。,二、清理固定资产,2019/2/11,第六章 固定资产,67,第四步，收取出售收入或残料变价收入。即，按出售固定资产的收入或报废和毁损固定资产的残料变价收入，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 第五步，赔款的核算。企业毁损的固定资产，可能能从保险公司或个人获得赔款，赔款确认时，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。,2019/2/1

46、1,第六章 固定资产,68,第六步，结转清理净损益的核算。经过上述五步骤核算后，固定资产清理账户的余额即为固定资产清理的净损益.。 如果余额在借方，表示清理的净损失，应转入“营业外支出”（生产经营期间）或“长期待摊费用”（筹建期间），即借记“营业外支出”或“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目； 如果余额在贷方，表示清理的净收益，应转入“营业外收入”（生产经营期间）或“长期待摊费用”（筹建期间），即借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”或“长期待摊费用”科目。,2019/2/11,第六章 固定资产,69,【例6-20】A公司出售一幢房屋，出售收入为200万元，出售过程中，支付清理费用5万元，营业税10万元，该房屋的账面原值250万元，已提折旧70万元，未计提减值准备，不考虑其他税费。其分录如下： 1固定资产转入清理 借：固定资产清理 1800000 累计折旧 700000 贷：固定资产 2500000 2支付清理费用 借：固定资产清理 50000 贷：银行存款 50000,2019/2/11,第六章 固定资产,70,3收到出售价款时 借：银行存款 20